《非营利性组织会计》PPT课件.ppt

1、事业单位负债的核算,事业单位负债的核算 第一节 借入款项 第二节 应付和预收款项 第三节 应缴款项,负债概述：定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。特征：1、由于过去经济业务所产生的，事业单位当前所承担的经济责任；2、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期偿还金额或有可合理的估计数；3、应有确切的债权人；4、应有确定的到期日或偿还日；,第一节 借入款项一、定义：指事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。二、管理： 偿还能力原则：落实资金来源，避免出现财务危机。 经

2、济效益原则：做好借款项目的评估，计算产生的现金流量。 政策原则：只能用于科技开发和事业发展，不得买卖股票。 信用原则：按时还本付息。三、核算：1、核算内容：本账户主要核算和监督借入款项的借入和归还及尚未偿还的情况。按债权单位或个人设置明细科目,2、账户结构： 借入款项(负债类) 已偿还的借入款项期初余额： 本金 借入款项的本金（） （） 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 表示尚未偿还的借入款项本金数。,注意：利息列入支出,3、主要账务处理：（3个方面）（1）事业单位取得借入款项时： 借：银行存款/现金 贷：借入款项（2）归还借款本金时： 借：借入款项 贷：银行存款（3）支付借款利息时：

3、借：事业支出/经营支出利息支出 贷：银行存款/现金,4、举例： 例1： 某事业单位2005年1月1日从银行借入6个月的借款20000元用于事业业务活动，年利率为12%，到期一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。,（1）取得借入款项时： 借：银行存款 20000 贷：借入款项 20000 （2）6个月后归还借款本金时： 借：借入款项 20000 贷：银行存款 20000 （3）支付借款利息时： 借：事业支出利息支出 2000012%612=1200 贷：银行存款 1200,例2： 某事业单位2005年1月1日从银行借入1年的借款40000元用于经营业务活动，年利率为12%，每

4、季末计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。,（1）取得借入款项时： 借：银行存款 40000 贷：借入款项 40000 （2）每季末支付借款利息时： 借：经营支出利息支出 4000012%14=1200 贷：银行存款 1200 （3）归还借款本金和最后一个季度利息时： 借：借入款项 40000 经营支出利息支出 1200 贷：银行存款 41200,第二节应付和预收款项主要内容：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款一、应付票据的核算：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票,（二）应付票据管理： 事业单位应

5、设置“应付票据备查簿”，逐笔登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、票面金额、到期日期、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。（三） “应付票据-” 账户的核算：1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票情况。 按票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。,2、账户结构： 应付票据-（负债类） 票据到期承兑 期初余额：xx 已经实际支付数（面值） 开据出应付商业汇票的面值 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。,带

6、息票据的利息计入支出,3、主要账务处理：（1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出 应付商业汇票时 ： 借：材料-、或应付账款- 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据- （票据面值）（2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据- （票据面值） 贷：银行存款,（3）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息=票据面值票据的年利率i年时间t 借：应付票据- （票据面值） 事业支出利息支出（非成本核算单位）或经营支出利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款 （按实际支付的金额）（4）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出利息支出（非成本核算单位） 或经营支出利息支出（成本核算单位

7、） 贷：银行存款/现金,（5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据-（票据面值） 贷：应付账款-（6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将 应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理： 借：应付票据 贷：银行存款 或借入款项,4、举例：例1：某实行成本核算的事业单位(一般纳税人)开出一张4个月到期的不带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20000元的甲材料，增值税率为17%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。,（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料-甲材料 20

8、000 应交税金-应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据-商业承兑汇票 23400 （2）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 贷：银行存款 23400 （3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发 新的票据时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 贷：应付账款- 23400,例2： 某实行成本核算的事业单位(一般纳税人)开出一张6个月到期的带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为40000元用于生产产品的甲材料，增值税率为17%，年利率为12%，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。,（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材

9、料-甲材料 40000 应交税金-应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据-商业承兑汇票 46800 （2）带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 46800 经营支出利息支出 2808 贷：银行存款 49608（3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据-商业承兑汇票 46800 经营支出利息支出 2808 贷：应付账款- 49608,（1）事业单位开出应付商业汇票时 ： 借：材料-甲材料 23400 贷：应付票据-商业承兑汇票 23400 （2）带息应付票据到期承兑支付款项时： 借：应付票据-商业承兑汇票 23400 事业支出

