工业企业主要经济业务核算.ppt

1、工业企业主要经济业务核算,资金 进入,资金 退出,供应过程,生产过程,销售过程,投资者投入 债权人,投资者分红 归还欠款 纳税,制造企业资金运动过程,资金进入环节,筹集资金,投资者,债权人,原材 料,银行存款、现 金,生产设备,厂房,借款、债券,生产准备过程主要经济业务,供应单位,原材料 其他材料,企业,材料货款的结算,材料的收付,生产过程主要经济业务,原材料,在产品,产成品,加工,加工,销售过程的经济业务,企业,客户企业,销售,产品,产品的给付,货款的结算,本章知识框架,资金筹 集业务,生产准 备过程,生产 过程,销售 过程,利润 计算,工业企业经营活动过程,第二节 资金进入企业的会计核算,

2、资金筹集业务的基本内容 投资者以各种形式进行投资 上市公司发行股票筹集资本 向银行借入还款期限不等的各种贷款 发行债券,权益资金筹集的会计核算,设置的主要账户 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 短期借款 财务费用 长期借款 应付利息,实收资本帐户,主要核算内容 投资者投入到企业中的各种资本。属于企业的法定资本，与企业的注册资本相一致。 股份有限公司中股东投入的资本设置“股本”帐户核算，其他企业设置“实收资本” 投资者投资的形式主要有货币资金、存货、固定资产、无形资产等。 帐户性质-所有者权益 根据企业需要按投资人（国家、法人、外商或个人）设置明细分类帐户。股份有限公司另设,实收资本账户,贷

3、方,借方,收到投资者各种投资的会计处理,借：现金/银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价或股本溢价 请看书上例题：,资本公积帐户的核算,由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但是不构成实收资本的那部分资本或资产。有其特定的来源，如资本（或股本）溢价等 帐户性质所有者权益 按资本公积不同的来源分设明细帐户 资本公积资本溢价 资本公积-其他资本公积,盈余公积帐户的核算,指按企业规定从净利润中提取的各种积累资金。实际上是对企业用当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。 用途 弥补亏损 转增资本 所有者权益类帐户。设置法定盈余公积、任意盈余公积等明细帐户。,收到国

4、家投入资本500000元，存入银行。 收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按设备的账面原始价值200000元作为投入资本入账。 收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投资资本入账 经批准将企业的资本公积100000元转增资本（其中国家资本6000元，法人资本40000）,短期借款帐户,核算企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款的增减变动情况。 负债类账户 按债权人名称和贷款种类设置明细分类账,短期借款帐户结构,取得短期借款 借：银行存款/库存现金 贷：短期借款 支付短期借款利息 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息 偿还到期短期贷款 借：短期贷款 贷：银行存款,

5、权责发生制,定义 是以“应收应付”为标准来确认本期收入和费用的方法。采用权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用处理。 到期一次还本的短期借款利息，月利率为1%，本金为10000元。 预付一年的保险费，12000元。,收付实现制,定义 以“款项的实际收付”为标准来确定本期收入和费用的方法。采用收付实现制，凡是本期收到的款项，无论是否归属本期，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，无论是否归属本期，都作为本期费用处理。,财务费用,核算企业为筹集生产经

6、营所需资金而发生的费用支出。 企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费 该账户为损益类帐户 按照费用的项目设置明细科目,一般会计处理,企业发生的各项财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 应付利息 企业发生利息收入时 借：银行存款 贷：财务费用,月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。 借：本年利润 贷：财务费用,长期借款帐户,企业借入的期限在一年以上的各种借款 “长期借款”是负债类科目，该科目的贷方反映借入的本金及应计利息；借方反映归还借款的本息；余额

7、在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。 该科目应按贷款单位和借款种类设置明细科目，进行明细核算。,应付利息,该账户用以核算和监督企业按照合同约定应支付的利息。包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付利息应按已计但尚未支付的金额入账 负债类账户,【例】企业借入5年期到期还本分期付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。 （1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用175 000 贷：应付利息175 000 企业每年应支付的利息 =5 000 0003.5%=175 000（元） （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息175 000

8、贷：银行存款175 000,向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款帐户 向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款。 用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。,习题,收到新旺公司投入的一台机床，双方协商按账面价值500000元入账。以及一项专利技术，经评估价值60000元。 经批准将企业的资本公积50000元转增资本。其中按股东的持有股份比例，国有资本转增30000元，企业法人转增20000元。,第四节 生产准备业务的核算,采购各种原材料 与供应单位因为购买材料发生各种款项的结算 和支付。 确定物资的采购成本 物资验收入库形成物资储备 固定资

