企业购货中的税务筹划.ppt

1、第四章：企业购销中的税收筹划，税收筹划策略、方法和案例(第二版)，教学目标和要求，重点掌握企业购销中税收筹划的基本技巧，如在固定资产购销中如何根据现行税制降低企业税收；当日常购销中存在委托、贴现、运费、包藏、代扣所得税等问题时，应注意税收问题。了解本章涉及的其他税收筹划方法，如所得税税率突变年度应纳税所得额的确认、消费税“成套”销售等。教学内容及重点、固定资产增值税筹划安排、委托方式、税收筹划、折扣方式、销售增值税筹划、成套销售及包装材料税收筹划、房地产销售税收筹划等。【教学要点】固定资产：指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物

2、、机器和运输工具。现行企业所得税法取消了原所得税法对内资和外资企业的金额限制。在利润充足的时期，固定资产的金额标准可以适当提高。在享受企业所得税定期减免或法定优惠低税率期间，固定资产的金额标准可适当降低。4.1.1、固定资产的定义标准和税收筹划4.1、固定资产和无形资产购置中的企业所得税筹划(1)降低固定资产购置成本购置固定资产发生的所有成本和费用应尽可能在固定资产和流动费用之间进行分配。从税收意义上讲，在总支出不变的前提下，在法律允许的范围内，严格固定资产原值的支出标准和固定资产原值的最低计算方法，可以增加当期费用，从而减少当期应纳税所得额，通过延迟纳税义务的发生实现相对税收筹划。4.1.2

3、，购置固定资产时的税收筹划，4.1，购置固定资产和无形资产时的企业所得税筹划，以及(2)接受捐赠固定资产时的企业所得税问题。国税发200345号文件规定，企业捐赠的非货币性资产，按照接受捐赠时资产的入账价值确认收入，计入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入数额较大，在一个纳税年度内确实难以纳税的，经主管税务机关审核确认后，可在不超过5年的期限内，统一计入每年的应纳税所得额。正常纳税期：纳税筹划操作可以延期。免税期：固定资产捐赠收入一次性计入当期收入，4.1.2。获取固定资产时的税务规划，4.1。企业取得固定资产和无形资产时的所得税筹划(三)购买无形资产的估价所得税扣除法

4、第三十条规定：“纳税人购买计算机硬件附带的软件，不单独计价的，应当纳入计算机硬件作为固定资产管理。单独定价的软件应作为无形资产进行管理。”计划操作：企业在购买计算机硬件时，应从固定资产的长折旧期和无形资产的短摊销期两个方面考虑其附带的软件是单独定价还是组合定价。此外，应考虑固定资产折旧的估计残值；但是，无形资产的摊销一般是在摊销前，没有残值。4.1.2、固定资产收购时的税务筹划、4.1、固定资产和无形资产收购时的企业所得税筹划、4.2、委托方式的选择及增值税和营业税的筹划、4.2.1、不同委托方式下纳税义务的基本规范、4.2、委托方式的选择及增值税和营业税的筹划、案例4-1:甲方委托乙方销售一

5、批产品。有两种寄售方式可供选择：(1)当双方都进入表4-2在两种委托方案下，甲、乙企业的税负单位均为人民币，2)委托方之一为小规模纳税人的情况，案例4-2:甲企业为小规模纳税人，适用%的税率，乙企业为一般纳税人。计划分析在本例中，甲、乙企业的税负如表4-3所示。计划操作的双方应根据各自的状态进行选择，并参考表43中的分析结果。特别是，如果双方属于同一个组，该组应从整体角度选择选项1。表4-3如下：表4-3委托业务单位：袁*中，一方为生产性小规模纳税人，另一方为一般纳税人，假设乙方企业可以取得税务机关开具的增值税发票抵扣进项税，2)委托方之一为小规模纳税人，案例4-3:甲方企业为一般纳税人，乙方

