第九章--财务会计报告PPT课件

1、1,第九章 财务会计报告,9.1 财务会计报告概述 9.2 资产负债表 9.3 利润表 9.4 现金流量表 9.5 所有者权益变动表 9.6 会计报表附注,2,9.1 财务会计报告综述,9.1.1 企业财务会计报告的基本体系 9.1.2 企业财务会计报告的作用 9.1.3 财务报表分类 9.1.4 财务会计报告的编报要求,3,9.1.1企业财务会计报告的基本体系,实例,4,9.1.1企业财务会计报告的基本体系,审计报告 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表 会计报表附注,主要组成部分,5,9.1.2企业财务会计报告的作用,利益相关者： 投资者制定投资决策、考核

2、受托经管责任 经营管理者制定经营战略、改善经营管理 债权人选择信用合作伙伴 国家及政府的经济管理部门加强宏观调控与管理 工会维护职工权益,6,9.1.3财务报表分类,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益（或股东权益）变动表； 附注。,7,9.1.3财务报表分类按属性特征,反映的经济内容 ： 财务状况报表；（如：资产负债表、现金流量表和所有者权益变动表） 经营成果报表。（如：利润表） 反映内容的时间特性 ： 静态报表；（如：资产负债表） 动态报表。（如：利润表、现金流量表和所有者权益变动表

3、）,8,9.1.3财务报表分类按属性特征,编报期间 ： 中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的，至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（如：月报；季报；半年报。） 年度财务报表。 编报主体 ： 个别财务报表；（如：母公司或子公司财务报表） 合并财务报表；（如：母公司和子公司组成的企业集团财务报表）,9,9.1.4财务会计报告的编报要求,中华人民共和国会计法，1999.10.31修订 企业会计准则，2006.2.15 企业会计准则应用指南，2006.10.30 企业会计准则讲解，2008.9 中华人民共和国注册会计师法，1993.10.31 中国注册会计师执业准则

4、，2006.2.15 其他会计法律制度、法规、条例,10,9.1.4财务会计报告的编报要求,新会计准则基本准则第二章 第十二条 可靠性 第十三条 相关性 第十四条 可理解性 第十五条 可比性 第十六条 经济实质重于法律形式 第十七条 重要性 第十八条 谨慎性 第十九条 及时性,信息质量特征,11,9.1.4财务会计报告的编报要求,形式要求：对外报出的财务报告，应当依次编订页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度，月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。 管理层的责任：单位负责人对财务报告的合法性、真

5、实性负法律责任。,12,9.1.4财务会计报告的编报要求,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 审计意见类型：,无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见,注册会计师的责任,13,9.2 资产负债表,9.2.1 资产负债表的作用 9.2.2 资产负债表的结构与内容 9.2.3 资产负债表的编制基础,14,9.2.1资产负债表的作用,反映：财务状况 资金运动：来源占有 （资产/负债；流动资产/流动负债；非流动资产/非流动负债） 权益结构：自有借入 评价：,偿债能力 盈利能力 营运能力,15,9.2.2资产负债表的结构和内容,定义：资产负债表是反映企业在某一

6、特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表。 基本原理：会计等式“ 资产=负债+所有者权益” 分类标准：资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用六大要素的定义和确认标准。 排列顺序：流动性强弱（变现或耗用能力）,16,9.2.2资产负债表的结构与内容,常见的格式有两种：账户式和报告式 会计准则2006：对外财务报告采用报告式 账户式，见表9-2,表9-2 账户式资产负债表,17,9.2.2资产负债表的结构与内容,报告式，见表9-3,表9-3 报告式资产负债表,18,9.2.2资产负债表的结构与内容,按提供的数据的期间数，可分为： 单期型资产负债表； 多期比较资产负债表 。 企业会计

7、准则：对外财务报告采用两期比较型资产负债表,19,9.2.3资产负债表的编制基础会计等式,会计等式：资产 负债 所有者权益,资金的存在形态,资金的来源,流动非流动,借入自有,如何编制资产负债表？,20,分析填列,在资产负债表中，“期末余额”栏内各项数据应根据各项目有关账户的期末余额分析填列。填写方法主要有以下三种： 根据有关总分类账户的期末余额直接填写。如“应收票据”、 “实收资本”等。 根据有关总分类账户期末余额计算填写。如“货币资金”、“存货”等。 根据有关总账所属明细分类账户的期末余额分析填写。如“应收账款”、“一年内到期的长期负债”等。,21,“期末数”各项目的填列方法 1. 根据总账