9、产的购建业务,该过程涉及到的主要帐户,固定资产 在途物资 在建工程 原材料 应交税费 应付账款 预付账款 应付票据,固定资产帐户,固定资产是指企业使用期限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。不属于生产经营主要设备，酌情考虑。 资产类帐户 固定资产帐户核算企业不需经过建造过程的固定资产增减变动的情况。,购入不需安装固定资产 借：固定资产 （购买资产的原始价值） 贷：银行存款 固定资产减少或报废 借：固定资产清理 （固定资产净值） 累计折旧 贷：固定资产 （账面原始价值）,在建工程核算,用来核算和监督企业需要进行安装的设备、工程、技术改造

10、工程发生的工程成本。 一般按照在建工程的类别设置明细分类账,购入需要安装的设备 借：在建工程（设备购买支付的价款税款、运输费等） 贷：银行存款 安装设备过程中发生的材料费及人工费及其他支出 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 应付利息 设备安装完成，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,在途物资,本科目核算企业采用实际成本法进行材料日常核算而购入材料的采购成本，货款已支付尚未验收入库的在途物资。该帐户按照采购材料的种类设置明细科目。 资产类账户 一般适用于实际成本取得存货的核算。,材料的采购成本,买价：企业采购材料物资时，按发票价格支付给销售方的货款。但不包括按规定可以抵扣的增值

11、税额 采购费用：企业在采购材料过程中发生的各项费用。包括：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等,在途物资,借,在途物资,贷,采用计划成本法收发各种物资,采购材料时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 月末，结转入库。 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （实际大于计划） 贷：材料采购 （实际成本） 材料成本差异 （实际小于计划）,购入材料一批，取得增值税发票上注明价款8000元，货款已经通过银行支付，月末，该批材料结转验收入库。,原材料采购业务课堂练习,购买原材料A材料，根据销售方开的发票注明的金额为60000元，单价为600元

12、/千克，款项已用银行存款支付，该企业采用实际成本法收发各种物资材料。材料已经验收入库（暂不考虑增值税的问题）。 用现金支付上述材料采购过程中发生的运输费600元。 月末，根据仓库部门发来的收料单等凭据，结转上述A材料。,原材料帐户,核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存的情况 资产类帐户 按照材料的保管地点、类别、品种规格和型号设置明细帐户进行核算。,借,原材料,贷,原材料业务一般处理,材料入库 借：原材料 贷：在途物资/材料采购 领用材料 借：生产成本产品种类 制造费用 管理费用 贷：原材料材料种类,应付账款,核算企业因为购买材料、商品和接收劳务等日常经营活动应该支付得款项 负债类账户 贷

13、方登记应付未付得款项 借方登记实际归还的应付账款 余额通常在贷方表示尚欠供应单位得款项,应付账款一般会计处理,购买材料，尚未支付 借：在途物资/材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 偿还欠款 借：应付账款 贷：库存现金/银行存款,应付票据,核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票计算情况。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业不必设置应付票据的明晰分类账，但应设置“应付票据备查簿”,帐户结构,购买材料，尚未支付 借：在途物资/材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 偿还票据 借：应付票据 贷：库存现金/银行存款,预付账款,核算和监

14、督因为购买材料、接受劳务等日常经营活动，企业按照合同规定预先支付给供应单位得货款。 资产类 按照预付货款的供应单位的名称设置。,借,预付账款,贷,预付账款一般会计处理,预支货款时， 借：预付账款供应单位名称 贷：银行存款 收到供应单位发来的货物时， 借：原材料/在途物资/材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付不足或预付过多的情况省略,应交税费,核算和监督企业应该缴纳的各种税金，如消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等。 请注意应交税金帐户核算的税种项目。 负债类帐户 按照各种税种设置明细分类账户 应交税金-应交增值税 应交税金-应

15、交营业税 应交税金-应交城市维护建设税,借,应交税费,贷,应交增值税,国家对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 什么叫增值部分？,棉线,棉布,棉布衣服,1000元,2000元,3500元,对原材料进行加工，使得原材料在功能、价值上的增加。,增值税实行税额抵扣制,企业购入材料物资时，按税法规定，供应单位要按规定收取一定比例的增值税（进项税额）。 企业销售货物给客户时，也要按税法的规定，收取对方按货物价款一定比例计算的增值税（销项税额）。 企业实际缴纳的增值税等于本期销项税额减去进项税额的金额。,应交税费应交增值税,借,贷,应交税金应交增值税,某企业为增值税的一般纳税人，本期购入原材料，增值税

