《企业会计准则》PPT课件

1、企业会订准则会订科目讲义、会订科目和订算内容、会订科目定义：会订科目是会订要素的具体分类，是会订事项和会订交易的具体分类，是会订算的基础。 企业会修订准则将会修订科目分为资产(69个)、负债(35个)、公共等级(5个)、所有者权益(7个)、成本等级(7个)、损益等级(33个)的修订156个科目。 会订准则所设的会订科目将会订准则国际统一的特征体现在一盏茶上，体现了财务会订报告的核心地位。 也涵盖了所有企业的公司修订事项。 更全面地体现了金融在经济上的中心地位。 会修订准则规定企业可以根据实际情况用自各儿设定账户，但必须符合准则规定的确认、修订量和报告原则，云同步还可以用自各儿设定帐号。 新旧科

2、目相结合，我省农村信用社实行新准则综合业务系统内的会计科目表基本不作调整，但对外申报的财务会修订报告中的会修订报告实行新准则。 原因如下：企业可以按照会议修订准则自行设置会计科目，但必须符合准则规定的确认、修订量和报告原则。 新标准的精髓是对外提供高质量的财务会修订报告(会修订信息)，但企业采用怎样的会修订系统并不是标准最关心的。 这一点海外会修订工作最为明显。 目前，金融机构实行新标准有税务、银监会和许多不符点。 一些内容基本上不相连，例如贷款、存款、利息收入及利息支出的确认、资产减少损失的确认等多方面，目前正在执行新标准的金融机构正在执行财务会修订报告执行法，即在制作财务会修订报告时执行新

3、标准，日常基础会修订(运营会修订) 很难继续实行原标准或制度的核算方式改造满足税务的综合业务系统，主要困难是上述不符点不能真正解决。 其他的商业银行没有被改造。 我省去年实施综合业务系统研发时，将新标准的要求考虑到一盏茶，综合业务系统内现有的科目可以满足现有的管理经营。 我省下一阶段会审管理的信息帧工作模式是，根据目前的实际情况，下一阶段长期的金融机构会审管理信息帧工作是以综合业务系统为核心，贷款管理系统、财务管理系统、风险管理体系、事务系统等系统相互依赖的运行系统， 具体的信息帧工作如下：执行、新的标准确认资产的保有目的，执行新的标准实施资产评估测试，执行新的标准贷款和其他资产评估，应与、新

4、旧结合，符合税务部门的要求，核对新旧科目名， 应当按照中国银监会的要求统一使用全国中小金融机构银监会确定的新科目，银监会按照浙江模式确定了一系列会订科目。 本会修订科目与会修订准则部分结合，但很难解决相关不符点。 银监会提供的会修订科目只在制作新标准的财务会修订报告书时使用，综合业务系统仍然使用原来的科目，即综合业务系统不变更，将来有可能适当调整名称。 具体的操作方式：日常运营时继续使用综合业务系统的账户，日末、月末、季度末、年末(总称资产负债表日)的综合业务自动生成原公司修订报告，然后财务管理系统、贷款管理系统等其他系统从综合业务系统中计算，分析制作新准则下的财务公司修订报告。 在制定新指导

5、方针下的会议修订表时，需要使用以新科目制作的业务状况表。新准则的账户分类、新准则的账户分为6种，其中成本类账户暂时不用于信用社账户，一级账户的新旧对照情况请参照附表。 资产类：货币类、投资类、贷款类、应收账款类、实务资产类(包括固定资产、债务偿还资产等)无形资产等。 债务类：基本上没有任何变化，实际上信用社的债务基本上可以定义为金融债务。 但是，递延所得税债务账户的订正计算内容会有很大变化。 共同级别：新的标准共同级别包括衍生金融机构、期间金融机构。 实际将原表外业务列入表中进行订正，是会订向公允价值的最佳实例。 资本类损益类的帐户几乎没有变化。农村信用社使用科目说明、货币资金科目、农村信用社

