金融会计与一般企业会计区别

1、.浅析金融会计与传统会计的区别摘 要金融业在国民经济中处于牵一发而动全身的地位，关系到经济发展和社会稳定，具有优化资金配置和调节、反映、监督经济的作用。由于行业的特殊性，金融企业比一般企业资产规模大、收益稳定，更由于行业本身在国民经济中的特殊地位，金融企业对整体经济的影响力大。随着金融全球化进程，我国还可以象其他金融发达国家一样制定金融专属会计准则。本文主要针对金融会计与传统会计不同的发展背景，机遇和挑战，从他们之间会计要素、会计确认、会计计量、会计财务报表之间的差别为方向结合所学会计知识进行比较，以对他们做出更全面的理解。关键词： 金融企业；会计准则；国民经济；传统会计Analysis of

2、 financial accounting and the Difference between traditional accountingABSTRACTFinancial sector will affect the situation in the national economy as a whole is in the position, related to economic development and social stability, with optimal capital allocation and regulation, reflection, supervisi

3、on and the economy. due to the particularity of the financial industry, enterprise than average enterprise asset size, income stability, more because industry itself in the national economy, financial enterprises in the special position of overall economic influence. With financial globalization, Ch

4、ina can also be the same as other developed countries in the formulation of financial proprietary financial accounting standards. In this paper, the traditional accounting for financial accounting and the development of different backgrounds, opportunities and challenges, from the accounting element

5、s between them, accounting recognition, accounting measurement, the difference between the accounting and financial statements for the direction of accounting knowledge combined with the study were compared to their made with full understanding.KEY WORDS: Financial accounting; Standards for enterpri

6、ses； National economy； Traditional accounting目 录中文摘要I英文摘要II1 金融企业会计与传统企业会计的概述11.1 金融企业会计概述11.2 传统企业会计概述22 金融企业与传统企业的要素之比较42.1 资产42.2 负债42.3 所有者权益52.4 收入52.5 成本费用62.6 利润73 金融会计与传统会计确认之比较73.1 资产、负债确认比较73.2 收入、费用确认比较84 金融会计与传统会计计量比较84.1 资产、负债计量比较84.2 收入、费用计量比95 金融会计与传统会计财务报表之比较105.1 资产负债表105.2利润表115.3现

7、金流量表11结束语12致 谢13参考文献14.2001年11月财政部颁发了金融企业会计制度(以下简称“新制度”) ,自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施。新制度集银行、证券、保险等会计制度于一体,在对会计处理的规定上有了新的突破,更加注意了金融企业的风险问题,谨慎性原则得到了较多的运用。虽然财政部规定新制度仅仅在上市的金融企业范围内实施,而保险公司目前还没有一家上市公司,也就是目前尚无保险公司必需执行该制度,但财政部在关于印发金融企业会计制度的通知中指出,鼓励其他股份制金融企业实施新制度。新企业会计制度的适用范围打破了所有制和行业的界限，适用于除金融、保险企业和小规模企业将分别制

8、定会计制度。我国的金融业在改革开放后才得以恢复，但发展势头很快，而金融会计理论和实务研究还相对落后。金融企业会计制度（征求意见稿）业已颁布，随着金融全球化进程，我国还可以象其他金融发达国家一样制定金融专属会计准则。因此，有必要对金融会计与一般企业会计作一比较。1 金融企业会计与传统企业会计的概述1.1 金融企业会计概述金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。以金融企业为会计主体的一种行业会计。按照我国现行会计制度的分类，金融企业包括商业银行、信用

9、社、信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司等。金融企业具有一定不同于其他企业的特点，这就决定了金融企业会计也有其不同于其他企业会计的特点。金融企业的特点以银行为例说明金融企业的特点。银行是经营货币信用的经济机构，其主要经济活动是运用货币这一特殊形式，筹集、融通和分配资金。银行经营的基本业务活动主要包括吸收存款、发放贷款、办理储蓄、转账结算、现金收付、经理国库、票据贴现、金银行 外汇买卖、信托租赁等。银行经营的业务，绝大部分是货币资金的收、付或返回，即货币资金运动。它既没有工、农、商等企业的经营资金循环周期的内容，也不同于预算单位资金收、支、领、报的单一货币收付工程。在工、农、商等产业部门，