16、发票上注明原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经验收入库。本期企业当期销售产品收入为1200万元，货款尚未收到，增值税率为17%。假设本期只有这两笔经济业务，请问企业的应交增值税如何处理？,产品生产过程的会计核算,主要经济业务 劳动者对各种材料进行加工，成为劳动产品。 生产工程中，发生各种耗费，如：材料的消耗、能源的消耗、工人工资福利、机器设备的磨损和维修费、车间管理部门为了组织和管理好生产过程而发生的各种费用。 核算和监督生产过程中发生的支出，判定这些支出哪些是产品的成本，哪些不是的，以计算出产品的成本，促进企业加强核算，不断降低生产成本，提高企业的经济效益。,生

17、产过程主要的帐户,生产成本 制造费用 库存商品 累计折旧 应付职工薪酬,生产成本帐户,归集生产过程发生的应计入产品成本的各项费用。生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。 按基本生产成本和辅助生产成本设置二级账户。 成本类帐户,生产成本构成项目的具体内容,直接材料 是指在生产过程中消耗的原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力 。 直接人工 是指生产过程中所耗费的生产人员的工资、补贴、其他直接支出（如福利费） 制造费用 是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。,制造费用与直接材料、直接人工的区

18、别,制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间（一般即是制造企业生产的各种产品）进行分配，计入各成本计算对象的成本中。 1、生产工时比例分配法 2、生产工人工资比例分配法 3、机器工时比例分配法,生产成本帐户的帐户结构,一般会计处理,领用原材料用于产品生产 借：生产成本产品种类 贷：原材料 计提应付职工工资、福利费 借：生产成本产品种类 贷：应付职工薪酬明细科目 结转本期制造费用 借：生产成本产品种类 贷：制造费用 期末完工产品 借：库存商品 贷：生产成本,例题,本期，车间领

19、用材料甲材料，其中用于A产品生产的5000元，用于B产品生产的6000元。领用乙材料，其中用于A产品的2000元，B产品的5000元。车间管理部门领用乙材料200元。 本期，计提工人工资，其中A产品生产工人的工资为10000元，B产品工人的工资为15000元，车间管理部门人员的工资为5000元。厂部行政管理部门人员的工资9000元。,制造费用,制造费用是指企业内的车间管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员工资、折旧费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等） 该账户按照不同的车间部门和费用项目设置明细分类帐户 成本类帐户,制造费用的帐户结构,车间发生的水电费、办公费等 借：

20、制造费用 贷：库存现金/银行存款 车间发生的应付生产车间管理人员的薪酬 借：制造费用 贷：应付职工薪酬 车间计提的固定资产折旧费 借：制造费用 贷：累计折旧,发生车间的修理费用 借：管理费用 贷：库存现金/银行存款 期末，结转本期发生的制造费用 借：生产成本 贷：制造费用,应付职工薪酬帐户,核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括应付职工工资、奖金、津贴、职工福利费。 负债类帐户 按照“职工工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”等科目设置明细分类帐户,应付职工薪酬的帐户结构,计提本月应该支付给职工的工资和福利费 借：生产成本 产

21、品制造工人 制造费用 车间管理部门人员 管理费用 行政管理部门 销售费用 销售机构 贷：应付职工薪酬 实际支付职工的工资和福利费 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金,累计折旧,什么是折旧 固定资产因为使用而被磨损，造成的价值的减少或损失。 折旧费 固定资产是一次性支付的支出，但是其受益期是正常经营期间，因此按照权责发生制，会计中将这种价值的减少或损失看做是一种费用，应该从每期的收入中得到补偿。即折旧费。发生折旧费一般要计入当期的管理费用和制造费用中。,旧机器和新机器是一样的吗？,“累计折旧”帐户,归集计提的折旧费用，反应固定资产价值减少的金额，和固定资产账户结合来真实的体现固定资产的实际

