第2章-成本属性与本量利分析.ppt

1、第一节 成本概念的多元化 一、成本的概念 成本是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以用货币单位加以计量的价值牺牲。 二、成本的分类 （一）按经济用途分类 生产成本 也称制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本 也称期间成本或期间费用 推销成本 管理成本,（二）按其可辨认性分类 直接成本与间接成本 （三）按实际发生的时间分类 历史成本和未来成本 （四）按可控性分类 可控成本与不可控成本 （五）按核算目标的不同分类 业务成本、责任成本和质量成本 （六）按与决策的相关性进行分类 相关成本与无关成本,三、成本性态 成本性态的涵义 成本性态(cost behavior) ，也称

2、成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。 成本按性态的分类 固定成本 变动成本 混合成本,固定成本(fixed cost),涵义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 特点 固定成本总额不变 单位固定成本与业务量成反比例变化 分类 约束性固定成本，指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 酌量性固定成本指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。,固定成本的相关范围,期间范围 空间范围 业务量范围,原相关范围,新相关范围,固定成本,产销量,Q1,Q2,0,F1,F2,涵义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部

3、分成本。 特点 变动成本总额与业务量成正比例变化 单位变动成本保持不变 分类 技术性变动成本 酌量性变动成本,变动成本(variable cost),变动成本的相关范围,业务量范围,相关范围,0,产量,成本,混合成本(mixed cost),混合成本的涵义 是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。 类型 标准式（如图1） 阶梯式（如图2） 低坡式（如图3） 曲线式（如图4）,各类混合成本的坐标图,图1,图2,图3,图4,三、混合成本的分解,一、高低点法 （一）基本做法是以某一期间最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务

4、量（即低点）的混合成本的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的固定成本部分和变动成本部分。 （二）高低点法分解混合成本的运算过程如下： 设：高点的成本性态为 y1=a+bx1 (1) 低点的成本性态为 y2=a+bx2 (2) 用 （1）-（2）则有y1-y2=b(x1-x2) 即 y=bx (3) 移项后则有 b=y/x (4) 将(4)代如（1）或（2）即可算出a,例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。,月份 直接人工小时 维修成本 1 4500 3500 2 6700 4680 3 4800

5、 3500 4 6600 4250 5 7200 4550 6 7900 5200,根据历史数据找出最高的发生数为：6月份，直接人工小时7900时，维修成本5200元。最低点的发生数为：1月份，直接人工小时4500时，维修成本3500元。按前面的运算过程进行计算。 y=1700, x=3400则b=1700/3400=0.5(元) 代入高点：a=5200-(0.57900)=1250(元) 或代入低点：a=3500-(0.54500)=1250(元) 以上计算表明，该企业维修成本分解后，其固定成本总额是1250元，单位变动成本为每直接人工小时0.5元。混合成本模型为：y=1250+0.5x,（

6、三）高低点分解方法的特点： 1.计算较简单，只利用高低点数据 2.选用的成本数据具有充分的代表性 3.只适用于相关范围,二、散布图法,(一) 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动趋势直线上任取一点A（x0，y0），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本 仍以上例的有关数据为依据，现采用散布图法对该企业的维修成本进行分解。,第一步，在平

7、面直角坐标系中标出维修成本的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修成本，标出6个月不同直接人工小时下的维修成本点。,第二步，通过目测，在坐标中画出一条能反映维修成本平均变动趋势的直线。,第三步，确定固定成本总额（a）即所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。,第四步，计算单位变动成本即所画直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时7000小时，其对应的维修成本按坐标图查得为4700元,则单位变动成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元),根据上述计算可以得到混合成本模型为：y=1200+0.5x,（二）散布图法特点： 1.形象直观且反映全部数

8、据资料； 2.因目测确定变动趋势线，故具有明显的主观因素，所测数据准确度不够。,三、回归直线法,(一) 概念 亦称最小二乘法。是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析得到的直线称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。 (二)回归直线法的基本原理是：设混合成本为y，业务量为x,单位变动成本为b, 固定成本为a则混合成本的模型为y=a+bx。回归直线法对混合成本的分解过程就是求取a和b的二元一次联立方程的过程。,假定我们有n个（x,y）的观测数值，那么，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式,用n

9、个观测值的和的形式来表示，就是: y=na+bx (1) 将上式的左右两方用x进行加权，即得： 由（1）式得； 将（3）代入（2）得： 以（4）代入（2）得：,(三)确定相关系数r 在采用回归分析法之前，应先进行相关程度分析，确定业务量和成本间的相关程度，即相关系数r。只有x与y之间基本上保持线性相关，用回归分析才有意义。 r 取值-1r1 数值大小反映相关程度 -1 完全负相关 0 不存在相关关系 1 完全正相关,仍以上例的有关数据为依据，现采用回归直线法对该企业的维修成本进行分解。 首先进行数据加工，如下表所示：,然后计算： 接下来计算： 根据上述计算可以得到混合成本模型为： y=1201

