财务报表分析课堂案例材料

1、精选文档案例1：黎明股份年报案例分析资 产 负 债 表年 月 日编制单位：沈阳黎明服装股份有限公司 单位：元资产期末数（1999）期末数（1998）合并母公司合并母公司流动资产：货币资金141，805，204118，577，75421，246，7722，791，699短期投资应收票据300,000300，000应收帐款195,531,267161,364,66597,500,92672,356,903其他应收款122,560,785181,907,37142,256,30542,195,269减：坏帐准备13,296,55312,012,7058,868,8988,040,179应收帐款净额3

2、04,795,499331,259,332130,888,332106,511,993预付帐款879,89720,448,06820,101,933应收补贴款6,412,7806,412,780存货119,354,99580,751,57787,933,67260,191,980减：存货跌价准备1,677,5651,610,665990,500934,827存货净额117,677,43079,140,91286,943,17359,257,154待摊费用1,753,784538,6671,537,666721,366待处理流动资产净损失一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计573,3

3、24,594535,929,445261,364,011189,684,144长期投资：长期股权投资7,237,72438,120,5807,765,81335,277,430长期债权投资106,801106,801126,801126,801长期投资合计7,344,52538,227,3817,892,61435,404,231固定资产：固定资产原价327,618,651216,933,811266,213,657211,197,864减：累计折旧114,810,38792,092,373102,820,98184,016,483固定资产净值212,808,264124,841,437163

4、,392,676127,181,381固定资产清理在建工程16,720,96316,720,96346,995,42346,995,423待处理固定资产净损失固定资产合计229,529,227141,562,400210,388,099174,176,804无形资产及其他资产：无形资产6,601,9596,531,3487,430,9617,373,627长期待摊费用819,978139,8601,373,924179,820其他长期资产无形资产及其他资产合计7,421,9376,671,2089,306,5408,055,101递延税项：递延税款借项资产总计817,620,282722,39

5、0,435488,951,264407,320,281（续）负债及所有者权益期末数（1999）期末数（1998）合并母公司合并母公司流动负债：短期借款80,153,39070,046,160135,902,950124,596,160应付票据应付帐款79,685,53035,801,89437,055,1881,999,120预收帐款1,022,3591,380,290代销商品款4,248,6571,635,381应付工资18,441,672594,67218,695,4495,067,690应付福利费-79,855-201,647-847,161-918,183应付股利9,353应交税金8,

6、475,9708,182,14716,914,48914,593,117其他应交款26,41626,727172,073112,045其他应付款9,918,8078,646,8761,716,700-112,301预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债职工奖励及福利基金444,701流动负债合计204,080,867124,840,048214,854,537147,417,471长期负债：长期借款39,550,00039,550,000应付债券长期应付款32,407,42332,407,42332,823,42332,823,423住房周转金-2,061,526-2,038,774-1,7

7、42,865-1,726,989其他长期负债6,118,9446,118,944长期负债合计36,464,84236,487,59470,630,55870,646,434递延税项：递延税款贷项负债合计240,545,708161,327,641285,485,095218,063,906少数股东权益16,011,78114,209,794股东权益：股本190,000,000190,000,000120,000,000120,000,000资本公积332,504,203332,504,20346,204,20346,204,203盈余公积14,389,64814,389,6485,763,04

8、35,763,043其中：公益金未分配利润24,168,94324,168,94317,289,12917,289,129股东权益合计561,062,793561,062,793189,256,375189,256,375负债及股东权益总计817,620,282722,390,435488,951,264407,320,281损 益 表编制单位：沈阳黎明服装股份有限公司单位：元项 目期末数（1999）期末数（1998）合并母公司合并母公司一、主营业务收入409,425,599250,223,094373,340,323234,734,463减：折扣与折让主营业务收入净额409,425,5992

