第3章 消费税法.ppt

1、第三章 消 费 税,第一节消费税基本原理第二节纳税义务人 第三节征税范围 第四节税目与税率第五节计税依据第六节应纳税额的计算第七节出口应税消费品退（免）税第八节 征收管理,2008年10月13日9时27分,财政与公共管理学院,第一节 消费税概述 第二节 税制要素与应纳税额计算 第三节 消费税的征收管理,第三章 消 费 税,第一节 消费税概述 第二节 消费税的税制要素与应纳税额的计算 第三节 消费税的征收管理,【教学目的】本章的主要内容包括消费税的征税范围、纳税人、应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税、征管与申报缴纳。通过本章的学习，应当理解消费税的征税范围与纳税人、征管与申报缴纳；掌握消费

2、税应纳税额的计算、出口应税消费品退（免）税。 【教学重点】应税消费品税目；应纳税额的计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理；出口退税。 【教学难点】计税销售额的确定；外购和委托加工收应税消费品已纳税额的扣除；视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算；委托加工应税消费品的确认等。 【教学方法】课堂讲授、案例教学 【教学提示】本章内容与”增值税”非常相似，在教学过程中要注意比较，前后联系记忆。要引导学生发现其不同点。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,第三章 消 费 税,第一节 纳税义务人与征税范围及税目税率 第二节 计税依据与应纳税额的计算 第三节 消费税的征收

3、管理,第一节,一、消费税的纳税人 （一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （二）扣缴义务人 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）,二、消费税的征税范围,（一）纳税人生产销售的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售） 所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有

4、权的行为。,（二）纳税人自产自用的应税消费品,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税； 2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】BD 200

5、7年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC,202

6、0年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（三）委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委托） 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税） 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款 收回后直接出售的，不再征收消费税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,2020年8月1日8时

7、53分,财政与公共管理学院,案例,甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ ）。 A.甲发料，乙加工 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工 D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 答案：A,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（四）进口的应税消费品,是指由境外报关进口的应税消费品。 （五）零售的应税消费品 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。（具体见下表）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,2020年8月1日8时53分,财政与公共管

8、理学院,消费税与增值税哪些方面存在交叉,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】B,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,三、消费税的税目税率,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了多档不同的税率或税额。 现行消费税的税率有三种形式：比例税率；定额税率；比例税率和定额税率相结合 消费税的税目税率详见表31（课本）

9、。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,第三节 计税依据与应纳税额的计算,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（一）从价（定率）计征的计税依据的确定-销售额,1、以销售额为计税依据的确定 -生产销售和零售 （1）消费税的销售额=增值税的销售额 （2）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。 A.214359元

10、B.240000元 C.250800元 D.280800元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】B 【解析】价税分离：不含税销售额（250800+30000）（1+17）240000元,（二）从量计征,应纳税额=应税消费品的销售数量应纳税额 1、销售数量的确定 2、计算单位的换算 （三）从价从量复合计征 卷烟 白酒,（四）其他情况下销售额的确定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，其销售额为门市部实际对外取得的销售额。 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，其销售额应按同类应税消费品的最高销售价格计算。 外汇销售额应折合成人民币

11、的销售额。纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。折合率可以选择结算当天或当月1日的外汇牌价（原则为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适

12、用税率征税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。 对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。 2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。 在“其他业务收入”账户反映收

13、取粮食白酒品牌使用费4680元； “其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。 该酒厂本月应纳消费税税额。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【解析】粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。 提示：啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨,案例,某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控

14、专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】C 【解析】A型啤酒：（5800030001.17）203028.21（元）3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）1.17102812.82（元）3000元，单位税额为220元/吨；消费税20250102207200（元）,2、以组成计税价格为计税依据的确定,（1）自产自用应税消费品的

15、计税依据 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均） 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率） =（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（复合计税） 应税消费品的全国平均成本利润率见表3-3,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【例题】某化妆品公司将一批自产的化装品用职工福利，这批化装品的成本6000元，成本利润率为5% 。求该公司应纳消费税额和应纳增值税额。,组成计税价格为： 组成计税价格=6000+（60005%）（1-30%）=9000（

16、元） 应纳消费税=900030%2700（元） 应纳增值税=900017%1530（元）,例某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆； 用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。,奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（12510139681）（5+13+6+1）=10.08（万元） 本月应纳消费税额=（12510139681+412+210.08）5%=16.008（万元）,2020年8月1日8时53分,财政与公共

17、管理学院,（2）委托加工应税消费品的计税依据 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；（加权平均） 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率） =（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） （复合计税） “加工费”包括代垫辅助材料的实际成本。 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【例题】某企业委托酒厂加工

18、药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（ ）。 A.2550元 B.2833元 C.4817元 D.8500元,【答案】B 【解析】酒厂代收消费税（2+0.15+0.4）10000（1-10%）10%2833（元）,（3）进口应税消费品的计税依据 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率） =（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税税率）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元，关税完税价格为50万元

19、，则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元,【答案】BD 【解析】 进口消费税（50+15）（1-10%）10%7.22（万元） 进口增值税（50+15+7.22）17%12.28（万元）,例：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40，增值税税率为17，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。 解：查得珠宝首饰的适用税率为10， 组成计税价格 (188.518408.5)(110) 214.290238万元 应纳税额2381023.8万