22、价值。 资产类帐户的备抵调整账户，结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。 固定资产 固定资产 累计 净值 = 账面原值 折旧,累计折旧的帐户结构,各部门计提折旧时，按照发生的部门归属到各个费用中 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 企业清理固定资产时 借：累计折旧 固定资产清理 贷：固定资产,31日，本月计提本月固定资产折旧6000元，其中生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。,库存商品帐户,核算企业库存产成品的增加、减少和结存的情况。 资产类帐户 按产成品的种类设置明细帐户,库存产品的帐户结构,一般会计处

23、理,生产车间完工产品 借：库存商品 （产品的生产成本） 贷：生产成本 销售产品，发出商品，确认销售成本 借：主营业务成本 （产品的生产成本） 贷：库存商品 （产品的生产成本）,期间费用的归集和会计处理,期间费用 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。包括管理费用、销售费用、财务费用。,管理费用,管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管

24、理部门职工薪酬、修理费、物料消耗费、办公费和差旅费，工会经费，董事会会议费、差旅费、津贴、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用等。,帐户结构,管理费用一般会计处理,行政管理部门人员的工资福利 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 行政部门发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费 借：管理费用 贷：银行存款,按税法规定应该缴纳的矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费 按税法规定计算应该交纳的房产税、车船使用税、土地使用税 借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税 应

25、交土地使用税 应交车船使用税,行政管理部门计提的固定资产折旧费 借：管理费用 贷：累计折旧 按税法规定应缴纳的印花税 借：管理费用 贷：银行存款 期末，将本帐户的金额转到本年利润帐户的借方，结转后该账户无余额 借：本年利润 贷：管理费用,用现金1000购买办公室办公用品费 摊销本月应负担的财产保险费，其中生产车间300元，管理部门200元。 计提本月固定资产折旧6000元，其中生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。 用银行存款支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部门4000元。,销售费用,核算企业销售产品过程中发生的各种费用。 销售商品过程中

26、发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、商品维修费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。 损益类账户 一般按费用的项目设置明细科目,销售费用帐户结构,财务费用,核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用支出。 企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费 该账户为损益类帐户 按照费用的项目设置明细科目,环宇工厂2008年6月发生下列经济业务： 1、1日，生产甲产品领用A材料500千克，单价40元，B材料200千克，单价30元。 2、3日，采购员刘立出差，预借差旅费800

27、元，现金支付。 3、4日，生产车间购买办公用品300元，用现金支付。 4、5日，预付下半年报纸杂志订阅费3000元，用银行存款支付。 5、5日，从银行提取现金40000元。 6、5日，用现金发放工资40000元。,7、9日，用现金支付管理部门办公用品费400元。 8、12日，采购员刘立出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。 9、15日，生产甲产品领用A材料200千克，单价40元，C材料600千克，单价15元，生产车间领用C材料300千克，单价15元，管理部门领用D材料300千克，单价10元。 10、20日，用银行存款支付生产车间修理费2000元。 11、25日，厂办公室李平出差，预借差

28、旅费200元，用现金支付。,12、29日，李平出差回来，报销差旅费210元，超支10元用现金支付。 13、30日，预提本月短期借款利息300元。 14、30日，摊销本月应负担的报纸杂志订阅费500元，其中生产车间应负担的200元，管理部门应负担的300元。 15、30日，用银行存款支付本季度短期借款利息900元。 16、30日，用银行存款支付本月水电费20000元，其中生产车间应负担12000元，管理部门应负担8000元。 17、30日，结算本月应付职工工资40000元，其中生产甲产品工人工资25000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元。,18、30日，按照工资总额的1

29、4%提取职工福利费5600元，其中生产甲产品工人3500元，车间管理人员840元，企业管理人员1260元。 19、30日，计提本月固定资产折旧4000元，其中生产车间2660元，管理部门1340元。 20、30日，将本月发生的制造费用转入生产成本。 21、30日，本月生产的500件甲产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。,建华工厂2005年6月初“生产成本-甲产品”帐户期初余额为30200元，其中直接材料15000元，直接人工7200元，制造费用8000元。6月发生下列经济业务： 1、1日，用现金支付办公用品费650元，其中生产车间300元，管理部门350元。 2、1日，生产甲产品领

30、用A材料800千克，单价50元，生产乙产品领用B材料300千克，单价20元，管理部门领用B材料50千克。 3、2日，用现金支付管理部门修理费120元。 4、4日，采购员赵明出差，预借差旅费600元，用现金支付。 5、5日，从银行提取现金50000元，准备发放工资。 6、5日，用现金发放职工工资50000元。 7、6日，生产甲产品领用A材料200千克，单价50元，C材料300千克，单价10元，生产车间领用C材料100千克。,8、15日，采购员赵明出差回来，报销差旅费630元，差额补付现金。 9、20日，用银行存款支付本月水费15000元，其中生产车间9000元，管理部门6000元。 10、25日

