西南财经大学 会计学 第二章

1、2020/7/6,会计学,1,会计学 第二章,2020/7/6,会计学,2,第二章 会计信息生成的方法,本章教学目的及要求： 通过本章学习，要求掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。 本章重点： 账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡等方法要切实掌握。 本章难点： 账户的性质、结构、用途，会计分录的编制，平行登记的方法。,2020/7/6,会计学,3,各节内容,1,1,2,3,4,会计账户,复式记账,会计账簿,会计凭证,5,会计循环,2020/7/6,会计学,4,第一

2、节会计账户,一、会计账户的概念：P.31 会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。 会计账户是根据会计科目设置的。 会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。,2020/7/6,会计学,5,会计账户的级次：,A材料 主要原料及材料 B材料 燃料 C材料 原材料 低值易耗品 包装物 一级科目 二级科目 明细科目 （总账科目） （子目） （细目）,子目、细目统称明细科目,2020/7/6,会计学,6,二、账户的基本结构p.18,（账户的具体使用方法将在下一节讲述） “丁字式”账户 左方 账户 右方 提供指标：期初余额；期末余

3、额 本期增加额；本期减少额 这四个指标的关系： 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,2020/7/6,会计学,7,第二节 复式记账,一、单式记账法及特点P.38 1.概念： 经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。 2.特点：简便、易行 3.评价： 这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,2020/7/6,会计学,8,二、复式记账法及特点P.39,1.概念： 对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。,2.特点： (1)对

4、每笔业务在至少两个账户中作双重登记； (2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。,2020/7/6,会计学,9,三、借贷记账法,（一）概念 指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。 （二）基本内容(要点) 包括：借贷记账法的理论依据； 记账符号； 借贷记账法的账户结构； 记账规则； 借贷记账法的试算平衡。,2020/7/6,会计学,10,1.借贷记账法的理论依据（会计平衡公式） 资产负债所有者权益 资 产 负 债 表,资 产 金 额负债及所有者权益

5、金 额 银行存款 80000 短期借款 10000 应收帐款 40000 应付帐款 12000 原材料 50000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000负债及所有者权益合计 240000,2020/7/6,会计学,11,经济业务的发生对会计等式的影响：,（1）企业用银行存款3000元购买原材料。 借：原材料 3000 （原材料增加3000） 贷：银行存款 3000 （银行存款减少3000） 等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。 （2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。 借：短期借款 5000 （短期借款

6、减少5000） 贷：银行存款 5000 （银行存款减少5000） 等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为2400005000235000。,2020/7/6,会计学,12,（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。,借：原材料 6000 （原材料增加6000） 贷：应付账款6000（应付账款增加6000） 等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为2350006000241000。 （4）企业向银行借入短期借款8000元。 借：银行存款 8000 （银行存款增加8000） 贷：短期借款 80

7、00（短期借款增加8000）,2020/7/6,会计学,13,等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的,平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为2410008000249000 （5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。 借：应付账款 9000 （应付账款减少9000） 贷：短期借款 9000（短期借款减少9000） 等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。 经济业务发生对资产负债表的影响见下图：,2020/7/6,会计学,14,资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 80000-3000=77000 短期借款 10000

8、应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 50000+3000=53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000 负债及所有者权益合计 240000,资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 77000-5000=72000 短期借款 10000-5000=5000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000 =235000,资 产 金 额负债

9、及所有者权益 金 额 银行存款 72000 短期借款 5000 应收账款 40000 应付账款 12000+6000=18000 原材料 53000+6000=59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 235000+6000=241000 负债及所有者权益合计 235000 +6000=241000,资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 72000+8000=80000 短期借款 5000+8000=13000 应收账款 40000 应付账款 18000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 1

10、70000 资产合计 241000+8000=249000 负债及所有者权益合计241000 +8000=249000,资 产 金 额负债及所有者权益 金 额 银行存款 80000 短期借款 13000+9000=21000 应收账款 40000 应付账款 18000-9000=9000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 249000 负债及所有者权益合计 249000,2020/7/6,会计学,15,经济业务变化的9种类型：,A、资产一方的此增彼减； B、负债项目的此增彼减； 等式一方此增彼减 C、所有者权益项目的此增彼减；

11、D、一项资产减少，一项负债减少； E、一项资产增加，一项负债增加； 等式双方同增同减 F、一项资产增加，一项所有者权益增加； G、一项资产减少，一项所有者权益减少； H、一项负债增加，一项所有者权益减少； I、一项负债减少，一项所有者权益增加。 等式右方此增彼减,2020/7/6,会计学,16,经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎,两种情况： 等式双方同增同减； 等式一方此增彼减。,2020/7/6,会计学,17,2.借贷记帐法的记账符号,借 账户 贷 特点： （1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号； （2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固