20、元,案例,（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】ACD 【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,（

21、三）复合计税的计税依据的确定,销售数量 销售额 组成计税价格= 1.自用： (成本利润自产自用数量定额税率)(1-消费税税率) 2.委托： (材料成本加工费委托加工数量定额税率)(1-消费税税率) 3. 进口：（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税税率）,五、应纳税额的计算,（一）从价定率计算 （二）从量定额计算 （三）复合计征 （四）特别规定 （五）进口应税消费品应纳税额的计算 （六）税额减征的计算,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（一）从价定率计算,1、生产销售和零售应税消费品应纳税额的计算 应纳税额=销售额税率 举例：教材,2020年8月1日8时53分,财政与

22、公共管理学院,2、自产自用应税消费品应纳税额的计算 应纳税额=同类消费品售价税率 或=组成计税价格税率 举例：教材,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 B.8802.24 C.

23、8804.94 D.8798.84,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】B 【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。 （目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）,案例,某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；,2020年8月1日8时53分,财政与

24、公共管理学院,【答案】A卷烟单价13500/箱250条/箱54（元/条），适用税率45%。企业6月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3545%+（300+10）0.015192.98（万元）,案例,某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,奖励给技术人员的小汽车计税价格为：（12510139681）（5+13+

25、6+1）=10.08（万元） 本月应纳消费税额=（12510139681+412+210.08）5%=16.008（万元）,案例,某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【解析】销项税（50200+1250200）17%100001.02（万元）消费税（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（万元）,3、委托加工应税消费品应纳税额计算（难点、掌握） 应纳税额=受托方同类消

26、费品售价税率 或=组成计税价格税率 举例：教材,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元） 甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元） 应纳消费税=6150030%=18450（元）。

27、,案例,某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 ）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】（1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元,案例,（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（其他

28、相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：（3）计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）（1+17%）（15%）5%31.585%1.58（万元）,（二）从量定额计算,适用从量定额计算的应税消费品是啤酒、黄酒、成品油。其计算公式为： 应纳税额=销售数量适用税额 举例：教材,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出厂价小于3000元 / 吨），无同类产品售价。,2020年8月1日8时53分,

29、财政与公共管理学院,应纳消费税=102202200（元） 应纳增值税=101000（1+10%）+220017%2244（元） 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。,（三）复合计征,适用这方法的是卷烟和白酒。其计算公式为： 应纳税额=销售额适用税率+销售数量适用税额 举例：教材,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例（过去）,某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 从量征收的消费税=20000.51000（元） 从价征收的消费税=122000（1+

30、10%）（1-20%）20%3300020%6600（元） （注：组价中不含从量征收的消费税） 应纳消费税=1000+66007600（元）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例（过去）,粮食白酒收入不含增值税的10000元，销售数量是100斤。 应纳增值税1000017%1700元 应纳消费税： 从量税1000.550元 从价税1000020%2000元 应缴纳消费税2000+502050元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10

31、%，假设没有进项税）。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【解析】应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,案例,甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代

32、垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,答案：,乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）+8000（1-20%）20%33050（元） 乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（四）特别规定已纳税额的扣除,用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。 在消费

33、税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定， 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】B （2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（

34、）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的应税消费品买价应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期外购应税消费品的买价-期末库存外购应税消费品买价,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,应纳消费税应税销售额 适用税率 当期领用原料已纳税额 当期领用原料已纳税额 =当期领用原料应税数额 适用税率 当期领用原料应税数额 =

35、期初库存数额+本月购进数额-月末库存数额,扣税环节,对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专

36、用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】C 【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。,案例,某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40 000元，当月购进30 000元，月底库存20 000元。当期销售高档化妆品90 000元。化妆品消费

37、税税率为30%，求该企业应纳消费税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,解：生产领用化妆品数额=400003000020000 =50000（元） 应纳消费税=9000030%5000030% =12000（元）,案例,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税

38、、增值税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元）,（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 【答案】生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）,对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税

39、税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存委托加工应税消费品已纳税款 纳税人用外购和委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购和委托加工收回珠宝玉石的已纳税款。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化

40、工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：（1）外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量收率单位税额30%（2）委托加工收回的石脑油当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,（五）进口应税消费品应纳税额的计算,1、从价定率 应纳税额=组成计税价格税率 举例：教材例 2、从量定额 应纳税额=应税消费品数量单位税额 3、复合计税 应纳税额=组成计税价格税率+应税消费品数量单位税额,2020年8月1日8时53分,财政

41、与公共管理学院,案例,某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】BD 【解析】关税完税价格1530%50（万元） 进口消费税（50+15）（1-10%）10%7.22（万元） 进口增值税（50+15+7.22）17%12.28（万元）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，

42、关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：计算进口和内销消费税、增值税,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】,（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040）（1-30）300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：3003090（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：300175l（万元） （2）计算该企业

43、国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7）30-908028.2（万元）,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,4、进口卷烟税额的计算,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,进口卷烟计算的特殊性：1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）（1-30%）（或）70元/条单条组价70元，适用比例税率56%；单条组价70元，适用比例税率36%,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,案例,有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。,2020年8月1日8时53分,财政与公共管理学院,【答案】（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）（320250）（