《税收热点难点精讲》PPT课件.ppt

1、1、2012年10月17日、2012年税收热点难点精说、2、3、4、1纳税人、纳税人和扣除义务人纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人、4、4名词解释(1)单位细则第9条所称单位是指企业、行政单位、事业单位、军事(二)个人细则第九条所称个人，是指个体经营者和其他个人。 注：原细则第八条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。 5，09336026，6，纳税人，6，09336026， 7、纳税人特别规定(1)承租经营处理细则第十条单位向其他单位或者个人经营承租或

2、者承包的，承租人或者承包人作为纳税人(国税发1994186号) (2)代理进口货物：抬头(国税函发1995288号) 扣除义务人条例第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在国内提供征税服务，国内没有设立经营机构的，其国内代理人为扣除义务人的国内没有代理人的，购买者为扣除义务人。7、09336026、8、一般纳税人一般纳税人认定条例第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。 具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 小规模纳税人的会订正算健全，能够提供正确的税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不是按照小规模纳税人，而是按照本条例的有关规定订正应征税额。 从2002年

3、1月1日开始，从事成品油销售的加油站，不论其年征税销售额是否超过180万元，都由增值税的一般纳税人征税。 (国税函2001882号)一般纳税人除小规模纳税人细则第三十三条国家税务总局另有规定外，小规模纳税人被认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。8、09336026、9、小规模纳税人认定标准细则第28条条例第11条规定的小规模纳税人标准为： (1)从事货物生产或征税服务提供的纳税人，以提供货物生产或征税服务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年增值税销售额(以下简称征税销售额) 名词解释提供货物生产或征税服务主要以提供货物生产或征税服务为主，意味着纳税人提供年货物生产或征税服务的销售额在年

4、征税销售额中所占的比例在50%以上。 会议修订健全细则第三十二条所称会议修订健全，是指可以按照规定设置账簿，根据合法、有效的证明书会修订进行会议修订。9，09336026，10、小规模纳税人按标准税务处理细则第二十九条年征税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可以选择小规模纳税人纳税的非企业单位，不频繁发生征税行为的企业可以选择小规模纳税人纳税。 未按照规定申请一般纳税人处理细则第三十四条下列情形之一的，销售额按增值税税率订正应征税额，不得扣除税额。 此外，不得使用增值税专用发票： (2)。 除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，没有申请一般纳税人认定手续的纳税人。可以自由选择

5、10，09336026，11、身份吗？ 一般纳税人可以取消吗？ 设立多个分公司(回避一般纳税人认定标准)，11，09336026，12， 案例：销售自产货物同时提供建筑劳务发票某省地方税务局纳税人为销售自产货物提供增值税劳务同时提供建筑业劳务课征税和发放建筑业发票问题批准1 .根据总包人(a公司)应缴纳的营业税暂行条例的规定， 建筑业总承包人承包工程或者转包给他人的，工程总承包额减去支付给承包人或者转包人的价款的佚额为营业额。 按照总包人(a公司)扣除向b公司支付的分包价款(包括b公司的自产货物、增值税征税服务的价款及建筑安装价款)的侗额修订营业税，代缴b公司应缴纳的建筑业营业税。 2 .关于

6、b公司应接受建筑业销售税的问题。 承包人(b公司)是销售自产货物、提供增值税征税服务、提供建筑业劳动的单位和个人，因此国家税务总局的纳税人在销售自产货物、提供增值税劳动的同时，如果建筑业劳动征收流动税问题的通知中规定的条件，则a公司扣除建筑业营业税时的销售额为自产货物、12，09336026，13、提示：销售自产货物同时发放建筑劳务单的某省地方税务局纳税人为销售自产货物提供增值税劳务，同时提供建筑业劳务订划营业税，批准建筑业发放单问题3 .发放单问题。 a公司作为建筑工程的总包装人，应当按照工程总额向建设者发放建筑业的发票，同时向b公司发放预扣税证明书。 b公司发行的具有建筑劳务金额的建筑业发

7、票和销售自产货物金额的增值税发票向a公司支付分包工程费。13，09336026，14、非课税项目细则第七条纳税人兼营非课税项目的，应当分别核算货物或者课税服务和非课税项目的销售额。 没有分别订正的，由主管税务机关确定其销售额。 其他货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，征收增值税的银行销售金银业务，征收增值税的典型销售死亡物品销售业务销售业务委托人销售销售物品的业务技术转让方式销售物品，14，09336026， 15、课税范围实务中的一些难点是增值税销售货物和建筑业包装材料通信线路工程和输送管路工程使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、掌握管道(弯管、三通、冷弯管)的其他建筑安装工程的

8、税收订正销售额也不应包括设备价值。 具体设备清单可由省级地方税务机关根据不同实际情况列举。 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号、15，09336026、16、17，掌握税务范围实务中若干难点增值税销售货物和建筑业包装材料实务中操作难点消防、弱电、楼宇控制等房地产建设的辅助税务范围。 如何认定建筑业： (1)合同(合同法) (2)资格证书(3)项目鉴定(合同管理)房地产、建筑业营业税项目管理和发票使用管理暂行办法通知(国税发2006128号)背后存在着深刻的问题，17，09336026，18，案例：某冲突某建筑公司乙是有关企业，2008年乙承接某建筑工程需要商品混

9、凝土100万，甲公司生产100万商品混凝土需要80万的水泥和石灰、石头等原料。【方法1】甲公司购买原材料加工成商品的混凝土销售国税发200037号则甲公司增值税税额=100/(1 6%)6%=5.66万元【方法2】建筑公司乙购买原材料进行委托加工，征收20万的加工费。 甲公司增值税税额=20/1.1717%=2.91万元，18，09336026， 19、掌握课税范围实务中一些难点的技术转让方式销售货物1，应以图纸、资料等为载体提供现有技术或开发成果，其免税销售额为对方收取的所有货款2 .以样品、原型、设备等货物为载体提供现有技术或开发成果样品、样机、设备等货物，应当按照有关规定征收增值税。 转