8、科目余额直接填列 资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列。 如“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、 “工程物资”、“固定资产清理”（如为贷方余额以“-”号填列）、“研发支出”、 “可供出售金融资产”、“短期借款”、 “交易性金融负债”、“应付票据”、”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、 “应付利息”、“预计负债”、“专项应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目。其中“应付职工薪酬”、“应交税费”等项目如为借方余额，应以负数（“-”号）填列。,22,2. 根据若干个总账科目余额计算填列 某些项目需要根

9、据若干个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”、“其他流动资产”、 “其他非流动资产”和“未分配利润”等项目。 3. 根据若干个明细科目余额计算填列 有些项目不能根据总账科目期末余额计算填列，而应根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列。如“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等项目。,23,4. 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如 “长期借款”、“应付债券”、“长期待摊费用”、“长期应付款”等项目。上述项目均应将“一年内到期的部分”从总账科目总额中扣除。 5. 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。例如，“应收账款”、 “其他应收款”、“存货”

10、、 “长期股权投资”、 “持有至到期投资”、 “投资性房地产”、 “固定资产”、 “生产性生物资产”、 “油气资产”、“无形资产”、“在建工程”、“商誉”等项目，分别根据他们的账户余额减去相应的备抵科目的余额后的净额来填列。,24,资产负债表的报告形式,资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元,25,资产负债表的报告形式,26,资产负债表的报告形式,27,9.3 利润表,9.3.1 利润表及其作用 9.3.2 利润表的结构与内容 9.3.3 利润表的编制,28,9.3.1利润表及其作用,利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的会计报表。 重要指标

11、： 净利润 扣除非经常性损益后的净利润 每股收益 反映： 收益结构 收益质量,29,9.3.2利润表的结构与内容,按编制步骤分为单步式利润表和多步式利润表两种。,单步式利润表格式,特点： 无匹配计算 编制简单 适用： 小企业。,30,9.3.2利润表的结构与内容,多步式利润表格式,特点： 匹配计算 将经营活动与非经营活动分开。 适用： 经济活动复杂的现代大中型企业。,31,9.3.2利润表的结构与内容,按反映数据的期间数分为单期利润表和多期比较利润表两种。,单期利润表格式,多期比较利润表格式 （如两期比较型）,32,9.3.2利润表的结构与内容,企业会计准则： 利润是指企业在一定会计期间的经营

12、成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 企业对外提供利润表应采用多步式两期比较利润表。 利润表报告格式,33,9.3.2利润表的结构与内容,表92 利 润 表 会企02表 编制单位：吉澳公司 2007 年 单位：万元,34,9.3.2利润表的结构与内容,35,9.3.3利润表的编制 1、利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。 2、利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。一般应当反映以下内容： （1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主

13、要业务和其他业务发生的实际成本总额。,36,如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏内。 2、利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。一般应当反映以下内容： （1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。,37,（2）“营业税费及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 （3）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过

14、程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。,38,（4）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。 （5）“公允价值变动（净）收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。 （6）“投资（净）收益”“项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。,39,企业持有的交易性金融资产处

15、置和出诊时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。 （7）“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。 （8）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。,40,（9）“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 （10）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。,41,9.4 现金流量表,9.4.1现金流量表及其作用 9.4.2现金流量表的结构与内容 9.4.3现金流量表的编制,

16、42,9.4.1现金流量表及其作用,广义上：库存现金以及可以随时用于支付的存款 狭义上：仅指库存现金 这里的“现金”是指：企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金等价物。 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资 。,43,9.4.1现金流量表及其作用,分别反映下列活动的流入、流出和净流量 经营活动产生的现金流量 与生产商品、提供劳务、缴纳税金等直接相关的业务所产生的现金。 投资活动产生的现金流量 正常生产经营活动奠定基础的长期资产和对外投资形成的股权、债权。 筹资活动产生的现金流量 资本、债务。,44,9.4.1现金流量表的作用,评估：

17、产生未来现金流的能力 支付股利能力 偿还债务能力 对外筹资能力 分析： 盈利质量 投资质量,45,9.4.2现金流量表的结构与内容,组成： 主表：揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映，即 “现金净流量 = 现金流入 现金流出”。 补充资料：揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息,46,现金流量表主表的报告形式,表93 现金流量表 会企03表 编制单位；吉澳公司 2007 年度 单位：万元,47,现金流量表主表的报告形式,48,现金流量表主表的报告形式,49,9.4.2现金流量表的结构与内容,组成： 主

