第四章存货李青制作PPT课件

1、1,第四章 存货李青制作,2,【教学目的与要求】 1、要求掌握制造业存货的计价方法 2、要求掌握存货的期末计价方法 3、掌握存货有关内容的核算 【教学难点与重点】 【重点】 1、存货的计价方法 2、存货内容的核算 3、存货的期末计价 【难点】 1、原材料存货的核算 2、存货的计价方法,3,本章要点 第一节存货的概述 第二节存货的构成与计价第三节存货的收入与发出 第四节存货的清查,4,第一节 存货概述 一、存货的特点与分类 （一）存货的定义及核算的内容 （二）存货的特点。 （三）存货的分类。 二、存货的确认 （一）存货确认为应满足的条件 （二）存货确认应注意到问题。 三、存货的内部控制,5,第二

2、节 存货成本的构成与计价 一、存货成本的构成 （一）存货入账的价值基础。 （二）存货实际成本的确定 1.外购存货实际成本的确定。 2.自制存货实际成本的确定。 3.非货币交易换入存货实际成本的确定。 4.投资者投入存货实际成本的确定。 5.以债务重组方式取得存货实际成本的确定。 6.委托加工存货实际成本的确定 7.接受捐赠存货实际成本的确定,6,二、按实际成本计价发出存货的计价方法 按实际成本计价是指对每种存货的收、发、结存，从填制凭证到明细账和总账登记，全部都按其取得时的实际成本计价核算的一种方法 (一）先进先出法 1、基本原理 2、具体计算及应用 （二）加权平均法 1、基本原理 2、具体计

3、算及应用,7,（三）移动平均法 1、基本原理 2、具体计算及应用 （四）个别计价法 1、基本原理 2、具体计算及应用 （五）后进先出法 1、基本原理 2、具体计算及应用,8,三、存货的期末计价 （一） 计价方法：按成本与可变现净值孰低对存货进行计价 1、成本的含义 2、存货可变现净值的确定 （二）存货跌价准备的计提方法1单项比较法2分类比较法3总额比较法,9,（三）、存货跌价准备的核算 每一会计期末通过比较期末的成本与可变现净值、计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应提取数大于已提取数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。 提取或补提存货跌价损失准备时，会计分录： 借：管

4、理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失时，会计分录 借：存货跌价准备 贷：管理费用计提的存货跌价准备 在资产负债表中， “存货跌价准备”列为存货项目的减项 （四）存货跌价准备的核算与在资产负债表上的列示,10,第三节存货的收入和发出的核算,一、原材料的核算 （一）、定义：指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 （二）分类: 1、按其经济内容分类：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品；修理用备件；包装材料；燃料。 2、按其存放地点分类：在途材料；库存材料；委托加工材料 （三）、原材料按实际成本计价收入和发出的核

5、算 原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类帐和总账的登记，全部都是按实际成本反映。,11,1、设置账户： 1、“原材料”账户：用来核算企业库存原材料的实际成本。该账户属于资产账户，借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记出库原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户按原材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账。 2、“在途材料”账户：用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属于资产账户，借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成

6、本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供应单位设置明细帐进行明细核算。,12,2、收入原材料的核算 （1）、购入原材料的核算： 原材料采购成本的组成内容 1）买价，2）运杂费，3）运输途中的合理损失，4）入库前的整理挑选费用，5）购入材料负担的税金和其他费用 （2）购入原材料的核算 1）、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库，会计分录 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,13,2）、货款已经支付（或开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库，会计分录 借：在途物资 应交税金应交增值税（进

7、项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 材料到达并验收入库时， 借；原材料 贷：在途物资 3）、材料已经验收入库，货款尚未支付，包括具体两种情况： 第一种情况；材料验收入时，因为发票账单未到达，所以未付款。 月末，按材料的暂估价入帐借；原材料 贷：应付账款 下月初再用红字冲回借：原材料（红字） 贷：应付账款（红字） 收到材料账单借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）,14,第二种情况，材料已验收入库，发票账单也到达企业，款项未支付。这种情况的原因是企业银行存款不足而暂未付款，形成了企业对供应单位的负债。会计分录 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付

8、账款 4）短缺与损耗的核算：查明原因，分清责任，区别处理。 第一，凡属于运输途中的合理损耗，如由于自然损耗等原因而发生的短缺，应当计入验收入库材料的实际成本中。不做会计分录。 第二，凡属供应单位少发货等原因造成短缺，区分两种情况处理 A、货款尚未支付，企业按短缺的数量和发票账单、拒付理由书，向银行办理拒付手续，经银行同意后即可按实际支付金额记账。 B、货款已经支付、并已计入“在途物资”账户时，企业应将短缺部分的成本和增值税转人“应付账款”账户，同时，按实际收到的材料计入“原材料”账户。 第三，凡属运输结构或过失人造成的短缺，将短缺部分的成本和增值税转人“其他应付款”账户。,15,小规模纳税人以

