02 企业会计准则---长期股权投资——匡敏.ppt

1、2. 长期股权投资,天职国际：匡敏 2006.11,目 录,2.1 规范范围 2.2 长期股权投资初始投资成本的确定 2.3 成本法、权益法核算范围 2.4 权益法核算的有关问题 2.5 衔接规定,2.1 本准则规范范围 2.1.1 对子公司、联营企业和合营企业的投资 2.1.2 重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2.1.3 除上述情况外的权益性及债权性投资，按第22号金融工具确认和计量的规定处理。,2.2 长期股权投资初始投资成本的确定,2.2.1 投资者投入的长期股权投资 指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业， 按照投资合同或协议约定的价值作为初始

2、投资成本， 合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认,A,B,A,C,B,2.2.2 同一控制下控股合并长期股权投资初始投资成本的确定：按账面价值，账面价值与账面价值的差额调资本公积，资本公积不足冲减的调留存收益 2.2.3 非同一控制下控股合并长期股权投资初始投资成本的确定：按公允价值，具体分四种情况。控制后按成本法核算。合并时分别列商誉或留存收益，这与准则第九条规定的共同控制和重大影响不同。 2.2.4 无论以何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成长投成本,2.3 成本法及权

3、益法核算范围,2.3.1 权益法 2.3.1.1 对联营企业投资重大影响 2.3.1.2 对合营企业投资共同控制 控制重大影响的确定：考虑潜在表决权和管理当局意图 在全流通情况下，如果是为交易目的而持有而达到重大影响，是采用权益法还是按金融工具的确认和计量准则？比如从1万股增至1亿股 取决于管理当局的意图。,2.3.2 成本法 2.3.2.1 对子公司投资控制 在全流通情况下，如果是为交易目的而持有而达到控制，是采用成本法还是按金融工具的确认和计量准则？这种情况很少，我理解应按成本法：因需承担相关义务如要约收购、信息披露等慢慢减持。 2.3.2.2 对被投资单位的影响力在重大影响以下， 且在活

4、跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的投资,2.3.3 对子公司采用成本法核算的原因： 2.3.3.1 与合并财务报表准则相协调 2.3.3.2 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法,2.4 权益法核算的有关问题,2.4.1 投资成本的调整 2.4.1.1 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额 投资成本大：不调整投资成本（相当于商誉但不体现为商誉） 投资成本小：差额计入当期损益（作为营业外收入，不作为投资收益）,例1：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施

5、加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,2.4.2 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 老准则：与被投资单位净资产账面价值比较， 新准则：与被投资单位可辨认净资产公允价值比较 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 老准则：合同约定期限或10年摊销 新准则：不摊销 投资成本小：股权

6、投资差额贷方差VS当期损益老准则：200310号文后列资本公积，之前按原政策继续摊销，不追溯 新准则：列当期损益（营业外收入）,2.4.3 投资损益的确认 2.4.3.1 会计政策和会计期间不一致的调整 以前对此是纳入合并范围时才调整，现在是权益法核算 时也要调整，注意是调表不调账 2.4.3.2 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公 允价值，对被投资单位净利润进行调整后 确认（重大变化）,主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 进行调整时，应当考虑重要性项目（否则工作量太大）,例2：某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定

7、资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。,例2：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元。,2.4.3.3 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资

8、产等的公允价值 或公允价值与账面价值的差额较小（不具重要性） 其他原因导致无法对被投资单位净利润进行调整 存在上述情况之一的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明这一事实及原因,2.4.4 超额亏损的确认 2.4.4.1 首先减记长期股权投资的账面价值 2.4.4.2 以其他实质上构成净投资的长期权益项目（长期应收款）为限继续确认投资损失，冲减长期股权投资的账面价值至零以下 2.4.4.3 合同或协议约定的其他责任义务，确认预计负债，计入当期投资损失 分两种情况：一种是公司章程或协议约定企业承担额外义务的，与合并财务报表准则第二十一条相对应： 公司章程或协议规定少

9、数有义务承担，且其有能力承担。 另一种是承担连带责任担保的情形。 以上两种情形都列预计负债。,例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期股权

10、投资 400,2.4.5 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的 亏损分担额后，按上述相反顺序处理 借：预计负债（先） 长期股权投资（后） 贷：投资收益,2.4.6 成本法转权益法和权益法转成本法： 按账面价值,2.4.7 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理 前面说到权益法核算确认净损益时需按取得时的公允价值进行调整，那么除净损益外所有者权益的其他变动应该也是按公允价值，这个问题大家可以讨论 对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，调整长期股权投资和资本公积-其他资本公积 持股比例变动但仍需按权益法核算的，按新的持股比例计算应享有的被投资单位净资

11、产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益 权益法核算时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置时应将原计入权益的部分转入当期损益：理由是损益已实现,2.5 衔接规定,2.5.1 原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益 例4:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控 制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元. 借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 注意：不包括按2003年10号文原已计入资本公积的贷方差额，因2003年10号文规定对此不追溯,2