基础会计实训5.ppt

1、项目五 会计报表的编制训练,任务一 主要知识点回顾 任务二 技能训练 任务三 课后训练,一、会计报表知识回顾 会计报表是指以货币形式总括地反映企业在一定时期或时点的经营成果及财务状况的报告文件。会计报表的分类： 1、按报表所反映的时间，可分为静态报表和动态报表。静态报表亦称为时点报表，如资产负债表；动态报表称为时期报表，如损益表。 2、按报表的编制时间，可分为定期报表和不定期报表。 3、按报表的编制单位，可分为企业本体报表和合并报表。 4、按报表的使用对象，可分为对内报表和对外报表。对内报表又称内部报表，是指适应企业内部经营管理需要而编制的报表，包括费用明细表、产品成本表、投资收益表和营业外收

2、支表等。对外报表又称外部报表，主要是指提供给与企业有利害关系的机关、部门和个人使用的报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。,任务一 主要知识点回顾,下一页,返回,会计报表编制前应做好如下准备工作： 1、将报告期发生的所有经济业务全部登记入册，不得遗漏； 2、核对账簿，做到账证、账账相符； 3、清查财产物资和往来账项，做到账实相符； 4、收集编制会计报表的相关资料。 会计报表编制的要求： 1、真实可靠。财务报告指标应当如实反映企业的财务状况和经营成果，做到内容客观，数据准确可靠，不弄虚作假。 2、全面完整。财务报表应反映企业生产经营活动的全额，全面反映企业的财务状况和经营成果。 3、前后一致

3、。编制财务报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致原则，不得随意更改。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,4、编报及时。财务报告提供的信息有时效性，只有及时编报，才便于使用。 二、资产负债表的有关理论知识 （一）资产负债表的定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 （二）资产负债表的结构 资产负债表是通过资产、负债和所有者权益这三个会计要素来反映企业某一特定时期的财务状况的，因此，资产负债表的基本结构就是以“资产=负债+所有者权益”这个会计平衡公式为基础展开的，采用左右平衡的账户式，左方反映资产项目，右方反映负债和所有者权益项目。这种结构清晰地反映了企业在生产经营

4、活动中持有的各项经济资源及其同权益的对照关系。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,如下图： （三）资产负债表项目的排列方式 在资产负债表中，我们还要将资产、负债和所有者权益进行细分：首先资产是按照资产变现能力的快慢（或资产流动速度的快慢）进行排列，变现能力快的排在前面，变现能力慢的排在后面，故将资产分为流动资产和非流动资产；其次负债是按照到期日的远近进行排列，到期日近的排在前面，到期日远的排在后面，,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,近者在先，远者在后，故将负债分为流动负债和非流动负债；最后所有者权益是按照权益永久程度的高低进行排列，永久程度高的排在前面，永久程度低的排

5、在后面，故将所有者权益（股东权益）分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四类。 （四）资产负债表的编制方法 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 1、“年初余额”栏填列方法： “年初余额”栏的各项数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年“年初余额”栏。 2、“期末余额”栏填列方法： 根据总账余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；,任务一 主要知识点回顾,

6、上一页,下一页,返回,根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 注意：备用金不属于其他货币资金，属于其他应收款。 根据明细账科目余额计算填列。 “应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列。 “预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。 “预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账

7、准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备余额后的金额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备

8、”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列

9、。 “期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 1、“货币资金”项目，反映企业会计报告期末库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末借方余额合计数填列。 2、“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,3、“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备

10、后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 4、“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“应收账款”计提的“坏账准备”账户的贷方余额后的差额填列。如果“应收账款”账户所属明细账户期末为贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。需要注意的是企业于同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应相互抵消。即应收账款不能与预收账款相互抵消，应付账款不能与预付账款

11、相互抵消，应付账款不能于应收账款相互抵消，预收账款不能与预付账款相互抵消。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,5、“预付账款”项目，反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“预付账款”账户所属细账户的期末为贷方余额的，应在本表“应付账款”项目填列。 6、“应收利息”项目，反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏

12、账准备期末余额后的金额填列。 7、“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,8、“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 9、“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，

13、包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,10、“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的“持有至到

14、期投资”、一年内摊销的“长期待摊费用”和一年内可收回的“长期应收款”。本项目应根据上述账户余额之和分析计算后填列。 11、“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。 12、“流动资产合计”项目，反映企业所有流动资产的总额。本项目应根据上述112项金额相加填列。 13、“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末借方余额减去“可供出售金融资产减值准备”账户期末贷方

