财务报表列报.ppt

1、企业会计准则财务报表列报,本准则适用范围和财务报表组成 财务报表列报的基本要求 财务报表格式和附注的适用范围 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注,一、本准则适用范围和财务报表组成,（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定，适用于： 个别财务报表和合并财务报表 中期财务报表和年度财务报表,一、本准则适用范围和财务报表组成,（二）财务报表组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,二、财务报表列报的基本要求,

2、（一）列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。,二、财务报表列报的基本要求,（二）重要性和项目列报 性质或功能 不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报 判断项目的重要性 项目的性质：是否属于企业日常活动、

3、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,三、财务报表格式和附注的适用范围,原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。,四、资产负债表,（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示 （二）流动

4、资产/非流动资产的分类标准 现行制度：1年或1个正常营业周期内变 或耗用 列报准则：除现行标准外，增加 主要为交易目的而持有的 清偿能力不受限制的现金或现金等价物,四、资产负债表,正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年 也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时，以一年（12个月）作为划分标准

5、,四、资产负债表,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1、资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债,四、资产负债表,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2、长期借款违约 导致可随时要求清偿流动负债 资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债,五、利润表,表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益 数据在利润表中列示 营业成本 管理费用 财务费用 企业可选择在附注中补充

6、披露按“费用性质法”分类的费用 原材料 折旧和摊销额 职工薪酬,六、所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业综合收益 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,六、所有者权益变动表,七、附注,（一）附注的重要性： 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业 的财务状况、经营成

7、果和现金流量，应当全面阅读附注 （二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息 附注的主要项目,七、附注,财务报表的编制基础 遵循准则的申明 重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定的依据 示例：1）投资性房地产与自用房地产的 区分 2）金融资产是否属于持有至到期投资 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,七、附注,重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据 示例： 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依

8、据 会计政策、估计变更和差错更正说明,七、附注,重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况 披露顺序： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表项目列示的顺序 文字和数字描述相结合 与报表项目相互参照 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表,七、附注,重要报表项目的说明 终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等） 终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企

9、业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营,七、附注,判断持有待售 1）企业已经就处置该组成部分作出决议 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 3）该项转让将在一年内完成 国际还包括：资产的组成部分在现有状况下可立即出售、销售计划不会有重大改变或者取消销售计划的可能性小等。共5个条件,七、附注,国际财务报告准则第5号持有待售的非流动资产和终止经营 对持有待售的非流动资产 应以账面金额或公允价值减销售成本计量 不再提取折旧和减值测试 计量原则：预计净残值公允价值处置费用 原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益,七、附注,对持继经营的相关解

10、释，有助于财务分析师在管理层计划继续经营的基础上，区分持续或者可持继的经营和未来盈利能力 方便对核心业务进行分析 对于整体业务应在损益表的下方，作为单独项目和相就的终止经营业绩一起列报（例子）,Outback公司是一家专业生产露营和户外产品的公司，拥有食品、服装和装备三个部门。由于当地劳动力成本偏高，食品部门发生了重大经营亏损。管理层决定关闭该部门，并草拟了终止经营的计划。 202年5月日，董事会批准并且立即宣布了正式的计划。以下数据来自截止6月30日的当年和前年同期会计记录（单位：千美元）,以下与终止决直接相关的额外成本未包含在上表之中： 202年5月1日至6月30日发生的 遣散费准备850

11、00美元（该成本是不可抵税项目） 截止203年6月30日的年度预算 其他直接成本73000美元 遣散费12000美元 坏账4000美元 根据国际会计准则第36号，对于食品部门资产的可回收性进行适当评估后，确认减值损失19000美元，并且已经包括在上述其他经营费用中，可以全额抵扣税款。,除了要求在财务报表其他地方披露的信息外，截止202年6月30日的年度收益表列示如下：,七、附注,其他有助于理解和分析报表项目的重要事项 或有和承诺 企业合并和分立 重要资产转让和出售 关联方关系及其交易等 企业应当在附注中披露在资产负债表日后 、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额,新旧准则

12、的比较,对财务报表的定义不同： 包含的内容不同： 取消了主营业务与其他业务的区分：趋同及界限模糊 取消了营业外收支的列示方法：分解为资产减值损失、营业外收支下增设非流动资产处置损益、公允价值变动损益 更加重信息的披露 将少数股东权益由负债类变更为权益类,新旧准则的差异,适用范围：新合并现金流量表适用第33号合并财务报表的规定 在投资活动中的现金流量中单独列示“购买或处置子公司及其他营业单位支付的现金净额” 在附注中列示公允价值变动损益等科目 企业应当在附注中披露与现金及现金等价物有关的下列信息（第19条）,新旧准则的差异,现金及现金等价物的构成及其在资产负债表的相应金额 企业持有但不能由母公司

13、或集团内其他子公司使用的大额现金及现金等价物 除此之外，第17条还需披露当期取得或处置子公司或其他营业单位的信息,新旧准则的差异,原准则对中期及中期报告、重要性下定义，新准则没有此原则，只是指明对项目重要性的判断，应以中期财务数据为基础 增加了基本每股收益及自作稀释性每股收益在利润表中单独列示的内容,新准则与国际会计准则的比较,资产负债表上资产、负债的分类不同：国际可分可不分 利润表上费用的分类标准不同：我国（性质），国际（功能或性质） 对某项会计准则的背离（当遵从该准则会产生误导的情况时）的规定不同：国际会计准则规定在“极少数情况下”，允许背离准则以实现公允列报，而我国未涉及。,新准则与国际

14、会计准则的比较,我国中期要求企业必须列报完整的财务报表，国际可列报完整或简明的财务报表 国际准则要求提供反映权益变动的报表，我国准则不要求,报表格式,1.与原指南比删除了“待摊费用”科目 2.科目顺序进行适当的调整：如原为 投资性房地产 长期股权投资 长期应收款 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 3.负债类取消了“预提费用”科目，将“预计负债”归入“长期负债” 4. 将“库存股”从未分配利润下归入“资本公积”下,报表格式,将营业税费改为营业税金及附加 取消对公允价值变动净收益及投资净收益、非流动资产净损失等的提法 财务费用取消（收益以“负号”填列） 投资收益增加明细列示对联营企业及合营企业的投资收益 减“所得税”改为减“所得税费用”,报表格式,O.E表中： 1.上年年末余额 会计政策变更及前期差错更正 2.本年净利润改为净利润，本年利润分配改为利润分配 3.直接计入所有者权益的利得或损失中将第2点“现金流量套期工具公允价值变动净额”