2019新会计准则解析

1、2019年新会计准则解析与分录概述仅供盛泉集团内部单位使用一、目录 第一编 资产类库存现金其他货币资金应收股利应收利息交易性金融资产预付账款应收账款/应收票据其他应收款存货原材料包装物低值易耗品库存商品待摊费用长期待摊费用坏账准备投资性房地产未实现融资收益固定资产累计折旧工程物资在建工程债券投资其他债权投资其他权益工具投资长期股权投资无形资产递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债 第二编 负债类短期借款应付账款/应付票据交易性金融负债递延收益持有待售 持有待售资产 持有待售资产减值准备 持有待售负债 资产处置损益长期借款应付债券未确认融资费用专项应付款预收账款应付职工薪酬应交增值税应

2、付股利应付利息预计负债第三编 权益类实收资本资本公积其他综合收益本年利润利润分配库存股盈余公积专项储备第四编 成本类合同履约成本合同取得成本生产成本和制造费用劳务成本研发支出第五编 损益类主营业务收入/其他业务收入营业成本公允价值变动损益投资收益其他收益营业外收入和营业外支出税金及附加销售费用财务费用管理费用勘探费用所得税费用资产减值损失以前年度损益调整二、部分科目解析与说明库存现金备用金 出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款 贷：库存现金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存

3、款等。应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息交易性金融资产初始购入借：交易性金融资产成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税）贷：银行存款持有期间1.收到包含在价款当中的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利2.宣告发放现金股利借：

4、应收股利贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额）投资收益（差额倒挤）【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益同时：借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（或反之）预付账款 1.付款时借：预付账款 贷：银行存款2.收货时（一预到底） 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3.付余款时 借：预付账款 贷：银行存款应收账款/应收票据 1.应收账款发生时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（

5、销项税额） 银行存款（代垫款项）2. 收到款项，冲销应收账款借：银行存款 财务费用（实际发生的现金折扣额） 贷：应收账款减值1.计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动） 借：信用减值损失 贷：坏账准备2.转回多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失3.坏账损失，实际发生坏账时（转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账） 借：坏账准备 贷：应收账款4.已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款其他应收款本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、

6、应收代为追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等 。原材料1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2发票已到、材料未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等3材料已到、发票未到，也无结算凭证（1）暂不入账，

7、等待发票。（2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款（3）下月初予以冲回借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等4发出材料的会计处理借：生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品领用） 辅助生产成本（辅助生产车间领用） 制造费用（基本生产车间管理部门领用） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料包装物 1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物 借：生产成本贷：周转材料包装物2. 随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3. 随同商品出售

8、单独计价的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物4. 出租给购买单位使用的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：周转材料包装物5. 出借给购买单位使用的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物低值易耗品(是用五五摊销还是一次摊销？)1.领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库2.每次领用时：借：制造费用等 贷：周转材料低值易耗品摊销3.摊销完成时：借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术

9、条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货盘亏发现时：借：待处理财产损溢 贷：库存商品或原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。（2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。处理时：借：管理费用（计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏） 营业外支出（自然灾害等非常原因造成） 原材料（回收残料价值） 其他应收款（应收的赔偿） 贷：待处理财产损溢存货核算方

10、法月末一次性加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货数量）/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本待摊费用待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。长期待摊费用企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限

11、在1年以上的各项费用，应作为长期待摊费用。1.发生支出时借：长期待摊费用贷：原材料等2.摊销时 借：管理费用 贷：长期待摊费用坏账准备1、企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。（1）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备2、企业实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款（或 其他应收款）3、收回已作坏账转销的应收款项时：借：应收账款（或 其他应收款） 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（或 其他应收款）投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投

12、资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。采用成本模式计量：1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产贷：开发产品等3.计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷 ：投资性房地产未实现融资收益未实现融资收益是指未收到租金并未获担保的部分，因其是否能