12、定，根据账户性质决定。,2020/7/6,会计学,18,3.借贷记账法账户结构及账户用法 借(左) 资产类账户 贷(右),期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注: 成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同;,2020/7/6,会计学,19,负债及所有者权益类账户：,借(左) 负债及所有者权益类 贷 (右) 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注: 收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者 权益类账户相同。,2020/7/6,会计学,20,账户的结构,借方 账户名称（会计科目） 贷方 资产的增加 资产的减少 成本的增加 成本的

13、结转 费用支出的增加 费用支出的转销 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的转销 收入的增加 期末余额:资产余额 期末余额:负债及所有 者权益余额,2020/7/6,会计学,21,4.借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。 举例： (1）生产产品领用材料5000元。 借 原材料 贷 借 生产成本 贷 5000 5000 （2）出售产品收取现金3000元。 借 库存现金 贷 借 主营业务收入 贷 3000 3000,2020/7/6,会计学,22,（3）用资本公积10000元转增资本。,借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 10000 10000 (4)以现金支

14、付厂部水电费500元。 借 管理费用 贷 借 库存现金 贷 500 500,2020/7/6,会计学,23,5.平账方法（平衡方法）,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 四、会计分录p.42 （一）分录格式列示 例借：库存现金 500 贷：银行存款 500,2020/7/6,会计学,24,（二）会计分录的种类,简单分录(一借一贷) 会计分录 一借多贷 复合分录 一贷多借 多借多贷,2020/7/6,会计学,25,五、账户的对应关系及对应账户p.43,账户对应关系： 采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系

15、。 对应账户： 发生对应关系的账户，互称对应账户。,2020/7/6,会计学,26,第三节 会计凭证,一、会计凭证的意义P.43 证明经济业务的发生， 保证经济业务的合理性和合法性， 作为记账依据的书面证明。 二、会计凭证的种类 原始凭证：证明经济业务发生的依据。 记账凭证:会计记账的依据.,2020/7/6,会计学,27,原始凭证 ：,外来原始凭证 按来源分 自制原始凭证 一次凭证 原始凭证 按填制手续和方法分 累计凭证 单项原始凭证 按反映经济业务的数量分 汇总原始凭证,2020/7/6,会计学,28,记账凭证:,通用凭证 记账凭证 收款凭证 专用凭证 付款凭证 转账凭证 通用凭证：是对于

16、收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。,2020/7/6,会计学,29,三、会计凭证的填制 P.46,(一)原始凭证的填制 要求:填制及时;内容完整;记录真实;书写规范. (二)记账凭证的填制 基本内容、填制方法 1.收款凭证: 反映现金、银行存款的收款业务。 2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。 货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。,2020/7/6,会计学,30,例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。,借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭

17、证。 3.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。 4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。 例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。,2020/7/6,会计学,31,会计分录如下：,借：管理费用 3200 贷：其他应收款 3000 库存现金 200 将分录拆开： 借：管理费用 3000 贷：其他应收款 3000 （使用转账凭证） 借：管理费用 200 贷：库存现金 200 （使用现金付款凭证）,2020/7/6,会计学,32,凭证填制格式见教材48页50页。,（三）科目汇总表P.51 为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照

18、一定的方法进行归类汇总编制而成的。 是登记总账的依据。,2020/7/6,会计学,33,四、会计凭证的审核 P.51,（一）原始凭证的审核 1.合法性、合理性、合规性的审核。 2.完整性的审核。 3.正确性的审核。 （二）记账凭证的审核 1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。 2.应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。 3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。,2020/7/6,会计学,34,第四节 会计账簿,一、账簿的含义P.52 会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。 二、账簿的种类 账簿可

19、以按用途分 账簿还可以按外表形式分,2020/7/6,会计学,35,（一）账簿按用途分,可以分为日记账、分类账和备查账簿 1.日记账分为： 专用日记账 通用日记账 2.分类账分为： 总分类账 明细分类账 3.备查账簿 各种账簿的作用、格式见教材5559页,2020/7/6,会计学,36,（二）账簿按外表形式分,可以分为订本账、活页账、卡片账 三、日记账的设置和登记 （一）专用日记账的设置和登记 （二）通用日记账的设置和登记 四、分类账的设置和登记 （一）总分类账的格式和登记方法 （二）明细分类账的格式和登记方法,2020/7/6,会计学,37,（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点）

20、P.59,1.总分类核算与明细分类核算的关系： 总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。 明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。 并非所有的总账都设立明细账，一般只包括： （1）主要财产物资账户 （2）主要债权,债务账户 （3）主要成本费用账户 （4）主要所有者权益账户,2020/7/6,会计学,38,2.平行登记举例,平行登记的要点： （1）分别记账； （2）方向一致； （3）金额相等。 平行登记的例子见教材6165页,2020/7/6,会计学,39,五、对账和结账,（一）对账P.65 对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。 （二）结账 结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。,2020/7/6,会计学,40,六、账簿登记和使用的规则,（一）账簿启用的规则（教材67页） （二）账簿登记的规则 （三）更正错账的方法 更正错账的方法有三种： 划线更正法 红字更正法 补充登记法,2020/7/6,会计学,41,1、划线更正法（教材68页）,结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。 例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时： 6