9、50,223,094373,340,323234,734,463减：主营业务成本315,659,216187,109,273274,219,294 161,588,775主营业务税金及附加824,268612,6382,491,6172,331,530二、主营业务利润92,942,11562,501,18496,629,41270,814,158加：其他业务利润1,895,5501,689,56145,89829,844减：存货跌价损失687,066675,839990,500934,827营业费用20,285,35411,001,14315,014,0597,007,357管理费用30,36

10、3,35022,121,51226,138,28618,502,113财务费用-1,094,591-1,926,68512,848,47111,582,836三、营业利润44,596,48732,318,93641,683,99432,816,870加：投资收益-489,3975,683,041-218,1913,558,340补贴收入6,412,7806,412,780723,000723,000营业外收入2,303,8262,195,4291,235,51688,073减：营业外支出511,620347,0051,051,615628,312四、利润总额52,312,07646,263,1

11、8142,372,70436,557,970减：所得税12,763,43811,756,76314,900,72613,505,798减：少数股东损益4,140,2184,419,806五、净利润35,408,41934,506,41823,052,17223,052,172 加：年初未分配利润17,289,12917,289,129盈余公积转入六、可供分配的利润52,697,54951,795,54723,052,17223,052,172 减：提取法定盈余公积金3,450,6423,450,6422,305,2172,305,217 减：提取法定公益金3,450,6423,450,6422

12、,305,2172,305,217七、可供股东分配的利润45,796,26544,894,26418,441,73817,441,738减：应付优先股股利提取任意盈余公积1,725,3211,725,3211,152,6091,152,609应付普通股股利19,000,00019,000,000转作股本的普通股股利八、未分配利润25,070,94424,168,94317,289,12917,289,129案例2：齐鲁化工案例材料资 产 负 债 表年 月 日编制单位：齐鲁化工股份有限公司 单位：元资产12月31日2009200820072006流动资产：货币资金514,166,05883,58

13、9,695216,088,591478,532,374交易性金融资产应收票据12,346,8028,481,67276,608,36010,258,597应收帐款164,051,166578,618,928413,257,530193,057,466预付款项150,048,33660,026,389187,621,589123,818,264应收利息应收股利其他应收款5,552,811282,887,32726,184,68118,346,390存货51,136,62570,048,260102,546,422195,241,229一年内到期非流动资产其他流动资产流动资产合计897,301,7

14、991,083,652,2721,022,307,1741,019,254,321非流动资产：长期股权投资8,666,7909,328,793投资性房地产固定资产1,033,104,0251,110,387,2331,703,129,5781,837,028,146在建工程2,668,138104,76691,62145,609,819工程物资7,2587,2587,258固定资产清理2,854,330油气资产无形资产67,109,37668,808,02270,505,34272,202,662开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产33,106,02333,106,02329,528,866

15、其他非流动资产非流动资产合计1,111,548,3291,224,596,4241,806,839,8221,984,376,751资产总计2,008,850,1282,308,248,6962,829,146,9953,003,631,071（续）负债及所有者权益12月31日2009200820072006流动负债：短期借款48,500,000265,600,000149,000,000236,000,000交易性金融负债应付票据66,000,00028,000,0009,800,00036,700,000应付帐款124,247,750172,977,809152,325,710153,72

16、8,888预收帐款58,032,66950,640,99329,805,9497,432,405应付职工薪酬10,068,89515,743,53410,285,54918,254,960应交税费92,285,31694,754,53178,387,34634,100,156应付利息956,013753,0521,348,611应付股利其他应付款16,273,27725,738,20941,416,94983,821,137一年内到期非流动负债62,500,00095,000,00062,500,00062,500,000其他流动负债流动负债合计477,907,907749,411,08953

17、4,274,554633,886,157非流动负债：长期借款62,500,000125,000,00087,500,000应付债券长期应付款预计负债递延所得税负债非流动负债合计62,500,000125,000,000187,500,000负债合计477,907,907811,911,089659,274,554821,386,157股东权益：股本350,986,607350,986,607350,986,607350,986,607资本公积897,657,650817,730,930817,730,930819,150,930减：库存股专项储备5,713,7583,048,156盈余公积17