31、，生产乙产品领用B材料200千克，单价20元，领用D材料100千克，单价40元，生产车间领用D材料50千克，管理部门领用D材料30千克。 11、26日，采购员孙岩出差，预借差旅费400元，用现金支付。 12、28日，用银行存款支付生产车间修理费1300元。 13、30日，采购元孙岩出差回来，报销差旅费380元，退回余款20元。 14、30日，用银行存款支付本月水电费30000元，其中生产车间22000元，管理部门8000元。,15、30日，结算本月应付职工工资50000元，其中生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元

32、。 16、30日，按工资总额的14%提取职工福利费。 17、30日，计提本月固定资产折旧3800元，其中生产车间2300元，管理部门1500元。 18、30日，按甲产品和乙产品工人的工资比例分配并结转本月制造费用。 19、30日，本月生产的甲产品800件，其中完工入库的500件，月末在产品300件，在产品的成本按单位定额成本132元确定，其中直接材料费85元，直接人工23元，制造费用24元。生产的乙产品400件全部完工入库，计算并结转完工入库的生产成本。 请根据以上经济业务编制会计分录。 （请写出完工产品成本的计算过程）,产品销售过程的会计核算,主要经济业务 销售产成品，按照权责发生制确认取得

33、的销售收入。 与客户发生货款的结算、商品所有权的转移 按照配比原则，确认为了取得销售收入发生的成本 为了取得销售收入，发生的各种费用 按照国家相关规定，交纳销售税金及附加费用。,销售过程设置的主要帐户,主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 应收账款 应收票据 应缴税费 销售费用,主营业务收入帐户,主营业务收入是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中产生的收入。就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容 用于核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入 损益类帐户 一般按照销售产品的种类设置明细帐户,销售收入确认准则,企业已将商品所有权上的

34、主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,主营业务收入的帐户结构,主营业务成本帐户,核算内容 核算企业根据配比原则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 损益类帐户 一般按照产品的种类进行明细分类核算,主营业务成本的帐户结构,企业取得收入的一般会计处理,企业销售商品或提供劳务实现的销售收入 借：银行存款/应收账款/应收票据 （按实际收到的金额） 贷：主营业务收入-产品种类 应交税费-应交增值税（销项税额） 期末，结转本期的销售成本 借：主营业务成

35、本-产品 （产品的实际生产成本） 贷：库存商品-产品 （实际成本）,企业售出的商品由于质量、品种不符合等原因发生的退货。 借：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本,期末将本期的主营业务收入、主营业务成本转入本年利润帐户 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本,应收账款,核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项。 资产类账户 一般按购货单位名称设置明细科目,应收票据,企业销售产品的时候，购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款。 资产类帐户 企业实际工作中通常设置“应收票据备查簿”来逐笔登记每一项应

36、收票据的详细资料。,预收账款,反应和监督企业按照合同规定向购货单位预收的货款及其结算情况。 负债类帐户 该帐户应按照购买单位的名称设置明细分类帐户,根据销货合同，预收购货单位的货款 借：银行存款 贷：预收账款 发给对方货物 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 预收过多或预收不足的情况省略,营业税金及附加,核算内容 核算企业应有销售商品和提供劳务等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。一般是为了取得主营业务收入和其他业务收入所发生的应纳税费。 损益类

37、帐户 一般按应纳税金及附加的种类设置明细科目,营业税的税率,营业税有九个税目： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%税率 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率 娱乐业适用5%至20%的税率。,城市维护建设税,简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种。 承担城市维护建设税纳税义务的单位和个人。原规定缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人为城市维护建设税的纳税人。 城市维护建设税税率。按纳税人所在地，分别规定为市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。,营业税金及附加帐户结构,营业务税金及附加的会计处理,企业按规定计算

38、确定与经营活动有关的税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费 企业收到返还的消费税、营业税 借：银行存款 贷：营业税金及附加 期末转入到本年利润帐户 借：本年利润 贷：营业税金及附加,12月3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，增值税销项税额5100元，款项存入银行。 12月9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件200元，增值税销项税额3400元，款项未收到。 12月31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。,企业于十月一日收到达能公司发来预购货款20000元。款项收存银行。 企业于十月十日发出甲产品给达能公司售价200

