第2章-审计准则与审计质量控制准则.ppt

1、第2章 审计准则与 审计质量控制准则,2.1审计准则,本节主要介绍三个方面的内容： 1.审计准则的性质和作用； 2.中国注册会计师执业准则体系； 3.中国注册会计师鉴证业务基本准则。,2.1.1审计准则的性质和作用,1审计准则的性质 审计准则是审计人员在执行审计业务过程中应当遵守行为规范，是衡量审计质量的重要标准，是发表审计意见的重要依据。具体说： （1）审计准则是规范审计人员执行审计业务的行为规范； （2）审计准则是衡量审计质量的重要标准； （3）审计准则是审计人员发表审计意见的重要依据。,注册会计师审计准则,政府审计准则,内部审计准则,审 计 准 则,按 适 用 主 体 和 规 范 对 象

2、,审 计 立 法 体 系,注册会计师法,审计法,审计法 中若干条文,2.1.1审计准则的性质和作用,2.审计准则的作用。 审计准则是审计执业准则的核心内容，具有如下作用： （1）有利于实现审计工作规范化； （2）有利于保证和提高审计工作质量； （3）有利于维护审计报告提供者和使用者双方的合法权益； （4）可以促进审计经验交流，提高审计工作水平。,注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。其中审计准则是执业准则体系的核心内容。注册会计师执业准则体系的基本框架如图所示。,2.1.2中国注册会计师审计准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会

3、计师业务准则（47个）,会计师事务所质量控制准则（1个）,注册会计师执业准则,2012年1月1日废止,注册会计师业务准则,相关服务准则（2个）,鉴证业务准则,鉴证业务基本则（45个）,其他鉴证业务准则（2个）,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,审计准则（41个）,审阅准则（1个）,2012年1月1日废止其中34个,1.鉴证业务准则 鉴证业务准则由基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个专业准则体系的核心。,（1）审计准则 审

4、计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师在提供审计服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用综合的审计方法，获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。合理保证是一种高水平但非百分之百的保证。由于选择性测试方法的运用、內部控制的局限性、大多数证据是说服性而非结论性的、在获取和评价证据以及由此得出审计结论时涉及大量判断等因素，因此，注册会计师不可能对鉴证对象提供绝对保证。,（2）审阅准则 审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师在提供审阅服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用询问

5、和分析程序（在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制），获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证。有限保证低于合理保证，它是一种适度水平的保证，如上市公司中期财务报表审阅。,（3）其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。如预测性财务信息的审核等。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构9

6、00万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财

7、务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,2.相关服务准则 相关服务准则用来规范注册会计师代

8、编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴证业务。在提供相关服务业务时，注册会计师不提供任何保证。,3.质量控制准则 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,2.2质量控制准则,质量控制的含义和作用 中国注册会计师质量控制基本准则 审计准则与质量控制基本准则的关系,2.2.1质量控制的含义和作用,所谓审计质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 质量控制关系到会计师事务所的生存与发展，有着十分重要的作用： 1.质量控制是事务所生存与发展的基

9、本条件 2.质量控制是事务所内部控制体系的核心 3.质量控制是保证审计准则得到遵循的重要手段,2.2.2 质量控制准则的内容,根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定，会计师事务所应当制定质量控制制度，以保证：会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 （项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。）,质量控制的含义和作用,2.质量控制的作用： 首先，质量控制是事务所生存与发展的基本

10、条件，是使整个审计职业赢得社会信任的重要措施，它直接关系到会计师事务所和整个注册会计师职业的存亡。 其次，质量控制是事务所内部控制体系的核心。没有内部控制体系，事务所内部将一片混乱，甚至土崩瓦解；事务所要想保持活力，提高竞争力，建立以质量控制为中心的内部控制体系是十分必要的。 最后，质量控制是保证独立审计准则得到遵循的重要手段，是保证审计质量合格，防范法律诉讼威胁的基本对策。,业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任； 行动示范和信息传达。事务所高级管理层要发挥带头作用，通过其清晰、一致及经常的行动示范和信息传递，强调质量控制政策和程序的重要性；,质量控制制度的要素

11、（7要素） （一）对业务质量承担的领导责任,树立质量至上的意识； 委派具有足够、适当的经验、能力以及必要权限的人员，承担质量控制制度运作的责任。,（一）对业务质量承担的领导责任,基本要求：制定和实施政策和程序。合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（包括要求执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为等道德原则）。,（二）职业道德规范,具体措施 会计师事务所领导层的示范 教育和培训 监控 对违反职业道德规范行为的处理,（二）职业道德规范,鉴证业务还必须满足独立性要求 要求事务所内部沟通信息 获知违反独立性要求的情况并做出适当处理 获知书面确认每年至少一次