6、企业为小规模纳税人。计划分析在本例中，甲、乙企业的税负如表4-4所示。计划操作的双方应参照表44中的分析结果，根据各自的状态进行选择。表4-4如下：表4-4委托业务单元：4.3旧固定资产销售及增值税负担中，一方为一般纳税人，另一方为商业小规模纳税人。根据财政部、国家税务总局关于对部分货物适用低增值税税率和简易征收方式增值税政策的通知(财税200925号)，纳税人出售旧资产的税务处理规定如下：案例4-4企业是扩大增值税抵扣范围试点以外的增值税一般纳税人，目前处于半封闭状态。该企业决定缩减生产规模以渡过危机。2010年1月10日，该公司计划以400万元的价格出售一批闲置在生产车间的二手机械设备。这

7、批设备含税进价为526.5万元。4.3对于旧固定资产的销售和增值税负担，假设购买时间在2009年1月1日之前，按照财税2008170号第四条的规定计算缴纳增值税，应缴纳增值税76，900元。假设购买时间为2009年1月1日以后，增值税按照财税字2008170号的规定计算缴纳，改造前：可以享受免征增值税的优惠政策，即400/(1 4)42=7.69(万元)。在转换之后，两种情况被区分开来。4.3旧固定资产的销售和增值税负担。案例4-5假设案例4-4中的其他条件不变，但纳税人是小规模纳税人。出售自有固定资产时，应如何计算增值税？转型前，可以享受免征增值税的优惠政策。改造后，如果改造后发生业务，根据

8、财税20099号规定，小规模纳税人出售旧固定资产，减按2%的税率征收增值税。待收增值税=400(1/3)2=77，700元，4.4折扣销售中的增值税计划，如果销售金额和折扣金额在同一张发票上，可以根据折扣后的余额作为销售金额计算增值税。销售折扣(现金折扣)，属于融资性质的财务管理费用。不得从销售额中扣除。发票(案例4-6)，可以修改销售合同(案例4-7)，折扣销售(商业折扣)，案例4-6，一个企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前的市场销售价格是每件50元。在企业制定的营销计划中，一次购买工厂100多种产品的，给予10%的折扣。2006年10月，公司通过上述折扣销售方式

9、销售了6000种产品。开具红墨水专用发票，输出增值税=6 0005017%=5.1(万元)。如果同一张发票上分别注明了所有的折扣金额和相关的销售额，企业可以根据折扣后的余额作为销售额计算增值税。此时，产值增值税=600050(1-10%)17%=4.59(万元)，4.4折销售增值税计划，4.4折销售增值税计划，减少增值税负担5100元。4.4.2现金销售的增值税筹划，4.4折扣销售的增值税筹划，案例4-7企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同约定的付款期限为40天。如果对方能在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1 500元。由于企业采用销售折扣方式，折扣金额不能从销售额中扣除

10、。企业应按销售额50000元计算产值增值税，即产值增值税5000017% 8500元。企业积极降低这批货物的价格，将合同金额降低到48500元，相当于给对方3%的折扣后的金额。同时，双方在合同中约定对方公司应在20天内付款，超过20天需支付1 500元违约金。案例4-8企业甲向企业乙销售一批煤炭，除煤炭价格外，还需向铁路运输单位(非联营)支付4万元运费。请分析合同中企业甲承担运费并提价4万元是否可行。4.5、购销企业中的运费和税费负担。此时，企业A需要向铁路部门支付4万元运费，这将相应产生7%的进项增值税。但是当甲把运费加到合同总价中，就会产生17%的产出增值税。因此，甲向乙收取的价格必须高于

11、4万元，否则甲将得不偿失。假设甲向乙收取(4 x) 10，000元运费，则相应产生(4 x)17%的产值增值税。流程如图4-1、案例4-8、图4-1增值税一般纳税人的运费和税收负担、案例4-9所示。在案例4-8的基础上，假设纳税人A长期负申报增值税，即企业A的进项税大于销项税。此时，甲企业在合同中承担运费并提价4万元是否可行？首先分析企业A的情况，假设企业A的负增值税申报号为Y，当合同至少增加X，即4x0.28Y4 0.680.17x时，企业A是可行的，对于企业B，当企业B向A支付至少(0.4-Y)/8300元运费时，其实际税负为：企业B税负=37，200元，即企业A承担运费。4.6.1“成套