10、.17+0.49x,单项选择题,1、受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本，称之为（ B ）。 A、约束性固定成本 B、酌量性固定成本 C、混合成本 D、变动成本 2、制造成本和非制造成本的分类依据是（ B ）。 A、按发生的时间 B、按经济用途分类 C、按可控性型 D、按可辨认性,单项选择题,4、在利用高低点法进行成本性态分析时，高低点的选择标准是（ A ）。 A、自变量业务量的高低 B、因变量成本的高 C、变动成本总额 D、单位固定成本 5、某企业生产量在10 000件以内时，只需质检员3名(实施月工资制)；在此基础上，每增加产量2 000件，需增加一名质检

11、员。则，质检员的工资成本属于（ A ）。 A、阶梯式混合成本 B、标准式混合成本 C、低坡式混合成本 D、曲线式混合成本,多项选择题,1、下列各项目，属于固定成本的特征是（ ） A、在相关范围内，随着产量的增减成比例增减 B、在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响 C、成本的变动与产量的变动不保持严格的比例 D、从单位产品分摊的固定成本来看，随着产量的增加而相应减少,BD,多项选择题,2、成本性态分析与成本性态的分类之间的联系表现在（ ）。 A、成本性态分析与成本性态分类的对象均是企业的总成本 B、成本性态分析以成本性态分类为基础 C、成本性态分类是成本性态分析的结果 D、成本性态分析

12、与成本性态分类的最终结果相同 E、成本性态分析是成本性态分类的前提,AB,什么是完全成本法 完全成本计算法（full costing），是指在计算产品成本时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部包含在内的产品成本计算方法。,第二节 变动成本法,变动成本法的涵义及特点 变动成本法的涵义： 变动成本计算法（variable costing），是指在计算产品成本时，只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品成本计算方法。,变动成本法的特点（与完全成本法的比较） 成本分类标准及产品成本组成

13、内容 产成品与在产品存货估价方面的区别 在盈亏计算方面的区别,产成品与在产品存货估价方面的区别 本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本期末存货成本,采用变动成本计算法，不论是 已销产品还是库存产品，其成本 均只包括制造成本中的变动部分,采用完全成本计算法时，不论是 已销产品还是库存产品，其成本中均 包括了一定份额的固定性制造费用,完全成本计算法销货成本及存货成本的金额必将高于变动成本计算法下的销货成本及存货成本的金额,（三）损益计算方法不同 变动成本计算法下采用的是贡献式的盈亏确定程序 营业收入总额变动成本总额=边际贡献总额 边际贡献总额固定成本总额=营业利润 上式中：变动成本总额=本

14、期销售量单位变动生产成本+本期发生的变动非生产成本总额 固定成本总额=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用,完全成本计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。 营业收入总额营业成本总额=营业毛利 营业毛利非生产成本总额=营业利润 上式中：营业成本总额=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本 非生产成本总额=销售费用+管理费用,例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下,单位产品成本 完全成本法下： 变动成本法下： 利润 完全成本法下： 变动成本法下：,贡献式收益表,职能式收益表,分析：计算利润时，那些成本项目会形成差异？ 作为利润减项的成本包括生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直

15、接人工、变动制造费用和固定制造费用；非生产成本包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。 1.两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品成本，这些成本项目金额属于已销产品的部分，形成本期销售成本，计算利润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。 2.两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一致的。（从上例可以看出） 3.计算利润时，扣除的成本项目中，只有固定制造费用会形成差异。,两种方法对利润的影响,= - = -,两种方法利润计算差额规律 普适规律 （1）当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润； （2）当期末

16、存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润等于变动成本法下的利润； （3）当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。,完全成本法的优缺点 1优点 （1）有利于企业编制对外报表。 （2）无须将成本划分为变动成本与固定成本。 （3）有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置 2缺点 （1）成本不按成本性态划分，无法使管理层通过本量利分析获得短期决策所需的有用信息。 （2）分配手续繁琐，有主观随意性。 （3）不利于进行合理的业绩评价。,对变动成本与完全成本法的评价,变动成本法的优缺点 1优

17、点 （1）有利于正确进行短期决策。 （2）有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。 （3）有利于科学地进行成本分析和成本控制。 （4）有利于促使企业重视销售、防止盲目生产。 （5）减少成本计算的随意性。 2局限性 （1）不适应长期决策的需要。 （2）在改用变动成本法时，会由于降低存货成本、加大销售成本而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。 （3）固定成本和变动成本的划分需合理、准确，否则会影响决策的科学性。但实务中这种划分是有难度的。,单项选择题,1、某企业只生产一种产品，在2009年的成本资料如下： 采用变动成本法时，该企

18、业的产品成本为（ ）。 A、30 B、53 C、50 D、112,A,2、某企业只生产一种产品，本月生产产品100件，销售60件；发生变动性制造费用30 000元，变动性管理和销售费用2 000元，固定性制造费用10 000元，固定期间费用40 000元。则该企业按完全成本法计算的税前净利润与按变动性成本法计算的税前净利润相差（ ）。 A、7 540元 B、4 000元 C、3 200元 D、1 450元,B,多项选择题,1、变动成本法与完全成全法的主要区别体现在（ ）。 A、产品成本组成不同 B、存货估价不同 C、对分期损益影响不同 D、销售收入的计算方法不同 E、对期间费用的处理方法不同,