12、防范关系密切的威胁 防范措施： A.轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核 B.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律 法规的规定定期轮换项目负责人,（二）职业道德规范,基本要求。只有下列情况才能接受保持客户和业务： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 能够遵守职业道德规范（无现实或潜在的利益冲突）,（三）客户关系和具体业务的接受与保持,考虑其他重要事项 本期或以前审计发现的重大事项 接受业务后获知重要信息 解除业务约定或客户关系,（三）客户关系和具体业务的接受与保持,基本要求： 会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有

13、足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员。,（四）人力资源管理,人力资源管理的要素 人员需求预测保证人员数量足够 招聘正直、必要素质和职业素质能力 人员素质 职业教育 ； 专业胜任能力 职业发展包括培训； 职业发展 工作经验；提供辅导 业绩评价 公开、合理、奖惩分明 薪酬 强调“质量”与“道德” 晋升,（四）人力资源管理,项目组的委派 保证整体胜任能力； 委派项目负责人每项业务要派至少1名项目负责人；将项目负责人的身份、作用、职责告知客户治理层和管理层； 委派项目组其他成员素质、专业胜任能力和时间。,（四）人力资源管理,指导、监督与复核 基本要求：会计师事务所应当制定政策和

14、程序，以合理保证实现质量控制的2大目标。 指导的具体要求： 使项目组了解工作目标和责任； 提供适当的团队工作和培训。（以帮助经验较少的项目组成员）,（五）业务执行,监督的具体要求。项目负责人的监督责任和内容包括： 追踪业务进程； 考虑项目组成员是否具备必要的素质、专业胜任能力，足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作； 解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案； 识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,（五）业务执行,复核的具体要求： 确定复核内容 确定复核人员 由项目组内经验较多的人员，复核经验较

15、少的人员。,（五）业务执行,咨询 形成良好的咨询文化； 合理确定咨询事项； 疑难问题或争议事项 包括重大的技术、职业道德及其他事项 适当确定被咨询者； 考虑利用外部咨询； 充分提供相关事实； 完整记录咨询情况； 执行咨询形成的结论。,（五）业务执行,意见分岐 解决意见分岐。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决3种意见分歧： 项目组内部； 项目组与被咨询者之间； 项目负责人与项目质量控制复核人员之间。 记录和执行形成的结论； 分歧解决前，项目负责人不得出具报告。,（五）业务执行,项目质量控制复核。 复核的基本要求：会计师事务所应当制定政策和程序，要求：对特定业务实施项目质量控制复核，完成

16、项目质量控制复核前，不得出具报告。 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。 注：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。,（五）业务执行,复核的对象 对所有上市公司财务报表审计（必须实施项目质量控制复核）； 对其他的各类、各项业务（依照职则自行确定是否实施；对符合标准的所有业务必须实施）。 在重大标准时，事务所应当考虑下列事项： A.业务的性质，包括涉及公众利益的范围； B.在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险； C.法律规定是否要求实施项目质量控制。,（五）业务执行,复核的具体要求。会计

17、师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事项： 复核的性质、时间和范围； 复核人员的资格标准；（应当避免出现：由项目负责人挑选；复核期间以其他方式参与该业务；代替项目组进行决策；可能损害独立性的其他情形）； 复核的记录要求。,（五）业务执行,工作底稿的归档要求 及时归档； 归档期限要求： 鉴证业务的归档期为业务报告日后60天内； 针对同一财务信息执行不同业务，出具两个或多个不同的报告，应将其视为不同的业务，分别归档。,（六）业务工作底稿管理,底稿的管理要求 安全保管并保密； 保证完整性； 便于使用和检索； 执行规定的保存期限,（六）业务工作底稿管理,底稿的保存期限 原则要求：必须满足法律法规的规

18、定和本所需要； 具体规定： 鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年； 如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。,（六）业务工作底稿管理,底稿的所有权 底稿的所有权属于会计师事务所； 客户要求查阅底稿时： 事务所可自主决定是否允许客户获知底稿信息，但披露这些信息不得损害执业的有效性； 对鉴证业务，披露这些信息不得损害事务所及其人员的独立性。,（六）业务工作底稿管理,监控的基本要求 监控人员：要具备胜任能力； 监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性； 监控方法：包括持续考虑和评价本所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行“检查”,（七）监控,实施“检查”程序 检查的周期：必须

19、周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年；在每个周期内，应对每1个项目负责人的业务至少选取1项进行检查； 检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排。 确定检查的时间、人员与范围： 检查时间：可以事先不告知相关项目组； 检查人员的客观性：参与业务执行或项目质量控制复核的人员，不应承担该项业务的检查工作。 确定检查的范围：可与考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部检控。,（七）监控,监控的记录。必须适当记录下列监控事项: 制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行“检查”的程序； 对监控程序实施情况的评价； 监控结果及处理识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。,（七）监控,投诉和指控的处理: 基本要求：制定的政策和程序，必须能够合理保证能够适当处理下列事项的投诉和指控： 已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德、规范和业