39、00元，增值税3400元。 借：预收账款 23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项税项） 3400,借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000,上述余款达能公司以银行存款补付。 借：银行存款 3400 贷：预收账款 3400,某工厂1998年11月30日计算出企业当月应交的增值税为68000元。该企业地处某城市，则计算出当月应纳城市维护建设税为? 应纳税额6800074760元 则企业应作如下会计分录： 借：营业税金及附加4760 贷：应交税费应交城市维护建设税 4760,12月4日，企业按规定向税务机关申报纳税，缴纳城市维护建设税4760元，则作如下会计分录：

40、 借：应交税金应交城市维护建设 4760 贷：银行存款 4760,其他业务收入 账户,用于核算企业从事其他业务经营所获得的收入。企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入,包括材料销售收入（企业生产销售的残次品、附产品、废品和下脚料收入）、无形资产出租收入、 固定资产出租收入、包装物出租收入。具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点 该账户属于损益类账户,其他业务收入的账户结构,其他业务收入会计处理,企业销售原材料，按售价和应收的增值税 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 月度终了按出售原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料,

41、收到出租包装物的租金 借：现金/银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 期末，转入到本年利润账户的处理 借：其他业务收入 贷：本年利润,其他业务成本账户,用于核算企业为取得其他业务经营收入所发生的成本。包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销。 该账户为损益类账户 可按其支出项目设置明细科目。,账户结构,一般会计处理,取得各项其他经营业务时,确认其他业务收入成本 借：其他业务成本 贷：原材料 (销售材料) 累计折旧(出租固定资产) 累计摊销(出租无形资产) 应付职工薪酬（提

42、供劳务服务）,财务成果的会计核算,企业财务成果 财务成果是企业生产经营活动中产生的各项收入抵补各项支出后的差额，表现为利润或亏损。,步骤一,营业 主营业 其他业 收入 =务收入 + 务收入,步骤二,营业 主营业 其他业 成本 = 务成本 + 务成本,步骤三,营业 营业 营业 营业税金 销售 管理 利润= 收入 成本 及附加 费用- 费用 财务 资产减 公允价值 投资 - 费用 值损失 + 变动损益+ 净收益,资产减值损失：指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 公允价值变动损益：企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债

43、和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。 投资净收益：企业对外投资所取得的收入，如转让、出售股票、债券所得的股利、利息等抵减对外投资所发生的损失后的差额。,步骤四,利润 营业 营业外 营业外 总额 =利润 + 收入 - 支出 利润 利润 所得税 净额 = 总额 - 费用,利润形成核算设置的主要帐户,本年利润 投资收益 营业外收入 营业外支出,营业外收入 账户,该账户用于核算企业发生的与经营业务无关的各项收入。包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚款利得、政府补助利得、捐赠利得、确实无法支付的而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。 该

44、账户属于损益类账户 一般按照营业外收入的内容设置明细分类账户,一般会计处理,企业发生营业外收入活动 借：库存现金/银行存款/应付账款等 贷：营业外收入 期末，应将营业外收入科目转入本年利润账户 借：营业外收入 贷：本年利润,营业外支出,用于核算企业发生的与经营业务无关的各项支出。比如包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 该账户属于损益类账户 一般按照营业外支出的内容设置明细分类科目,一般会计处理,企业发生的营业外支出时， 借：营业外支出 贷：无形资产/原材料/固定资产清理/库存商品等 期末，转入本年利润账户 借：本年利润 贷：营

45、业外支出,投资收益账户,用于核算企业对外投资取得的收入和发生的亏损。如取转让、出售股票、债券所得的股利、利息的收益。 该账户为损益类科目 一般按照投资种类设置明细科目,账户结构,本年利润帐户,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。 用于核算企业在本年度实现的利润总额（或发生的净亏损）。 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 该账户属于所有者权益类,年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本

46、科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户。,本年利润的会计分录步骤,一、先结转收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,二、结转成本、费用和税金：,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,三、结转投资收益,如为投资净收益 借：投资收益 贷：本年利润 如为投资净损失 借：本年利润 贷：投资收益,四、年度结转利润分配,将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润 借：本年利润 贷：利润分配未