12、”环节向后移动案例4-10，4.6“成套”销售消费税应税产品应谨慎，4.6.2案例4-11，案例4-10某厂生产销售某品牌的高档手表。2006年春节期间，该公司计划推出礼品套装，其中包括该品牌的一款女式手表和一个漂亮的化妆盒(也可以放在里面)。其中，该款手表原价为20 000元(不含税)，购买了化妆盒，外包成本为每只手表1 000元(不含税)。这个礼品盒的价格是21，000元。4.6消费税应税产品的“成套”销售应周密计划，出厂后可安排“成套”。企业可以免除对包装盒价格的消费税，从而减少200元(4 200 -4 000元)的消费税义务。如果他们出厂时仍以原包装出售，他们可以按原售价计算缴纳消费

13、税，即20，000元。规划结果、也可用于为不同税率的产品形成成套消费品。案例4-11企业生产的产品甲、乙属于消费税产品，甲适用10%的消费税税率，乙适用20%的消费税税率。这两种产品的成本(不包括各种费用)约占产品销售收入的40%。如果企业考虑将价值50元的甲、乙组合成一个礼品盒出售，礼品盒的价格应该是多少？成套销售的甲、乙，企业应适当提高总销售价格。假设增加的总售价为X，X应使企业获得更高的税后毛利。这时，企业销售一套产品的成本=60元企业销售一套产品所缴纳的消费税=20%企业销售一套产品的税后毛利=X-60-20%因此，它应该是X65的X-60-20%，即X156.25元。4.6消费税应税

14、产品的“成套”销售应仔细规划和操作，4.7包装材料也可规划消费税，4.7.1可用于周转的包装材料应尽量不随产品一起出售(案例4-12)，4.7.2预计不易回收的包装材料也可收取押金。请注意，酒类包装材料的押金应包括在酒类产品的销售中，并应征收消费税。(啤酒黄酒不包含在增值税的相关规定中)啤酒黄酒采用固定税率，但保证金包含在影响适用税率的等级中！通过税收筹划，获得了货币的时间价值。案例4-12:2006年11月，某企业销售高尔夫球和高尔夫器材400万元，其中价值4万元的套餐随产品一起销售，没有单独定价。月末，企业计算缴纳消费税40万元(400万元的10%，其中10%为适用于高尔夫及高尔夫设备的消

15、费税税率)。4.7套餐还可以计划消费税，计划和操作收取套餐押金，并适当提高押金标准。例如，高尔夫球和设备的价格为396万元，包装材料的押金为6万元。它的销售计划降低了购买价格，这显然对它有吸引力。(1)预扣消费税=396.10%=39.6(万元)，比原价低4000元。(2) 6万元资金可以免费使用。4.8企业所得税税率突变的年度应注意收入和成本的确认时间。典型的企业所得税税率突变：(1)在弥补亏损的过程中；(2)案例4-13企业享受税收优惠的情况如下：案例4-13企业适用25%的所得税税率。假设其成立后第15年的应纳税所得额如表4-6所示。表4-6:企业所得税税率突变年度应注意收入和成本的确认

16、时间。第六年11月，企业实现利润总额200万元。12月中旬，该公司联系了一家销售额为200万元、预计利润为20万元的企业。企业可以给对方一定的现金折扣，鼓励他们在年底前支付货款。例如，与对方约定，如果对方能够在12月31日前付款，或向企业交付相关付款凭证，可以给对方1%的现金折扣。4.9避税实现税收筹划，税务部门，国内市场，国内市场，案例4-14:外国企业甲向国内企业乙销售加工服装的流水线，根据合同，企业乙每年可生产企业甲品牌服装2万套，其中1万套按每套100元的价格卖给企业甲。 其余1万套服装用于国内销售，每年向企业A支付商标使用费10万元。 4.9案例4-15外国公司K希望在中国与C企业建立合作企业H，从而避免预扣所得税以实现税务筹划。k公司的投资包括一台价值500万元的设备，以及设备附带的价值80万元的特许经营权。根据我国企业所得税的规定，K公司应就80万元的特许权使用费收入缴纳代扣所得税。预扣所得税=8020%2=8(万元)，计划运营当K公司与C企业签订合资协议时，将特许权使用费纳入设备价值并一起计算，即设备价值为580万元，特许权使用费不单独计算。由于规划的结果，K企业不需要缴纳预扣所得税，这相当于为K企业节省了8万元