10、各企业从事的经营业务活动与财务活动往往是分离的，如工业企业的产品生产由生产部门负债，财务活动则由财会部门负债。而银行不同，由于它的经营对象本身就是货币，各项业务活动的直接结果大部分是引起货币资金的增减变动，因而银行的经济活动主要表现为财务活动。金融企业会计的特点主要表现在以下上方面：（1）利息收支的核算。利息收支是金融企业业务的重要内容，在会计核算中占有很重要的地位。企业要按照权责发生制原则分别种类存款、货款，按期计算的利息收支。（2）手续费收支的核算。手段费收持是金融企业为办理金融业务发生的，企业应收支两条线的核算原则分别进行核算，不得将手续费收入直接低作支出。有特殊规定的也庆先入账，再分别

11、按有关规定提取使用。（3）备抵性准备的核算。备抵性包括坏账准备、贷款呆账准备和投资风险准备。坏账准备指按就上利息、应收保费和应收分保账款余额的一定比例提取的准备；贷款呆账准备是指金融企业根据有关规定按贷款余额的一定是取的准备；投资风险准备是指金融企业根据有关规定按长期投资余额的一定比例提取的风险准备。1.2 传统企业会计概述我国传统行业有很多，传统行业是以传统技术进行生产和服务的产业，是指工业化过程中起支柱与基础作用的产业。主要是工业，也包括传统农业和第三产业的一部分。工业经济时代的支柱产业是纺织、钢铁、机电、汽车、化工、建筑等物质生产工业。现在以工业行业为例。工业会计是以工业企业为会计主体的

12、一种行业会计。工业企业是生产与销售工业产品为盈利手段，实行独立核算，具有法人资格的经济组织。为了进行生产经营活动，从种种渠道筹集所需资金，是企业的一项重要业务活动；因此，筹资业务的核算是工业会计核算的重要内容。将筹集的资金投放于一定的用途（即投资），为生产经营创造必要的条件；因此，投资业务的核算也是工业企业会计核算的重要内容。企业的筹资与投资活动，都是为产品生产与销售服务的；因此，生产经营业务的核算应是工业企业会计核算的中心内容。工业企业的经营活动包括供应、生产与销售三个过程。在供应过程中，企业购买生产产品所需的材料，支付采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中，一方面通过对材料进

13、行加工，制造出社会所需要的产品；另一方面，为了生产这些产品，又要发生各种各样的费用。为了确定企业生产与销售产品的经营成果，要将生产过程中发生的各项费用，按照产品的种类进行归集和分配，计算产品的生产（制造）成本。在销售过程中，企业按照销售合同的规定，出售产品，向客户收取货款。这些债款包括了在生产过程中发生的生产成本、在销售过程的发生的销售费用和按照国家规定缴纳销售税金。将销售产品的生产成本、销售费用、销售税金与销售收入对比，可以确定企业中经营期间的最终经营成果，即利润或亏损。企业实现的利润总额，首先要缴纳所得税，税后利润要按照有关规定提取法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金，然后再对企业所有者

14、进行分配。这些也是工业企业会计核算的重要内容。生产经营业务的核算应是工业企业会计核算的中心内容。工业企业的经营活动包括供应、生产与销售三个过程。在供应过程中，企业购买生产产品所需的材料，支付采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中，一方面通过对材料进行加工，制造出社会所需要的产品；另一方面，为了生产这些产品，又要发生各种各样的费用。为了确定企业生产与销售产品的经营成果，要将生产过程中发生的各项费用，按照产品的种类进行归集和分配，计算产品的生产（制造）成本。在销售过程中，企业按照销售合同的规定，出售产品，向客户收取货款。这些债款包括了在生产过程中发生的生产成本、在销售过程的发生的销售

15、费用和按照国家规定缴纳销售税金。将销售产品的生产成本、销售费用、销售税金与销售收入对比，可以确定企业中经营期间的最终经营成果，即利润或亏损。企业实现的利润总额，首先要缴纳所得税，税后利润要按照有关规定提取法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金，然后再对企业所有者进行分配。2 金融企业与传统企业的要素之比较2.1 资产因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同。工商企业的流动资产中存货的比重较大，主要内容有原材料、在产品、产成品、在途商品、库存商品等，金融企业的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产和非流动资产。从事存贷款业务的金融企业，还应按发放贷款的期限划分为短期贷