13、按期收回具有不确定性，因此按照稳健性原则的要求对预期收益就不计或少计，而且对于超过一个租金支付期未收到租金的应停止确认融资收入，其原已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算，这样处理有助于抵消管理人员和所有者的乐观主义情绪，以利于投资者和债权人更有利地评价风险。(一) 出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借:长期应收款，未担保余值贷:融资租赁资产借:营业外支出或贷:营业外收入贷:存款等科目采用实际利率法按期计算确定的融资收入借:未实现融资收益贷：租赁收入(二) 采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生

14、的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益采用实际利率法按期计算确定的利息收入借：未实现融资收益贷：财务费用四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。固定资产外购固定资产购置时：借：固定资产（设备不需安装）/在建工程（设备需安装） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程 贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产 贷：在建工程一般纳税人自行建造固定资产1. 外购工程物资工程物资的增值税进项税额可抵扣借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2. 领用工程

15、物资：借：在建工程（不含增值税） 贷：工程物资3. 领用生产用原材料原材料增值税进项税额不需转出，全额抵扣借：在建工程贷：原材料4. 领用产品不视同销售，不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）5. 在建工程人员工资借：在建工程 贷：应付职工薪酬6. 工程达到预定可使用状态借：固定资产 贷：在建工程累计折旧借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建设的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧） 研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（各部门未使用、不需用固定资产折旧） 贷：累计折旧固定

16、资产的处置1. 固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2. 发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费用）应交税费应交增值税（支付的增值税）3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（取得的处置收入）原材料（取得的残料入库）贷：固定资产清理4. 保险赔偿等的处理借：其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额）贷：固定资产清理5. 净损益的损益借：资产处置损益贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：资产处置损益【注意】如果是报废净损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”；日常处置计入“资产处置损益”简单关系账面余

17、额=固定资产原值账面净值（折余价值）=固定资产原值-累计折旧 账面价值（账面净额）=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备年限平均法（直线法）年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限=固定资产原值（1-预计净残值率）预计使用年限月折旧额=年折旧额12工程物资企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在固定资产科目核算，不在本科目核算。在建工程在建工程

18、指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自营和出包两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程;出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。一、没有结算前的处理1、但是平整土地、水泥、瓷片、红砖是公司自行采购提供给承包商用，以实际采购的发票，劳务费等为附件：借：在建工程 贷：银行存款、现金、应付、预收等科目2、定期付工程款的费用，以银行专款单据为附件（第一次的话附合同）借：在建工程 贷：银行存款3、工程部有办公费用、工资、办公桌椅及用品，以相应的票据为附近借：在建工程 贷：现金 银行

19、存款 低值易耗品 库存商品二、工程结算时的账务处理，以结算书为依据借：固定资产 贷：在建工程 应付账款（所有的工程都有一部分暂不支付）债券投资债券投资类似原持有至到期投资其他债权投资其他债券投资类似原可供出售金融资产（债券类）其他权益工具投资其他权益工具投资类似原可供出售金融资产（股权类）以上三个会计科目属2019年新会计准则变动，理论上与原会计科目类似，但涉及权益工具与金融负债的区分，金融工具的重新分类，因此这里不做详细解释，除部分企业涉及对外投资。长期股权投资长期股权投资后续计量-成本法（占比50%以上）借：应收股利贷：投资收益投资企业收到被投资企业宣告发放现金股利被投资企业发放的现金股利

20、（不能忘记） 借：银行存款贷：应收股利计提减值损失（不可转回） 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备无形资产无形资产核算1. 发生研发支出时借：研发支出费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出） 资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等2. 期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用借：管理费用 贷：研发支出费用化支出3. 将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产 贷：研发支出资本化支出无形资产摊销借：制造费用（用于产品生产的无形资产） 管理费用（管理用的无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产）

21、 贷：累计摊销无形资产减值借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备【注意】无形资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产是指未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。利润表中“所得税费用”是企业自己根据利润计算出来的税费，而资产负债表里面的“应交税费”，这个是给税务局的税费，两者不一样，他们之间就差了一个纳税差异。通过以下会计分录可以更加清楚的理解递延所得税资产：1、按照企业的利润计算的实际应该缴纳的所得税借：所得税费用 贷：应交税费企业所得税2、由于纳税差异的存在产生了递延所得税资产，递延所得