10、利息支出 1404 贷：银行存款 24804,二、应付账款的核算：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（二） “应付账款-”账户的核算：1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项以及实际支付情况。按供应单位设置明细科目。,2、账户结构： 应付账款-（负债类） 期初余额：xx 已经支付的款项 发生的应付未付款项数 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未支付的应付账款数额。,享受的现金折扣冲减支出,3、主要账务处理：（1）事业单位因经营业务购入材料、商品等验

11、收入库而货款尚未支付 借：材料- 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款-（2）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时： 借：事业支出-、经营支出- 贷：应付账款-（3）应付未付的款项实际已经支付时： 借：应付账款- 贷：银行存款、应付票据-,4、举例：例1： 属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的A材料，材料价款40000元，增值税率为17%，材料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务作会计处理。例2： 该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款,三、预收账款的核算：（一）定义：事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。（二） “预收账款-”账户的核算：1、核算内容：

12、本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货 单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、 补、多收退回等情况。按购货单位设置明细科目。预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入“应收账款”的贷方,2、账户结构： 预收账款-（负债类） 期初余额：xx 已经提供货物时的结 向购货方预收的款项数 算款项数或多收退回 或预收不足补收的 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数,3、主要账务处理：（1）事业单位向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款-（2）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的结算款

13、项数：a、当事业单位预收货款数 = 购货单位所物品或劳务结算款 借：预收账款- 贷：经营收入XXX 应交税金-应交增值税（销项税额）b、当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算款时，应补付不足货款部分，仍作“预收账款”处理：,借：银行存款贷：预收账款- （先补收不足部分）借：预收账款- （后结算所物品全部款部分）贷：经营收入- 应交税金-应交增值税（销项税额）c、当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算 款时，应退回向购货单位多收的货款： 借：预收账款-(按实际的物品结算款部分） 贷：经营收入- 应交税金-应交增值税（销项税额） 借：预收账款- （退回多收的货款部分） 贷：银行存款

14、,4、举例：属于一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为30000元，增值税率为17%，预计4个月完成，订货方预先支付货款5000元，剩余的待产品完工发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。 预收时： 借：银行存款 5000 贷：预收账款 5000 发出产品后： 借：预收账款 35100 贷：经营收入 30000 应交税金应交增值税（销项税）5100 收到补付款： 借：银行存款 30100 贷：预收账款 30100,四、应付工资的核算,应付工资是事业单位应付而未付给职工的工资，是事业单位对职工个人的一种负债。事业单位应设置“应付工资”账户对应付给职工的工资

15、进行核算。 应付工资,应支付数,实际支付数,应付未付数,例1：东北研究所2003年4月10日发放本月工资,应付工资为12000元，应扣回代垫的职工水电费1200元，代扣职工住房公积金800元。,借：应付工资 12000 贷：银行存款 10000 事业支出 1200 其他应付款 800 例2：2003年4月30日将本月工作进行分配：应付专业人员工资8000元，应付经营人员工资4000元， 借:事业支出 8000 经营支出 4000 贷：应付工资 12000,五、其他应付款的核算：（一）定义： 指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。（二）内容：

16、1、应付经营租入固定资产和包装物租金； 2、职工未按期领取的工资； 3、存入保证金（如收入包装物押金）； 4、应付、暂收所属单位、个人的款项； 5、其他应付、暂收款项；（三）“其他应付款-”账户的核算：,1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位应付、暂收其他单位或个 人款项的发生、实际支付及期末尚未支付的情况。 按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细科目核算2、账户结构： 其他应付款-（负债类） 期初余额：xx 已经支付的款项 发生的其他应付未付款项 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx 表示事业单位尚未支付的其他应付款项数。,3、主要账务处理：（1）事业单

17、位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时： 借：银行存款/事业支出/经营支出 贷：其他应付款-（2）事业单位实际已经支付时：借：其他应付款- 贷：银行存款、现金,4、举例：例1： 实行成本核算的某事业单位经营租入一设备，应该支付但未付租赁费4000元。 例2：收取包装物的押金2000元。例3：转账实际支付上述租赁费。例4：单位按规定标准提取当月社会保险费7 000元。 借：事业支出社会保障费 7 000 贷：其他应付款 7 000,第三节应缴款项 一、应缴预算款 （一）定义：指事业单位组织的，按规定应缴国家预算的资金。 （二）内容： 包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收