16、款、中期贷款和长期贷款。金融企业的流动资产主要包括货币资金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、商业银行特有的流动资产项目（包括存放中央银行款项、存放同行款项、贵金属）、保险公司特有的流动资产项目（包括应收保费、应收代位追偿费、应收分保账款、应收各项分保准备金、保户质押贷款等）、证券公司特有的流动资产项目（结算备付金、存出保证金等）、买入反售金融资产、应收利息等。金融企业的非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、商业银行特有项目（发放贷款和垫款等）、保险公司特有项目（存出资本保证金、独立账户资产等）、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。2.2

17、 负债一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间都是确定的，对极少数或有负债，企业只需在资产负债表的附注中披露即可金融企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。金融企业的流动负债主要包括短期借款、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、商业银行特有的流动负债项目（向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、吸收存款）、保险公司特有的流动负债项目（预收保费、应付分保账款、应付赔付款、应付保单红利、保户储金及投资款、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备）、证券公司特有的流动负债项目（代理买卖证券款、代理承销证券款）、应付佣金及手续费、应

18、付职工薪酬、应缴税费、应付利息等。金融企业的非流动负债包括预计负债、长期借款、应付债券、长期准备金、递延所得税负债、其他负债等。2.3 所有者权益一般企业按公司法规定：有限责任公司（生产经营为主）的注册资本不得少于人民币50万元；股份有限公司注册资本最低限额为1000万元。金融企业所有者权益的种类：金融企业的所有者权益包括投入资本和留存收益两大部分。具体又分为实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等项目。保险公司，作为金融企业的代表注册资本的最低限额为人民币二亿元基金公司本身最低注册资本1亿，主要股东注册资本不低于3亿。消费金融公司3亿从保险业所有者权益的内容来看，除实收资本、

19、资本公积、盈余公积及未分配利润等与一般企业相同外，由于保险经营的风险较大，为防范巨额风险，所有者权益中还包括计提的总准备金。总准备金是指保险公司为发生周期较长、后果难以预料的巨灾和巨额危险从税后利润中提取的准备金。金融企业会计制度第七十八条规定，所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额；企业的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等；从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备、从事保险业务的金融企业的总准备金、从事证券业务的金融企业的一般风险准备以及从事信托业务的金融企业的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。2.4 收入一般企

20、业的收入分为三类：营业收入、投资收入和营业外收入。例如工业企业工业企业的营业收入就是指产品及半产品的销售收入；出售设备的价款收入不属于营业收入，而是营业外收入；其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入,材料销售收入（企业生产销售的残次品、附产品、废品和下脚料收入）、无形资产转让收入、以经营租赁方式固定资产出租收入、代购代销、包装物出租收入。金融企业提供金融商品所取得的营业收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入（保险公司专用）、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。金融保险

21、企业收入也分为三大类，其主要区别在营业收入和投资收入两方面。一方面，营业收入是保险公司的经营所得，包括保费收入、分保费收入为追偿款收入。保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间，因为收取保费时保险服务尚未开始，这时为保险公司的负债而非收入，承保后继续提供服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回责任准备金的原因；另一方面，保险业投资收入金额较多、地位重要，因为保险公司收到保费后，形成各种责任准备金，数额巨大，为使其保险资金保值、增值，需要进行资金运作，投资收入是保险资金运作的结果。2.5 成本费用一般企业的成本费用分为营业成本、投资损失、营业外支出三部分，如工业企业的生产

22、成本中的料、工、费一样，工业企业在生产经营过程中的耗费是多种多样的分为：外购材料（材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等），外购燃料（从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料），外购动力，工资，提取的职工福利费，折旧费，税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税其他支出差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等）。金融企业的营业成本是指在业务过程中发生的与业务经营直接相关的支出，对于商业银行及证券公司来说，营业成本一般包括：利息支出、手续费及佣金支出等；对于保险公司来说，营业成本一般包括：分出保费、提取未到期责任准备金等。金融企业的营业支出一般包括：营业税金及增加、业务及管理费、