22、税资产影响的所得税费用借：递延所得税资产 贷：所得税费用3、递延所得税负债影响的所得税借：所得税费用 贷：递延所得税负债上面三个分录合起来，就是借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费企业所得税 递延所得税负债合同资产和合同负债此两种科目从两个角度进行说明，并且后附例题。（一）新收入准则中，首次提出了合同资产与合同负债的概念，对于一项收入准则规范的合同，如果企业已将商品转让给客户（即企业已履行履约义务），在客户尚未付款的情况下，企业应当将该有权收取对价的权利列报为一项资产，即合同资产。 说通俗一点，你先把商品给客户了，客户还没有付款，你就有权向客户收取款项，如果不是无条件收款，企业应当将该

23、收款权利作为合同资产单独列示。 如果企业尚未将商品转让给客户，但客户已支付了对价或者企业已经拥有一项无条件的收取对价金额的权利，则企业应当在客户付款或付款到期时将向客户转让商品的合同义务列报为一项合同负债。 简单一点理解就是，如果你向客户先收取了款项，但商品或服务还没有提供给客户，有发出商品或提供服务的义务，就将这项义务列为合同负债。 合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。也就是说，如果收款的权利和转让商品的义务发生在一年之内，则相应列报为合同资产和合同负债，如果是一年以上，则，相应列报为其他非流

24、动资产和其他非流动负债。 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。（二）合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如奖励积分销售，在积分没有兑换之前，应将积分对应的交易价格作为合同负债。案例说明12018年8月1日，A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙两项商品， 甲商品的单独售价为

25、6000元;乙商品的单独售价为24000元，合同价款为25 000元。合同约定，甲商品于合同开始日交付，乙商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，A公司才有权收取25 000元的合同对价。假定甲商品和乙商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。根据新收入准则A公司如何进行账务处理?案例分析分摊至甲商品的合同价款为5 000 (6 000 ( 6 000 +24 000) x 25 000 元，分摊至乙商品的合同价款为20 000 (24 000 ( 6 000 + 24 000) x 25 000元。A公司的账务处理如下:

26、(1)交付甲商品时:借:合同资产 5 000贷:主营业务收入 5 000(2)交付乙商品时:借:应收账款 25 000贷:合同资产 5 000主营业务收入 20 000案例说明22018年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2018年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%，假定上述金额均不包含增值税等的影响。假设截至2018年12月31日，客户共兑换了4500个积分。根据新收入准则甲公司如何进行账务处理?案例分析(1)甲公司

27、2018年1月的账务处理如下:分摊至商品的交易价格= 100000 ( 100000 + 9500) x 100000 = 91324(元)分摊至积分的交易价格= 9500 ( 100000 + 9500) x 100000 = 8676(元)借:银行存款 100000贷:主营业务收入 91324合同负债 8676(2)甲公司2018年12月的账务处理如下:兑换积分应当确认的收入=45009500 x 8676 = 4110(元)借:合同负债 4110贷:主营业务收入4110短期借款：指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款也可以指某人向银行等金融

28、机构以及其他单位和个人借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。只有和金融机构或个人的借款称为短期借款，企业与企业，企业与集团的借款不能定义为短期借款。应付账款/应付票据1. 购入货物时发生应付账款借：原材料、材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（扣除商业折扣，不能扣除现金折扣）2. 偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用（实际享受的现金折扣）3. 转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入交易性金融负债交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因此

29、，就形成了金融负债。交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。（一） 企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借：银行存款存放中央银行款项结算备付金投资收益贷：交易性金融负债（二） 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借：交易性金融负债贷：银行存款存放中央银行款结算备付金，等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记

30、或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。递延收益（一） 企业承担的交易性金融负债，借：银行存款存放中央银行款项结算备付金投资收益”贷：递延收益（二） 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益”科目递延收益贷公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（三） 处置交易性金融负债借：递延收益贷：银行存款存放中央银行款项结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”