6、货币资金类别科目包括库存现金、中央银行存款、同行存款、其他货币资金、存款保证金等。 货币基金是金融资产的基本表现形式。 货币类科目的修订方式基本一致，增加时：借记上述科目的贷方：其他科目。 减少时借记其他帐户，贷记上述帐户。 币种资金帐户详细设置必须按类别或开户银行设置。 现金和银行存款帐户必须设置日记帐户或记账本。 投资类科目、新基准投资类科目主要包括长期股权投资、交易性金融资产、到期之前的持有投资、可出售金融资产。 具体标准以长期股权投资为一个具体标准。 其他3个在金融机构的确认和订正量中有规定。 长期股权投资作为一种金融资产，和其他金融资产有差别，主要是企业拥有该资产的目的是为了特罗尔被

7、投资单位，得到的经济利润也和其他资产不同，即得到被投资单位的权益资本(所有者权益)。 有关修订长期权益投资帐户和修订长期权益投资的详细信息，请参阅具体指南：有关修订其他投资的信息，请参阅修订金融资产。 贷款系科目、新基准只设置了一个科目补正金融机构发行的贷款。 但是，根据准则的要求，企业能够根据自各儿的特点设立和使用账户，为了满足信用社的需要，目前辽宁省农村新信用社所使用的贷款类保持不变，在编制新财务报告时与有关项目统一合并。 银监会规范中小金融机构的会订科目。 已征求有关机构意见两次，其中争论最大的是贷款科目。 新标准以贷款为金融资产，与应收类科目相结合，核算变化较大，且不符点众多，是实务上

8、的难点之一。 贷款业务订正1-订正难点，新基准贷款科目订正的主要难点：采用什么样的利息订正方法，实际利息法还是名义利息法。 在采用实质利率法的情况下，如何决定纯利率。 确定摊销费。 在采用实质利息法的情况下，如何决定利息收入？ 如何使用实际利息法确定的利息收入，解决与税务会修订的差异。 贷款减额的确认和订正量。 贷款相关费用的确定。贷款会修订-利率方法的确定，新标准规定持有至到期投资和贷款及应收款项的后续修订量，应采用实际利率法，以摊销费修订量。 但是，纯利率和名义利率差距较小的也可以采用名义利率法。 影响纯利率和名义利率的因素。 修订纯利率公式：在修订纯利率时，请遵循金融机构的初始账面价值事

9、务处理费用-事务处理收入折扣(或折扣) *纯利率=金融机构未来高速缓存区流的折扣现值。 从公式中，影响纯利率的因素有：对交易费用的溢价或其资产未来的高速缓存区流进行贴现、在贷款公司修订实际利率法中确定交易费用、在修订纯利率过程中所指的交易费用，是可直接归于贷款发放或处置的外部成本。 新准则规定了由实际利率法决定的金融资产，在决定实际利率时必须考虑交易费用。将价值变动除以公允价值进行订正，将价值变动订正为当期损益的金融资产或金融负债产生的交易费用直接订正为当期损益，其他形式的金融资产或金融负债产生的交易费用订正为初始值，订正纯利率时应该考虑。实质利息法修订例1，如某银行年月日发放贷款3，000万

10、元，贷款期限3年，合同利率9%，按年支付利息，到期一次偿还。 为了确保贷款的质量，本银行在发放该贷款之前，委托专门咨询公司对该贷款进行贷款前调查和评估，支付了6万元的咨询费用。 根据合同的规定，贷款人不得提前偿还。 使用反插法修订纯利率：假设贷款的纯利率为r，则为3006=30009 %/(1r )-130009 %/(1r )-2 (300030009 % )/(1r ) -3首先以8%的利率进行测量： 32700.79382701.7833=3077.2173006其次以10%的利率进行测量： 32700.75132701.7355=2925.3363006根据插入法进行修正，纯利率为r:

11、(8%-r )/(10 % ) 3年后的价值为3892.86万元(其订正过程如下)。 第一年利息： 3006*9%=270.54年利息： (3006 270.54)*9%=294.89年利息： (3006270.54294.89)*9%。 3=9.834%，贷款结算纯利率和合同利率的比较，纯利率是考虑货币的时间价值和通货膨胀的利率，基本的结算方法是从合同利率减去通货膨胀率：合同(名义)利率通货膨胀率(可用CPI生长率代替)=纯利率，通常，实质利率法将复利的要素考虑到一盏茶。 合同利率(或名义利率)是指双方在进行交易时按照相关规定决定的利率，实际上合同利率也考虑货币的时间价值，在不按照我国现在的