23、资产减值损失、其他业务成本。对于保险公司来说，除上述四项外，还包括退保金、赔付支出、提取保险责任准备金、保险红利支出、分保费用等。其中，业务及管理费是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、职工薪酬、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、技术转让费、研究开发费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、住房公积金、物业管理费等。2.6 利润一般企业利润由营业利润、投资利润及营业外收支净额三部

24、分组成，主营业务利润等于主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。如工业企业该账户核算企业在本年度自年初始到本期末止实现的累计利润(或累计亏损)总额。年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，结转后本科目应无余额。金融企业的利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如营业外收入、营业外支出等。3 金融会计与传统会计确认之比较3.1 资产、负债确认比较新企业会计制度将

25、资产定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”；负债定义为“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。可见，一般企业会计在确认资产和负债这两种会计要素时，立足点均强调“过去的交易、事项”，在未来期间又必定有经济利益的流入和流出。而从金融业资产方面看，投资的多元化趋势使其可能运用衍生金融工具来抵补保值，而衍生金融工具是指尚未开始履行或正在履行中的合约，具有或有性和金额上的不确定性；从金融业负债方面看，占负债总额比重最大的各种责任准备金，同样具有或有性和金额上的不确定性。金融业这些资产和负债的立足点不在于过

26、去发生的交易事项，而在于未来期间合约的履行或保险事项的发生情况。如果按一般企业对资产和负债要素的定义，保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表，只能作为表外项目加以反映。因此，金融业资产、负债确认的范围应考虑扩大到未来。3.2 收入、费用确认比较金融业以保险业为例，保险业收入和费用同一般企业一样按照权责发生制确认。收入具体确认条件中，除业务性质不同；使其权利和责任转移的表述不同外，一般企业要求“相关的收入和成本能够可靠地计量”，而保费收入确认要求“与保险合同相关的收入能够可靠地计量”。其区别在于保费收入的确认，不需要具备与保险合同相关的成本能够可靠地计量这一条件，因为采取预提责任准备金

27、形成的成本费用为估计数，这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点。一般企业会计成本费用的确认是在成本费用实际发生时确认，保险会计中保险赔款也是在实际发生时，即决赔时点确认，但各种责任准备金却是预计的。因为当保险公司同被保人签订合同，合同生效时保险公司有收取保险费的权利，同时也就要承担保险责任。虽然补偿各种保险责任范围内的事故支出具有不可确定性，但这种保险责任却是肯定的。因此，保险公司必须按谨慎原则事先确认提取保险责任准备金的成本费用。如果不预计责任准备金形成成本费用支出来抵减利润，则可能出现超前分配，一旦责任事故发生，保险公司将面临巨大的经营风险。4 金融会计与传统会计计量比较4

28、.1 资产、负债计量比较目前企业资产一般按历史成本原则计量，一旦入账，一般不再调整账面价值；负债一般按实际发生数记账，也有预计负债。从金融资产来看，主要为货币性资产，受一般物价水平变动的直接影响较大。目前物价变动频繁，多表现为物价上涨，在此条件下，保存实物升值，保存货币损值，金融企业实物升值小子货币损值，最终形成资产损失。因此，按照国际惯例，金融业保险会计制度应规定凡物价变动超过10，应在会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表，损值部分计入当年损益。另外，金融行业保险企业资金运作的发展使保险资产呈现多元化趋势，如利用衍生金融工具套期保值，而衍生金融工具大多数是待执行的合约，其标的价格随市

29、场行情的变化而变化。另外，金融企业资金运作的发展使金融资产呈现多元化趋势，如利用衍生金融工具下的金融会计，而衍生金融工具大多数是待执行的合约，其标的价格随市场行情的变化而变化。因此，在历史成本属性之外，应允许多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价就低法”等计量属性的运用。而从金融公司的负债来看，预计的各种责任准备金构成负债的主要部分，各种责任准备金的内涵是未来的责任这种未来责任估计准备金，估计责任准备金，与一般企业预计负债的计量比较，其计算方法理为复杂。4.2 收入、费用计量比在收入计量方面，一般工商企业出售的商品，其售价的制定是根据已发生的实际成本加上税金和利润形成。而保险产