18、入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 （三）管理： 应缴预算款性质属于国家财政性（预算内）资金，事业单位不能视为已有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金“财政专户”，不得截留、坐支，更不得隐匿不报或挪作他用。,（四） “应缴预算款”账户的核算： 1、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入国家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数、应缴而尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置明细账。 2、账户结构： 应缴预算款（负债类）期初余额：实际上缴的应缴预取得应缴预算的资金数 预算数（）（）本期发生额：本期发生额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终

19、本账户无余额,3、主要账务处理：（1）事业单位收到行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算收入款项时：借：现金/银行存款贷：应缴预算款（2）实际上缴国库时：借：应缴预算款贷：现金/银行存款4、核算举例：,例： 1、某事业单位收到行政性收费收入现金1500元。 借：现金1500 贷：应缴预算款-行政性收费收入1500 2、某事业单位收到罚没收入存入银行3000元。 借：银行存款3000 贷：应缴预算款-罚没收入3000 3、某事业单位收到无主财物的变价收入5000元存入银行。 借：银行存款5000 贷：应缴预算款-无主财物变价收入5000 4、将上述已收的应缴预算

20、款缴入国库。 借：应缴预算款9500 贷：银行存款9500,二、应缴财政专户款：（一）定义：指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。（二）预算外资金： 按照国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理各种财政性资金。,（三）管理：（实行收支二条线管理）事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种） 1、全额上缴同级财政专户

21、： 2、按比例上缴财政专户： 3、按预算外收支结余的数额上缴：（五）“应缴财政专户款”账户的核算：1、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项、应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细账。,2、账户结构： 应缴财政专户款 实际上缴的应缴 代收的应上缴同级财政专户 预算外收入数的各项预算外资金 （） （）本期发生额：本期发生额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终本账户无余额,3、主要账务处理：（1） 全额上缴同级财政专户：A、事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金/银行存款贷：应缴财政专户

22、款 B、实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款贷：现金/银行存款 C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：借：银行存款贷：财政专户返还收入(事业收入),（2）按比例上缴财政专户：A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时：借：现金/银行存款 贷：事业收入预算外资金收入（留用部分） 应缴财政专户款（应缴部分） B、应缴财政专户实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：现金/银行存款 同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时： 借：银行存款 贷：财政专户返还收入(事业收入),（3） 按预算外收支结余的数额上缴：A、平时

23、代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“事业收入预算外资金收入”处理： 借：现金/银行存款 贷：事业收入预算外资金收入（全额） B、定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：事业收入预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 C、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：现金/银行存款 4、核算举例：,例：1、某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位，某月发生如下业务，收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款8000元。 借：银行存款 8000 贷：应缴财政专户款 8000 2、将一述款项缴存财政时。 借：应缴财政专户款 8000 贷：银行存款 8000 3、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预

24、算外资金5000元。 借：银行存款 5000 贷(事业收入)财政专户返还收入 5000 4、收到财政专户核拨的预算外资金10 000元，其中3 000元属于应返还所属单位的预算外资金。借：银行存款 10 000 贷：事业收入 7 000 其他应付款 3 000,三、应交税金：（一）定义：指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税以及教育费附加等。（二） “应交税金-”账户的核算：按各种税种设置明细科目,1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税金以及交纳的情况。 2、账户结构： 应交税金-（负债类） 实际已经交纳税 期初

25、余额：xx 金数或多交 计算应交纳的各种税金数 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未交纳的应交税金数。,3、主要账务处理：（1）事业单位计算应交纳的各种税金时： “应交税金-应交增值税-进项税额（销项税）”核算： 应交税金-应交增值税（负债类） 实际已交纳增值税 期初余额：xx 待抵扣的进项税额 计算应交纳的销项税额 （） （+） 本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额。,事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待抵扣的进项税额： 借：材料采购/材料-、成本费用 A 应交税金-应交增值税（

26、进项税额）A17% 贷：银行存款、应付账款、应付票据- 事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税劳务等实现的应纳销项税额 借：银行存款、应收账款、应收票据- 贷：经营收入- 应交税金-应交增值税（销项税额）,若发生销货退回时，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入，用红字冲销法：借：银行存款、应收账款、应收票据-A（117%） 贷：经营收入-A 应交税金-应交增值税（销项税额） A17% （2）事业单位实际应向税务部门交纳的应交增值税额时： 当应交增值税额=销项税额进项税额0时，方才交纳： 借：应交税金-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款、现金 当应交增值税额 = 销项税额进项税额 0时，不用交纳，并继续留作待抵扣的税金：,“应交税金-应交营业税、城市维护建设税、教育费附加”的核算： 销售税金（支出类)-税种 应缴数 累计数 年终转入事业结余