19、ABC,多项选择题,2、下列各项中，属于变动成本法优点的有（ ） A、所提供的资料较好地符合企业生产经营的实际情况 B、能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析 C、便于分清各部门的经济责任 D、简化了产品成本计算 E、可以大大地刺激企业提高产品生产的积极性 3、同一企业的经济业务分别按完全成本法和变动成本法计算，下列项目的计算结果可能不相同的有（ ） A、期末存货成本B、销货成本C、净利润 D、销售费用 E、期间成本,ABCD,ABCE,一、本量利分析法的含义及基本公式 本量利分析法的含义 本量利分析，也称CVP分析(cost-volume-profit analysis)，是

20、研究企业一定时期内的成本、业务量和利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。 本量利分析法的基本公式 利润销售量单价销售量单位变动成本固定成本 销售量(单价单位变动成本)固定成本 用字母表示如下：P（pb）xa,第三节 本量利分析,本量利分析的基本假设 成本性态分析 业务量假设 相关范围假设 模型线性假设 固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性关系假设 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 产销平衡假设 品种结构不变假设,二、边际贡献（contribution margin）,含义 是指产品销售收入减去其变动成本后的余额。 表现形式 单位边际贡献（cm）、边际贡献总额（Tcm）、边际贡献率

21、（cmR） 计算公式 单位边际贡献（cm）单位售价（p）单位变动成本（b） 边际贡献总额（Tcm）单位售价（p）销售量（X） 单位变动成本（b）销售量（X） (pb)XcmX 边际贡献率（cmR）Tcm/px100% cm/p100%,单位边际贡献是指产品的销售单价减去它的单位变动成本后的余额。 性质是反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。,指销售收入总额减去它的变动成本总额后的余额，或等于产品销售量与单位边际贡献的乘积 反映它将为企业的营业利润能做多大贡献,边际贡献与销售收入之比，它既可根据单位额计算，也可根据总额计算，两者结果相同。 反映每百元销售额中能提供的毛

22、益金额。,相关指标 变动成本率(bR) 变动成本与销售收入之间的比值 bRbx/px100%b/p100% 变动成本率与边际贡献率两者总和等于1 cmRbR1 利润与边际贡献的关系 PTcmapxcmRaxcma TcmPa,三、盈亏临界点 （一）盈亏临界点的含义 利润等于零时所对应的销售量或销售额称为保本点（break-even point,简称BEP），也称损益平衡点、保本点。 性质 在管理会计中是一项很重要的管理信息。 表现形式 盈亏临界点的销售量（保本量 ） 盈亏临界点的销售额（保本额 ）,（二）单一产品盈亏临界点的测算 1.本、量、利分析法 利用本、量、利分析的基本公式P=px-(a

23、+bx)，令其等于零，移项即可得出： =a/(p-b) = p,2.边际贡献分析法,=固定成本总额a/单位边际贡献cm = p =pa/cm=acm/p =固定成本总额a/边际贡献率cmR,例：假定威力广电子有限公司组装的游戏卡单价为100元，单位变动成本为80元，组装过程应分担的固定成本为10000元，该游戏卡的保本销售量和保本销售额为多少？,多产品盈亏临界点的测算(多品种保本点的计算) 加权平均法,安全边际 涵义：安全边际（margin of safety）是指预计或实际的销售水平超过保本点的部分 计算：,表明企业的销售量（或销售额）下降多少还不致造成亏损,安全边际量或安全边际额的数值越大

24、，企业发生亏损的可能性就越小，企业就越安全,安全边际率为相对数，便于不同企业和行业之间进行比较。其数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业业务经营就越安全,西方企业评价安全程度的经验标准如下表所示：,安全边际与利润 利润（P）=安全边际量（MS量）单位边际贡献（cm） =安全边际额（MS额）边际贡献率（cmR） 销售利润率安全边际率边际贡献率,保本点作业率（dR） 是指保本销售量(x0)或保本销售额(px0)占企业正常（实际、预计）销售量(x)或销售额(px)的比重。,五、实现目标利润分析（保利点分析） 预测利润 保利分析 实现目标利润的销售量（保利量） =（a+TP）/(p-b)=(a+TP)/cm 实现目标利润的销售额（保利额） =(a+TP)/cmR 如果要实现的目标利润是税后的金额，则将上述公式中的TP用“目标净利润/（1-所得税税率）”代替。,实现目标利润的价格指标和成本指标,六、本量利关系中的敏感性分析,本量利关系中的敏感性分析主要研究两方面的问题：一是有关因素即销售量、单价、单位变动成本、固定成本等发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损（确定有关因素临界值）； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。,有关因素临界值的确定：就要测算出达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。,单价p的下限： 单价的下降会使利润减少。计算表