30、品的价格必须决定于提供保险服务前，没有实际成本可参照，是根据保险精算估计成本，再据以确定保险收费。在成本费用计量方面，一般企业的主要成本费用是根据其实际发生数计量，也有因计提坏账准备等而形成的费用，但数额不大；金融企业成本就是金融企业在业务经营过程当中所消耗的各种资源的经济价值。金融企业的各项支出不管是成本业务的支出，还是其他业务的支出都应当具实的列入对应账户核算。金融企业支付金融企业往来的一些利息支出，包括人民银行的一些借入资金、一些再贴现的业务支出、同业资金的利息支出。这些一律采取转账结算。通过转账直接汇划到对方的结算账户。成本控制就是金融企业实现盈利、增强金融企业竞争力等财务目标的有利手

31、段和武器。金融企业成本控制系统包括：组织系统、信息系统、考核制度、奖励机制。组织系统：金融企业一般将其组织机构的一个分部、科室作为一个成本控制单位，并且按照它们所承担的责任和控制范围不同可以分为：成本中心、利润中心和投资中心。成本中心就是成本费用发生、归集和管理的一个基本单元。成本中心是为了达到一个最低成本为目的组织单位。而利润中心，它就是以最大化净利润为经营目标的组织单位。而投资中心是以获得最大的投资收益率为经营目标的一个组织单位。按金融企业的组织结构合理的划分责任中心是进行成本控制的一个必要前提。信息系统又称为责任会计系统,它的功能和作用就在于计量、传送和报告成本控制所需的一些信息。主要包

32、括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析、评价和报告业绩这三个部分。而暂行规定则规定，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；可供出售金融资产应当按公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入资本公积，直至该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；持有至到期投资应当按实际利率法，以摊余成本计量。持有至到期投资在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。5 金融会计与传统会计财务报表之比较金融会计与一般企业会计都要提供资产负债表、利润表和现金流量表及其附表。以金融企业的保险业为例，保险业因其业务性质的特殊性，与一般企业的财

33、务报表区别。5.1 资产负债表保险业的主要资产不是表现在存货及固定资产上，而是货币资金、债券、投资基金、抵押放款及不动产上；在负债方面占主要比重的是各种责任准备金。再以银行为例，资产负债表是反映一行在特定日期全部资产、负债和所有者权益的报表；还反映了一家银行特定日期的财务状况，因而也成为财务状况表。资产负债表中的资产要包括四项：现金资产 ，证券资产，货款资产，其他资产（大部分是银行的固定资产，办公楼和设备以及在建工程等）。5.2利润表保险公司承保利润最大的特点是估计的各种准备金提转差对利润构成的影响，其次是投资利润作为营业利润的构成部分。银行损益表包括三个主要部分：收入、支出和利润。银行的主要

34、收入来源是利息收入，主要产生于银行的客户贷款、同业贷款或有息收入存款、证券及其它收益资产。银行的主要支出包括存款利息支出、非存款借款的利息支出、股东权益成本、雇员的薪酬和福利支出、有形设备的管理费用（包括固定资产折旧）、贷款损失准备金、应付税金和其它支出。收入和支出的差额即为净利润。利息收入是银行的主要收入来源。利息收入可具体分为发放贷款利息收入、证券投资利息收入和其它利息收入。利息支出是银行最主要的费用支出部分，反映银行从社会获取资金的代价，主要分为存款利息支出和借款利息支出。银行利息收入和支出的差为净利息收入。这一重要项目通常还被称为利息边际，即银行贷款和证券利息收入与银行借款利息费用之差

35、。它是决定银行经营业绩的关键因素，是银行进行绩效评价时的考查重点。利息净收入提取扣除贷款损失准备金后与非利息净收入之和构成银行净利润（损失）。这一项目扣除所得税后的部分即为税后净利润（损失）。5.3现金流量表现金流量大的分类是一致的，分为经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量，但因保险业务现金流量的特殊性，其经营活动的现金流量按其保险金、保险索赔、年金索赔、年金退款及其他进行分类。目前财务报表都是采用通用报表格式，没有体现个别特殊性质行业的差别。如保险资金的运用受通货膨胀、利率波动等的影响较大，应单独制定金融保险会计制度，使其会计信息能充分揭示保险经营的风险。又如资产除注重流动性和重要性分类外，还应注重其风险性，以便分层次、动态地揭示保险资产的质量，