12、实际情况考虑复利的条件下，如果当时的通货膨胀率为0，交易中不发生任何费用，则名义(合同)利率为实际利率。 根据新的标准概念，纯利率是指将金融资产或金融负债的期望存续期间或应用的更短时间的未来高速缓存区流折扣到该金融资产中的当前账面价值的利率。 从财务管理学的观点来说就是考虑复利因素的资金贴现率。 如果金融资产或负债的存续期间和偿还期在一年以内(包含)，则纯利率=合同利率，但如果按月或季度偿还(包含按月、季度支付利息到期偿还)，则纯利率不等于合同利率，因此该贷款按季度偿还利息，因此季度利率为12/43 第二季度的利息为(10000 300)*3309。 第三季度的利息为(10000 300 30

13、9)*3318.27，第四季度的利息为(10000 300 309 318.27)*3327.8181，纯利率为(300309318.27327.8181 )。 按月支付利息，试着补正到期时偿还的纯利率。 回答在12.67%左右。 贷款的利率核算方法确实是，依据农村信用社的实际情况，大部分贷款在一年以内，而且相当部分贷款是一次性支付利息的贷款，而且有春秋收入的实际情况没有考虑复利的意义。 因此，有日子农村信用社将继续采用合同法确定贷款利息，即使采用实质利率法，纯利率的核算仍应是模型。、贷款会修订的摊位成本，按照会修订准则的规定，持有到期投资和贷款及应收账款的后续修订量应当采用实际利率法，按摊位

14、成本修订量。 所谓摊销费，就是减去这个金融资产或者负债的初期确认金额减去偿还的本金，再减去用实际利率法偿还初期确认金额和到期日金额的差额的累计折旧额产生的减额损失摊销费，这是历史成本之一，但实际上全面结合了公共允许价值的要素。 摊销成本例1甲信用社于2008年1月1日以“折扣”方式向乙企发放5年贷款1250万元(实际支付给乙企1000万元)，年利率为4.72，每年支付利息，最后一年偿还。 2009年12月31日，乙方企业发生严重财务困难，按规定方法对该贷款修订减损200万元，到期日尚未好转，到期只能收回本金1050万元，但利息已正常支付。 假定不考虑其他因素而确定该贷款的摊销费。摊销费例题回答

15、1、第一步骤：修正纯利率r，应按照标准在信用社发放贷款时确定纯利率，不能改变贷款的存续期间内。 今后5年的现金总流入为1250 1250*4.72%*5=1545万元，信用社初期投资账面价值为1000万元，用插值法修订r约为10%。 第二步：修正各期的摊销费(不考虑减值)，摊销费例题的答案2，考虑减值准备(确定非贷款发行日期)预计2009年将产生减值损失200万元，而且到到期日为止还没有还清。 按照规定重新计算2009年的摊销费，但实际的利率无法变更。 59 * (110 % )-159 * (110 % )-259 * (110 % )-31109 * (110 % )-4=905，贷款会修

16、订实质利息法中的确定利息收入确认时间与原来的制度不同。 原制度规定贷款利息日确认收入利息，贷款利息日多为季度末的月20日(或月20日)，如果满足收入确认条件，新标准要求在资产负债表日确认，利息不包括本清。 确认方法不同。 按原制度确认的利息收入按贷款合同本金和合同利率修订确认，按新标准“利息收入额按他人使用本公司货币资金的时间和实际利率修订确定”，即按贷款的摊销成本和实际利率修订确定利息收入。 由于折旧成本与合同本金和实际利率不相等，两种方法的修正计算结果存在差异。 损益调整方法不同：在本制度下，贷款应分为应计贷款(本金或利息收入不超过90天的贷款)和非应计贷款(本金或利息收入超过90天的贷款)，应计贷款的利息不能识别为当期损益，不需要缴纳营业税和所得税。 新的标准不区分应计贷款和非应计贷款，而是根据折旧成本，根据实际的利率法，补正并确认利息收入。贷款会修订实际利率法中利息收入的确定2、合同利率等于纯利率的条件下，两者的关系为，新基准下的贷款利息=(非利息贷款) -贷款减少部分的合同利率按新基准规定，会修订上的贷款利息按折旧成本、实际利率法修订确认，销项税修订时两者有很大差异的双曲馀弦值。 由于两者的不同，产生的另一个问题是在修订所得税时，必须从会修订利润中扣除非课税利息收入，