营业税改征增值税培训

1、.,巢湖供电公司会计继续教育培训,营改增试点政策 主讲：高荣明,.,营改增试点政策颁布背景：,为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点； 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。（揭开了营改增的序幕）,.,一个办法交通运输业和部分现代服务业营业税

2、改征增值税试点实施办法,二个规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定,.,营改增的意义：,在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。,.,目录,第四讲,第二讲 纳税义务

3、人和扣缴义务人,第一讲 试点范围,第三讲 税率设置、计税方法和计税依据,纳税义务发生时间、纳税地点以及减免税、征收管理,第五讲 会计处理,.,第一讲 试点范围,怎么选？选择什么样的行业作为试点范围？ 依据与制造业密切相关的部分行业 范围为“1+6” 注意：不为试点范围的服务业,.,一、交通运输业（即为“1”） 现在具体解释“1+6”： 包含陆路、水路、航空、管道运输四个方面。 陆路运输：通过陆路运输货物或旅客的业务活动，包括公路、缆车、索道及其他。 但值得注意的是：,.,陆路运输中不包括铁路运输，但包括城际间轻轨运输。 经营快递业务、旅游景点索道业务、运钞车提供的运输服务、为故障汽车提供的拖车

4、救援等服务不在范围内。 高速公路收费业务不在范围内。,.,讲完陆路运输服务，那我现在问一个实务中的问题： 出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的，是否属于纳入本次营改增试点范围？,.,航水路运输：是指通过江、湖、河、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的业务。 空运输：是指通过空中航线运送货物或旅客的业务。 管道运输：是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的业务。,.,现在就管道运输问一下： 污水排放业务是否纳入营改增范围呢？,.,二、部分现代服务业（即为“6”） 研发和技术服务 包含五个方面： 1、研发服务，指新技术、新产品、新工艺或新材料及其系统进行研究与试验开发的业务,.,2、技术

5、转让服务，指转让专利权或非专利技术的所有权或使用权的业务。 3、技术咨询服务，指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务。 大家可能会问：那技术培训服务纳入本次试点范围吗？ 4、合同能源管理服务 5、工程勘察勘探服务,.,信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务等。 注：网吧上网服务不纳入本次试点范围；销售网络游戏点卡、游戏中使用的工具等属于娱乐业，也不纳入本次试点范围。网络公司经营的搜索引擎和广告服务纳入本次试点范围。,.,文化创意服务 包括：设计服务、商标注册权转让服务、知识产权服务、广告服务。 物流辅助服

6、务 包括：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,.,有形动产租赁服务，包括融资和经营性租赁。 注：公司将不配备操作人员的设备出租给他人使用，向承租方收取租赁费的业务，属于有形动产租赁服务，纳入本次试点范围。,.,鉴证咨询服务 包括：认证服务、鉴证服务、咨询服务。 注：律师事务所业务全部纳入本次试点范围；市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，征收增值税，但单纯提供调查结论，不提供咨询服务的，则不纳入试点范围；具有专业资质的单位从事建筑业检测服务，应征收增值税。,.,第二讲 纳税义务

7、人和扣缴义务人,.,一、纳税义务人,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内的单位和个人,自2012年1月1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 注：在此要说明承包、承租、挂靠的含义。,.,问：个人所有的车

8、辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，这部分运输业务的增值税纳税人如何确认？,.,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,.,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 试点纳税人应当是试点地区的单位和个人，以及向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。,.,纳税人和扣缴义务人,.,二、扣缴义务人,境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机

9、构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为扣缴义务人。 注：境外单位或个人在境内设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。,.,但还是要注意的是，代扣代缴增值税有以下两种情形，如不符合其中之一，仍按现行营业税有关规定代扣代缴营业税。,（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或居住地在试点地区。,.,纳税人和扣缴义务人,向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。,境外单位和个人

10、（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的 以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,.,三、一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申

11、请增值税一般纳税人资格认定。,.,关于不超过12个月的经营期的规定,“不超过12个月的经营期”，如某地区2012年9月1日实施，那就是2011年9月1日至2012年8月31销售额。 经营期是指在纳税人存续期间内的连续经营期间，含未取得收入的月份；如某地区2012年9月1日实施，企业由于某些原因2011年11月1日2011年12931日，没有取得收入，那也是2011年9月1日至2012年8月31日销售额。,.,应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人可以向税务机关申请一般纳税人资格认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会

12、计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,.,一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成

13、为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,.,一般纳税人资格认定的特别规定,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,.,本次税改一般纳税人资格认定的特别规定,1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为

14、一般纳税人，不需重新申请认定。 3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,.,不认定一般纳税人条件,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 不认定应符合以下条件之一： （1）非企业性单位； （2）不经常提供应税服务的企业； （3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,.,第三讲 税率设置、计税方法和计税依据,.,适用税率（适用于一般计税方法

15、）,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,.,适用税率,二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,.,一般计税方

16、法（适用于一般纳税人）,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税 方法,.,一般方法： 销售额为不含税销售额； 合并定价方法： 销售额含税销售额（1+税率）,销项税额= 销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,.,合并定价方法 销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法（适用于小规模纳税人及一般纳税人提供的特定应税服务）,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从

17、以后的应纳税额中扣减。,.,注：计税方法一经选定，36个月内不得变更。,.,起征点-适用于个体工商户及其他个人,增值税起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数） （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数） 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。,.,计税依据销售额

18、的确定,销售额以人民币计算。 以人民币以外货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。,价外收取的各种性质的价外费用，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,.,销售额的确定,纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应

19、税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,.,混业经营的特别规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,.,进项税额 进项抵扣凭证和金额,.,接收

20、交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率）,.,特别注意事

21、项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,.,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,.,第四讲 纳税义务发生时间、纳税地点以及减免税

22、、征收管理,.,纳税义务发生时间,.,纳税地点,.,纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款

23、规定执行。,.,税收减免直接免税,.,税收减免即征即退,.,减免税的特别规定,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵

24、扣。,.,其他事项,跨年度租赁 试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,.,征收管理,纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。,.,征收管理,小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主

25、管税务机关申请代开。 纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。,.,纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。 如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。 试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取

26、增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。,.,纳税人需特别关注事项（纳税申报）,营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。 对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。 需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、

27、抵扣的时限规定。,.,2020/7/8,61,第五讲 营改增会计处理,.,营改增会计处理,在“应交税费应交增值税”二级明细科目下 按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额 ”设置借方6个栏目。 按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。,.,2020/7/8,63,缴纳税款时，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。 减免税款时，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。 转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费应交增值税（转出未交增

28、值税）”，贷记“应交税费未交增值税”。 转出本月多交增值税时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税”科目。 本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”科目。,.,2020/7/8,64,营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财会201213号,一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主

29、营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。,.,2020/7/8,65,企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税金额为：600000/（1+11%）=540540.54，按规定允许抵减增值税税款为： 540540.5411%=59459.46 借：应交税费应交增值税 （营改增抵减的销项税额） 59459.46 主营业务成本 540540.54 贷：银行存款 600000,.,2020/7/8,66,（二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除

30、其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,.,2020/7/8,67,对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 举例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税款：(6

31、0/1.033%=17475.73)， 借：应交税费应交增值税 17475.73 主营业务成本 582524.27 贷：银行存款 600000,.,2020/7/8,68,二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 举例：某一般纳税人企业8月1号营改增，7月底有15万元的留抵，8月发生货物销项税10万元，应税服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万元。,.,2020/7/8,69,开始试点当月月初，企

32、业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。,.,2020/7/8,70,三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。,.,2020/7/8,71,四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一