10、让人(或者受让人)应当分别反映货物的价值和技术转让、开发的价值，货物的一部分价格明显偏低的，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条的规定，由主管税务机关核定税款核算价格。 3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种的母本和动、植物新品种，应包括在免税营业税的营业额内。 但是，大量销售的微生物菌种，必须征收增值税。 掌握财税字1999273号、19、09336026、20、课税范围实务中的几个难点的广告业运营商按照现行税法的规定，利用图书、报纸、杂志等形式向客户进行广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目、通告、声明等事项的业务纳税人制作、印刷广告用的购买货物不得纳入预付税扣除，纳税人必

11、须正确划分不可扣除的预付税，不能正确划分的，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(以下简称增值税实施细则)第二十三条的规定扣除， (摘自国税函发行1995288号)营业税劳务和增值税劳务包括服务业劳务(维修整备)、建筑业劳务、增值税劳务，不能兼顾两方，不支付增值税就不扣除。 20，09336026，21、研发活动进口税额必须转出，研发活动相关增值税2 .研发活动消耗的水、电、燃料、动力等。 3 .在研发活动中购买的机械设备。 4、研发活动中购买的增值税征税服务。 从事研发活动产生的增值税预缴税需要转让处理吗如果有充分理由认定企业研发活动为增值税征税项目，相关增值税预缴税可以不转让。 否则，

12、必须进行暂缴税款的转出处理。 因此，问题的关键是企业研发活动的属性认定。22、研发活动产生的进口税额应转出。 众所周知，根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税征税项目应指包括电力、热、气等在内的货物的生产、加工、修理、修理和销售。 那么，企业的研发活动可以分为货物的生产、加工、修理、修理及销售吗？ 根据企业所得税法第30条和企业所得税法实施条例第95条的规定，研发费用包括“为开发新技术、新产品、新技术而产生的研发费用”。 也就是说，企业所得税法上的研发包括三个方面的内容：一是新技术的开发，二是新产品的开发，三是新流程的开发。 技术和技术明显不属于货物范围，因此新技术的开发和

13、新技术的开发可以归属于非增值税征税项目。 那么，开发新产品能否归属于增值税征税项目呢？笔者认为不能。 新产品的开发本质上不是生产新产品，而是寻找生产新产品的方法和生产新产品的方法。生产新产品的方法本质上仍属于技术范围：如果申请专利，则属于专利技术的专利未申请，或者即使申请专利，也未获得批准，则属于非专利技术。 因此，开发新产品本质上不能归属于货物的生产、加工、维修、维修和销售，即增值税征税项目。 23、研发活动进口税额待转出，当然，最终生产的新产品是另一回事。 因为生产的新产品和产品的生产方法是两个不同的概念。 研发活动中形成产品销售的，核算企业所得税扣除额的，应当核销这部分金额。 如上所述，

14、纳税人不属于生产增值税的征税项目，其中与所消耗的材料、燃料和动力等相应的增值税的进口税额必须转出处理。24、研发活动产生的预缴税为25、26、固定资产增值税预缴税退税问题、政策摘要财政部国家税务总局关于固定资产预缴税退税问题的通知财税2009113号公布时间： 2009-9-9发行单位：财政部国家税务总局中华人民共和国增值税人民在其中生产、生活、 指进行其他活动的房屋或场所，具体为固定资产分类和代码(GB/T14885-1994 )中前两个代码为“02”的房屋。 构筑物是指人们在其中生产、生活的人工建筑物，具体为固定资产分类和代码(GB/T14885-1994 )中代码的前2位为“03”的构筑

15、物。 其他土地附着物是指生长在矿产资源和土地上的植物。27、固定资产增值税退税问题、固定资产分类和代码(GB/T14885-1994 )电子版可以查询财政部或国家税务总局网站。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和辅助设施，无论在会订处理中是否单独记账和订算，都必须作为建筑物或者构筑物的构成部分，其暂付税额不得在暂付税额中扣除。 附属设备和辅助设施是指供排水、供暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化大楼设备和辅助设施。28、固定资产增值税预扣税主题、热点难点问题1 :如何把握“与生产经营相关的设备、工具、器具等固定资产”a :在实际操作中，与生产经营相关的设备、工

16、具、器具等固定资产主要从以下两个方面把握：一是购买的设备、工具； 器具等固定资产用于企业生产经营的第二个与生产经营的“目标物”有关，一般是直接“关系”，而不是间接“关系”。 情况1 :某公司可以购买两辆公共汽车(取得增值税专用发票)，专门接送员工上班，作为运输工具申报扣除税额吗？ 答：根据财政部国家税务总局关于在全国实施增值税转换改革若干问题的通知(财税2008170号)，增值税一般纳税人可扣除的固定资产，自2009年1月1日以后生产经营用机械、机械、运输工具和其他生产经营相关设备、工具， 器具等固定资产(除应征消费税的摩托车以外的该公司购买的巴士，由于没有用于生产经营中的货物和材料的运输，所以不能申报扣除税额。、29、固定资产增值税退税问题，案例2 :某公司搬迁到新办公大楼，可以申报在公司领导办公室购买的床、电视柜、床头柜、电视等物品的退税吗？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条的规定，不得从预付税中扣除预付税的有非增值税征税项目、免税增值税项目、集体福利或个人消费的购买货物或征税服务。 床、电视柜、床头柜、壁橱、电视等物品是领导人用来休息和个人消费的，该公司购买上述物品所产生的预付税不得从预付税中扣除。 情况3 :某公司购买小型空调(取得增值税