18、表：揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映，即 “现金净流量 = 现金流入 现金流出”。 补充资料：揭示将净利润调节为经营活动现金流量的信息,50,9.4.2现金流量表的结构与内容补充资料,51,9.4.2现金流量表的结构与内容补充资料,52,9.4.2现金流量表的结构与内容补充资料,53,9.4.2现金流量表的结构与内容,不涉及现金流量的三类活动： 经营活动：各种摊销性费用，应计性费用； 投资活动：用非货币对外投资：债转股，股权互换； 筹资活动：债务转股本，非货币入资；非货币还债。,54,9.4.3现金

19、流量表的编制,编制方法有两种：直接法与间接法 直接法 分经营活动、投资活动、筹资活动分别流入、流出进行。 一般是以利润表中的营业收入为起算点。 调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 揭示了伴随企业经营活动的现金收支情况，为预测将来的现金收支提供了有用的信息。,55,9.4.3现金流量表的编制,间接法： 是以本期净利润为起算点。 调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及其它有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 揭示了本期净利润与经营活动产生的现金净流量之间的差异及其原因，且较易于编制。,56,9.4.3现金流量表的编制,企业会计准则： 企业应采用直接

20、法报告企业经营活动的现金流量。 并在现金流量表附注中揭示将净利润调节经营活动产生的现金净流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金净流量。,57,9.5 所有者权益变动表,9.5.1所有者权益变动表的意义 9.5.2所有者权益变动表的结构与内容,58,9.5.1所有者权益变动表的意义,为了反映全面收益,全面收益是指，企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动。 公式表示：全面收益（收入-费用）（利得-损失） 利得和损失分为两部分：直接计入损益的利得和损失、直接计入权益的利得和损失,59,9.5.1所有者权益变动表的意义,利润表已反映项目： 收入、费用 直

21、接计入损益的利得和损失,直接计入权益的利得和损失呢？,引入所有者权益变动表正是为了解决这个问题。,60,全面收益的特点,较之传统的会计收益，全面收益涵盖的内容更广泛。不仅包括经常项目（营业收入），还包括非常项目（会计政策变更）；不仅计量已经实现的损益，也计量已确认而未实现的损益。 用资产负债观替代传统的损益观来确认收益； 历史成本不再是唯一的计量属性； 更关注企业创造“未来现金流”的能力； 增加了信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理的空间，保证资本市场健康发展。,61,我国企业全面收益的报告形式,两张报表共同反映： 利润表：反映收入、费用和直接计入损益的利得和损失（如：公允价值变动损益

22、） 所有者权益变动表：反映直接计入权益的利得和损失（资本公积其他资本公积）,62,9.5.1所有者权益变动表的意义,可以更全面、更真实地反映企业的收益状况 可以加快国际趋同的步伐，促进会计国际化 可以有效遏制上市公司操纵利润的行为,63,9.5.2所有者权益变动表的结构与内容,企业会计准则应用指南2006：,报告格式,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,64,9.5.2所有者权益变动表的结构与内容,所有者权益变动表应当以矩阵形式列示。 至少应当单独列示下列信息的项目： 净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 会计政策变更和差错更正的累计影

23、响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等； 按照规定提取的盈余公积； 所有者权益内部结转等。,65,所有者权益变动表报告形式,实例,66,所有者权益变动表报告形式,67,报告形式,68,9.6 会计报表附注,6.1会计报表附注的作用 6.2会计报表附注的内容与结构 6.3会计报表附注的决策价值,69,9.6.1会计报表附注的作用,会计报表附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性 。 财务报表中的数字是经过分类和汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，只有通过对形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的信息进行披露，财务报表就才能充分发挥效用 。,70,9.6.1会计报表附注的作用,提高了会计信息的可比性； 行业特点、经济环境和会计政策的可选择性 增强了会计信息的可理解性； 会计信息的专业性 促进了会计信息的充分披露。 准则确认、计量和列报的严格限制、 财务报表本身的局限性：忽视预测性的，非货币化的非财务信息,71,9.6.2会计报表附注的内容与结构,与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照； 应是定量、定性信息的结合。,主要内容：,7