15、余额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,14、“持有至到期投资”项目，反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目根据“持有至到期投资”账户期末借方余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末贷方余额后的净额填列。 15、“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采取递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目根据“长期应收款”期末余额，减去一年内到期的部分、“未确认融资收益”账户期末余额、“坏账准备”账户中按长期应收款计提的坏账损失后的金额填列。 16、“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性

16、质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末借方余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末贷方余额后填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,17、“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。 18、“固定资产”项目，反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末借方余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准

17、备”账户期末贷方余额后填列。融资租入固定资产的净值也包括在内。 19、“在建工程”项目，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。 20、“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,21、“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定

18、资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“”号填列。 22、“生产性生物资产”项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产净价。本项目根据“生产性生物资产”账户期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备” 账户期末贷方余额后填列。 23、“油气资产”项目，反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施减去累计折耗和累计减值准备后的净价。本项目应根据“油气资产”账户的期末余额减去“累计折耗”账户期末余额和相应减值准备后的金额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,24、“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的

19、净值。本项目应根据“无形资产”账户期末借方余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末贷方余额填列。 25、“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出。本项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。 26、“商誉”项目，反映企业商誉的价值。本项目根据“商誉”账户期末余额减去相应减值准备填列。 27、“长期待摊费用”项目，反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。 28、“递延所得税资产”项目，反映企业应可抵扣暂时性差

20、异形成的递延所得税资产。本项目根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。 29、“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,30、“非流动资产合计”项目，反映企业所有非流动资产的总额。本项目应根据上述1329项金额相加填列。 31、“资产总计”项目，反映企业所有全部资产的总额。本项目应根据12、30项目之和填列。 32、“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末贷方余额填列。 33、“交易性金融负债”项目，反映企业发行短期债券等所形成

21、的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。 34、“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到付款期的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末贷方余额填列。 35、“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,36、“预收账款”项目，反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。 37、“

22、应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“”号填列。 38、“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“”号填列。 39、“应付利息”项目，反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。 40、“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。不包括企业分派的股票股利。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,

23、返回,41、“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。 42、“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券、预计负债。本项目应根据上述账户分析计算后填列。 43、“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。 44、“流动负债合计”项目，反映企业所有流动负债合计金额。本项目应根据3243项目之和填列。 45、“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。本项目应根据“长

24、期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。 46、“应付债券”项目，反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末贷方余额减去一年内到期部分的金额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,47、“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。 48、“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。 49、“预计负债”项目，反映企业计提的各种预

25、计负债。本项目根据“预计负债”账户期末贷方余额填列。 50、“递延所得税负债”项目，反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户期末贷方余额填列。 51、“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,52、“非流动负债合计”项目，反映企业全部非流动负债总额。本项目根据4551项填列。 53、“负债合计”项目，反映企业负债全部总额。本项目根据44、52项目之和填列。 54、“实收资本（股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应

26、根据“股本（实收资本）”账户的期末贷方余额填列。 55、“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。 56、“库存股”目，反映企业收购转让或注销的本公司股份金额。本项目根据 “库存股”账户期末借方余额填列。 57、 “盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。 58、“未分配利润”项目， 反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,59、“所有者权益合计”项目，

27、反映企业所有者权益的总额。本项目根据54、55、57、58项之和填列。 三、利润表的有关理论知识 1、利润表的概念 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。 2、利润表的格式和内容 利润是企业在一定时期内全部经营活动反映在财务上的最终结果，是衡量企业经营管理最重要的综合指标。营业利润、利润总额、净利润是利润的几个主要层次。利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。 单步式利润表是把本期所有的收入加在一起，所有的费用加在一起，两者相抵，一次计算出当期损益。 多步式利润表是将收入和费用各项分别加以归类，分步反映损益的形成过程。,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,我国会计

28、准则规定利润表采用多步式格式。 多步式利润表包括三个层次： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 3、利润表的编制 （1）营业利润是企业利润的主要来源。用公式表示为： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指各项资产期末按一定计量属性计量的资产价值与账面价值之间的差额；,任务一 主要知识点回顾,上一页,下一页,返回,公允价值变动收益项目根据“公允价值变动损益”科目发生额填列，损失以“”表示。投资收益指企业对外投资实现的收益扣除损失后的净额，收益包括对外投资分得的利润、股利和利息，以及投资到期收回或中途转让取得价款高于账面价值的差额等，投资损失包括投资到期收回或中途转让取得的价款低于账面价值的差额等。 （2）利润总额是由营业利润再加减非经营性质的收支而形成的。用公式表示为： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收入并不是企业生产经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一