31、科目。持有待售1. 持有待售资产1.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(调整后预计净残值)孰低进行计量。2. 【提示】公允价值减去处置费用后的净额为可收回金额。3. 2.持有待售的非流动资产包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等等，资产负债表列示“持有待售资产”项目2持有待售资产减值准备本科目核算适用持有待售准则计量规定的持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产计提的减值准备。本科目按照资产类别进行明细核算。初始计量或资产负债表日，持有待售的非流动资产或处置组中的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

32、后续资产负债表日，持有待售的非流动资产或处置组中的资产减值转回的，按允许转回的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有待售资产减值准备。3. 持有待售负债本科目核算持有待售的处置组中的负债。本科目按照负债类别进行明细核算。企业将相关处置组划分为持有待售类别时，按相关负债的账面余额，借记“应付账款”“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业持有待售的处置组中的负债的账面余额。4.资产处置损益本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得

33、或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。企业处置持有待售的非流动资产或处置组时，按处置过程中收到的价款，借记“银行存款”等科目，按相关负债的账面余额，借记“持有待售负债”科目，按相关资产的账面余额，贷记“持有待售资产”科目，按其差额借记或贷记本科目，已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备；按处置过程中发生的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。期末，应将

34、本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业应通过长期借款科目，核算长期借款的借入、归还等情况。（一）取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记长期借款-本金科目；如存在差额，还应借记长期借款-利息调整科目。（二）长期借款的利息借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）财务费用（属于生产经营期间不符合资本化条件的支出）在建工程（符合资本化条件的利息支出）研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）贷：应付利息（分期付息到期还本的借款）长期借款

35、-应计利息（一次还本付息的长期借款）企业归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额：（1）一次还本付息：借：长期借款-本金-应计利息贷：银行存款（2）分次付息到期还本借：长期借款-本金应付利息（最后一期利息）贷：银行存款应付债券债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。应付债券就是企业在记账时的一个会计科目，即发行债券的企业在到期时应付钱给持有债券的人(包括本钱和利息)。本科目核算企业为筹集长期资金:发行1年期及1年期以下的短期债券，应当另设2112 应付短期债券科目核算。具体会计处理过程:1、企业按面值发行债券:借:银行存款贷:应付债券-本金2、计提利息:借:在建工程/

36、制造费用/财务费用/研发支出贷:应付债券-应计利息3、债券还本计息:借:应付债券-面值-应计利息贷:银行存款未确认融资费用未确认融资费用账户所反映的内容，是融资租入资产(如固定资产、无形资产)或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。未确认融资费用，是因为融资租入资产和长期借款等，在租赁各期内分摊的未实现的融资费用，也可以说是由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。它是长期应付款的备抵科目。 在计算各期摊销的

37、未确认融资费用的时候，采用的计算公式是：（长期应付款余额-未确认融资费用余额）实际利率 处理：企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）。借：在建工程（或固定资产） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（按最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 未确认融资费用在各个租赁期进行分摊。按照实际利率法：借：财务费用 贷：未确认融资费用专项应付款专项应付款是企业的专项资金对外发生的各种应付和暂收款项。如: 购入专项物资的应付货款、应付承包单位的工程价款、应付运输费、应付罚金以及各种暂收的专用

38、款项。为了反映应付、暂收专用款项的增减变动，应设置专项应付款帐户组织核算。专项应付款或专项暂收款发生时贷记该帐户，支付各项应付、暂收款时，借记该帐户。贷方余额为专项应付款实有数。在专项应付款帐户下，应按单位或个人设置明细帐户组织核算。在企业内部专项资金与流动资金相互垫支而发生的应付款项，直接通过银行存款和专项存款帐户划转，不在专项应付款帐户核算。一、本科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。二、本科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。三、企业收到资本性拨款时，借：银行存款贷：专项应付款将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借：在