9、及购入材料，不能取得增值税专用发票的企业，在购入材料时，按支付或应支付的金额，作为材料成本入库。 2、自制材料入库的核算 借：原材料 贷；生产成本 3、发出原材料的核算 发出的原材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。为了简化日常核算工作，一般企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类，编制“发料凭证汇总表”。 根据“发料凭证汇总表”，编制会计分录 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料,16,（四）、原材料按计划成本计价收入和发出的核算 是指每种材料的收、发、结存核算都按预先确定的

10、计划成本计价。 1、设置账户 （1）“原材料”账户。该账户与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。 （2）“物资采购”账户。该账户核算企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产账户，借方登记外购物资的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异。期末余额在借方反映已经收到发票账单付款，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。 （3）“材料成本差异”账户。该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。这是一个调整账户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划

11、成本的节约差异，和发出材料应负担的材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）。期末余额在借方，反映库存材料的超支差异；若在贷方，则反映库存材料的节约差异。,17,2、收入原材料的核算 （1）、购入原材料的核算 1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料验收入库 结算货款借：物资采购 应交税金应交增值税（进行税额） 贷；银行存款（或应付票据） 材料验收入库借：原材料 贷：物资采购 结转入库材料的差异（节约）借：物资采购 贷：材料成本差异 结转入库材料的差异（超支），相反会计分录 2）、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票） ，材料尚未验收入库,18,货款已经支付，材料尚未收到，表现为在途材

12、料，月末， 借：物资采购 应交税金应交增值税（进行税额） 贷；银行存款（或应付票据） 下月，材料到达企业并验收入库 借：原材料 贷：物资采购 结转入库材料的差异（节约）借：物资采购 贷：材料成本差异 结转入库材料的差异（超支），相反会计分录 3）、材料已经验收入库，尚未收到发票账单，货款尚未支付 月末，按材料的计划成本暂估入帐借：原材料 贷；应付账款 下月初用红字冲回借：原材料（红字） 贷；应付账款（红字） 以后收到发票账单并支付款项时，按正常程序记账,19,（2）、自制材料入库的核算，月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本， 借：原材料 材料成本差异（超支差）

13、贷：生产成本 材料成本差异（节约差） 3、发出原材料的核算 在计划成本下，发出材料应按用途、发出的数量及计划单位成本计算发出材料的计划成本，再计算材料成本差异率并计算发出材料应分配的成本差异额，然后分别按计划成本和所负担的成本差异额进行核算，将发出材料计划成本调整为实际成本。 材料成本差异（月初结存材料成本差异额本月收入材料成本差异额）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100 发出材料负担的成本差异发出材料计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异,20,根据“发料凭证汇总表”，按材料发出的不同用途，做出会计分录 借：生产成本基本生产成本 辅助

14、生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷；原材料 结转发出材料应负担的成本差异，超支用蓝字结转，节约用红字结转 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷；材料成本差异,21,二、包装物和低值易耗品的核算 （一）、包装物 1、定义：指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛等。 2、包装物的内容及会计处理 （1）、生产领用包装物。企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成产品的组成部分，将其成本计入产品的成本。 借：生产成本 贷：包装物 （2）、随同产品出售而不单独计价的包装物。该类包装物成本作为当期费用。 借：营业费用 贷：包装物

15、 （3）、随同产品出售而单独计价的包装物。该类包装物成本及取得的收入均单独反映。 借：其他业务支出 贷：包装物,22,（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。企业在第一次领用包装物时，应按包装物的成本 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 若包装物的金额较大，可以通过“待摊费用”或“长期待摊费用” 收到出租包装物的租金，计入其他业务收入“贷方 收到出租、出借包装物的押金，计入“其他应付款”的贷方，退回做相反的会计分录。 逾期未退回的包装物，按没收的押金 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 借贷方的差额，贷计“其他业务收入” 没收的押金收入应交的消费税等费用 借

16、：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税,23,逾期未退回的包装物，应没收对其加收的押金， 借：其他应付款 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税 营业外收入逾期包装物押金没收收入 不能收回而报废，按其残值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 三、低值易耗品的核算 1、定义：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 2、低值易耗品的摊销方法。 （1）、一次摊销法；领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。具体做法：借记有关成本费用，贷记“低值易耗品”。 主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易

17、耗品的摊销。,24,（2）、分期摊销法。将低值易耗品的价值按预计的使用分期摊人成本的方法。 领用时：借：待摊费用（或长期待摊费用） 贷：低值易耗品 分次摊人成本费用时： 借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用（或长期待摊费用） 该方法主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。 对于在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，此时，“低值易耗品”应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户，期末余额反映库存未用低值易耗品的实际成本以及库存已用低值易耗品的摊余价值。,25,第四节存货的清查,一、存

18、货清查的种类和方法 （一）、存货清查的种类 1、按清查的时间划分：定期清查和不定期清查 2、按清查的范围划分：全面清查和局部清查 （二）存货数量的确定方法 1、实地盘点制 2、永续盘存制 （三）存货清查的方法：实地盘点法，编制“存货盘点报告表” 二、清查结果的会计处理 （一）、设置“待处理财产损溢”账户：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户借方登记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额。处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。,26,（二）、存货盘盈的会计处理：盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格， 借：原材料（或库存商品等存货账户） 贷：待处理财产损溢待处理流