47、分配利润 如果是亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,所得税费用,核算企业按规定从本期损益中减去的交纳的所得税费用。 该账户属于损益类账户 本账户一般不设置明细科目,所得税的交纳计算方法,（1）由纳税义务人按期申报缴纳。即按年计征，分季预缴，季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内，汇算清缴，多退少补。 企业所得税全年应纳税所得额25% 季预缴所得税款季应纳税所得额25 季预缴所得税额 上一年度应纳税所得额1425 （2）代扣代缴，即外国合营者从合营企业分得的利润汇出时，由承办汇款的单位按汇出额扣缴税款。,应纳税所得额,应纳所得税额 = 利润总额税前调整项目 在计算企业应纳税所得额时

48、，对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目，,准予扣除项目的调整的实例,业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。 税法规定，2008年1月1日起实施的中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。,某企业2008年度利润总额为1000万，其中本年的业务招待费为100万，经税收核定之后准予税前扣除的业务招待费为20万，则本年度的应

49、纳税所得额为多少?(假定不考虑其他情况),违法经营的罚款和被没收财物的损失 ： 纳税人违反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。不得在税前扣除 各项税收的滞纳金、罚金和罚款： 纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金。不得在税前扣除。,广告费、业务宣传费 税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,一般会计处理,期末按照会计准则确认的本期利润总额，按照税法规定的一定比例计提应该交纳的所得税。 借：所得

50、税费用 贷：应交税费-应交所得税 期末结转到本年利润账户 借：本年利润 贷：所得税费用,账务处理,万新工厂12月发生以下经济业务： 3日，用银行存款交纳上月应交所得税63000元。 15日，用银行存款向灾区捐款50000元。 18日，用银行存款支付因违反有关税收规定而支付的税收罚款10000元。,31日，结转损益类收入账户的余额，其中，主营业务收入350000元，其他业务收入10000元，投资收益150000元，营业外收入20000元。 31日，结转损益类费用账户的余额，其中，主营业务成本210000元，销售费用8000元，营业税金及附加85000元，管理费用34500元，财务费用2000元，

51、其他业务支出7000元，营业外支出60000元。,31日，按本月实现利润总额的33%计算并结转应交所得税。 31日，年末，结转全年实现的净利润800000元。,利润分配的核算-利润分配的顺序,（一）弥补亏损 财务通则规定：“企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补，延续五年未弥补完的亏损，用交纳所得税后的利润弥补。” （二）提取法定盈余公积 （三）向投资者分配利润 支付优先股股利 提取任意盈余公积金 支付普通股股利,企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配，本年度的利润也可以留一部分用于次年分配。股份制企业提取公积金后，按照

52、下列顺序分配:,利润分配核算设置的主要账户,利润分配 盈余公积 应付股利,利润分配账户,利润分配是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。 该账户用于核算企业本年度的利润分配（亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损）的结余情况。 该账户要设置“提取法定盈余公积”，“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目。,未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润从本年利润账户结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配各明细分类账户的数额结转到“利润分配未分配利润”账户的借方

53、。 年末结转后的“利润分配未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。,一般会计处理,提取盈余公积 借：利润分配- 提取法定盈余公积 贷：盈余公积- 法定盈余公积 提取任意盈余公积 借:利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 向股东分配现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,利润分配年终结转,将本年利润账户本年的期末余额转入 若本年为净利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 若本年未净亏损 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润,将“利润分配”科目所属的其他明细科目转入“利润分配-未分配利润”明细科目 借：利润分

54、配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利,A股份有限公司2007年初未分配利润为贷方余额80000000万，2007年1-11月份的实现的净利润为45000000元，12月份实现的净利润为5000000元。按照相关规定07年提取法定盈余公积和任意盈余公积为5000000元和2500000元，以及向股东分配20000000元的现金股利。请登记本年利润和利润分配未分配利润账户，并算出07年利润分配账户的余额。,盈余公积,根据公司法规定， 盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积金是国家统一规定必须提取的公积金，它的提取顺序在弥补亏损之后，

55、按当年税后利润的10%提取。盈余公积金已达到注册资本50%时不再提取。 任意盈余公积金由企业自行决定是否提取以及提取比例。任意盈余公积金的提取顺序在支付优先股股利之后。 法定盈余公积金和任意盈余公积金其主要用途有两个方面:弥补亏损和按国家规定转增资本金。所有者权益类账户 该账户分设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细科目,盈余公积的账户结构,一般会计处理,提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积弥补亏损 借：盈余公积一般盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 盈余公积转增资本 借：盈余公积一般盈余公积 贷：实收资本,应付股利,核算企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现