39、建工程公益性生物资产等科目，贷：银行存款应付职工薪酬等科目。工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分借：专项应付款贷：资本公积其他资本公积对未形成固定资产需要核销的部分借：专项应付款贷：在建工程拨款结余需要返还的，借：专项应付款贷：银行存款四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。因此，如果你收到的专项基金符合规定，应作处理：收到专项款时 借：银行存款 贷：专项应付款用于购置固定资产 借：固定资产 贷：应付账款或银行存款同时 借：专项应付款 贷：资本公积预收账款1. 取得预收账款借：银行存款 贷：预收账款2. 发货时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项

40、税额）3. 收到补付货款借：银行存款 贷：预收账款应付职工薪酬确认：根据受益对象或岗位（谁受益谁负担）借：生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间主任的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（研发人员的薪酬）贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴职工福利费工会经费和职工教育经费社会保险费（企业负担部分）住房公积金等（企业负担部分）发放：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴职工福利费工会经费和职工教育经费社会保险费（企业负担部分）住房公积金等（企业负担部分）贷：库存现金银行存款等【注意】职工福利费：工资

41、总额14%；职工教育费：工资总额8%；工会经费：工资总额2%予以抵扣应交增值税（一）一般纳税人的账务处理1. 采购商品与接受应税劳务和应税服务借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等【注意】企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（12%、10%）计算进项税额。（买价的88%、90%计入成本）2. 进项税额转出进项税额转出的情形：原材料改变用途，比如用于集体福利、个人消费；原材料或库存商品发生非正常的损失。【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失，应作进项税额转出。因地震

42、、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失，不需进项税额转出。借：应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）待处理财产损溢（非正常的损失）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）3. 销售货物或者提供应税劳务和应税服务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入（销售库存商品）其他业务收入（销售原材料）应交税费一应交增值税（销项税额）【注意】发票注明的金额一定是不含税的价外费用一定是含税的零售价一定是含税的一般纳税人不含税价=含税价（1+17%）4. 当月缴纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理1. 购进材料借：原材料 贷：银行存款2. 出售商品

43、借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税不含税销售额=含税销售额（1+征收率3%）应纳增值税=不含税销售额征收率3%3. 上交增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款（三）增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减税额1，企业初次购入增值税税控系统专用设备实际支付价款时：借：固定资产贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费应交增值税】贷：管理费用2，企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费实际支付价款时：借：管理费用贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费应交

44、增值税】贷：管理费用应付股利1企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。2企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算（股本）。股东大会审议批准宣告现金股利时：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款3.股票股利宣告时不做账务处理实际发放时：借：利润分配转做股票股利的利润贷：股本应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。应付利息与应计利息的区别:应付利息属于借款，应计利息属于企业存款。预计

45、负债预计负债是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。实收资本1.接受现金投资借：银行存款 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价2.非现金投资借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料（合同或协议约定的价值入账）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价3实收资本变动借：资本公积/资本公积 贷：实收资本（股本）4.属于溢价发行的，记入“资本公积股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积股

46、本溢价盈余公积利润分配未分配利润 贷：银行存款5.回购股票回购股票时：借：库存股（所有者权益类备抵科目，公允价值） 贷：银行存款（1）注销时，库存股股本注销库存股时：借：股本（按股票面值注销股数）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润 贷：库存股（2）注销时，库存股股本借：股本（按股票面值注销股数） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价资本公积溢价发行股票借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价资本公积(一)资本溢价和股本溢价(二)因长期股权投资调整形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算的情况下，企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下

47、，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。账务处理为：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反分录。(三)因以权益结算的股份支付形成的资本公积按权益工具授予日：借：管理费用等(按授予日公允价值)贷：资本公积其他资本公积行权日：借：银行存款资本公积其他资本公积贷：实收资本(或股本)资本公积资本(或股本)溢价(四)自用房地产或存货的转换形成的资本公积借：投资性房地产成本累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产资本公积其他资本公积如果是借方差额，计入公允价值变动损益。(五)因

48、套期形成的资本公积资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目;属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损 失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时 将重分类进损益的其他综合收益两类。(一)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动