18、5,566,426175,566,426175,566,426175,566,426未分配利润101,017,779149,005,488825,588,478836,540,951股东权益合计1,530,942,2201,496,337,6072,169,872,4412,182,244,915负债及股东权益总计2,008,850,1282,308,248,6962,829,146,9953,003,631,071齐鲁化工年报中相关“主要会计数据与财务指标” （单位：元）项目2009200820072006营业收入347,285,534805,447,183976,676,882641,21

19、2,553利润总额-14,881,685-673,534,834-7,333,8101,245,107每股收益-0.14-1.92-0.030.00加权平均ROE(%)-3.26-36.74-0.500.05分析该公司的财务状况和盈利能力，判断是否存在异常情况或舞弊现象。案例3：资产负债表综合案例分析A公司是一家主要从事中西成药、生化制剂的生产和销售公司。在20X0至20X2年期间，A公司的财务报表存在着严重的粉饰现象。 表1 A公司主要会计数据和财务指标 项 目20X2年20X1年20X0年主营业务收入（万元）16,099.510,043.450,418.7净利润（万元）1,641.7-58

20、,412.524,191.4总资产（万元）153,078.6146,913.8225,783.9股东权益（万元）48,869.147,227.4105,639.8每股收益（摊薄）（元）0.037-1.3010.809扣除非经营性损益后的每股收益（元）-0.110-0.7250.683每股净资产（元）1.0881.053.53净资产收益率3.41%-123.68%22.90%每股经营活动产生的现金流量净额（元）0.162-1.6490.656一、重要事项节录（一）20X0年度20X0年公司主营业务收入50,418.7万元，比上年增长76.97%，实现利润总额31,774.6万元，比上年增长175

21、.23%，实现净利润24,191.5万元，比上年增长197.39%。20X0年公司总投资34,466.8万元用于购买QSJL全部技术及生产经销权和购买技术拥有方公司股权（其中购买QSJL技术31,800万元，购买股权2,666.8万元），20X0年10月A公司重点推出QSJL药品，实现营业收入24,749.7万元，利润总额 21,682.2万元。QSJL品种实现的销售收入占公司全部收入的55.09%，实现净利润占公司全部净利润的57.93%。公司于20X0年10月召开了“QSJL销售代理招商大会”，与全国170多家医药经销单位签订了“QSJL经销协议”，总金额14.85亿元，其中现款现货2.1

22、5亿元，预售12.7亿元。 （二）20X1年度 20X1年下半年，公司经营管理层全面进行了调整，在一定程度上影响了年度经营计划的完成；公司主打产品QSJL由于市场运作不利，销路不畅，致使本年度经营业绩出现重大亏损。出现重大亏损的原因： 公司主打产品“QSJL”，由于市场运作不利，销路不畅，上年度以及本年上半年部分已销售的“QSJL”出现销售退回，冲减了本期营业收入，致使20X1年度营业收入大幅下降。 由于“QSJL”销路不畅，出于谨慎考虑，将购买“QSJL”全部技术及生产经销权的无形资产全额提取减值准备，是致使20X1年度出现亏损的重要原因。1.重大担保事项 公司为控股子公司在人民币一亿元以内

23、流动资金贷款进行担保，期限三年。2.重大借款事项 BJFZ公司占用资金3.8亿元。BJFZ公司与本公司签署资金借款协议，在20X2年内归还所有的欠款并定期支付利息，因借款引起的纠纷和相关事宜由BJFZ负责。3.或有事项 公司全资子公司为公司第三大股东向中国农业银行1526万元贷款本金提供担保并承担连带清偿责任。截止20X1年9月20日，第三大股东尚欠中国农业银行本息549.7万元，法院于20X1年9月9日划走子公司271万元，子公司对20X1年9月20日以后孽生的利息继续承担连带清偿责任。（三）20X2年度1.重大资产置换 20X2年10月16日，本公司与第二大股东签订了重大资产置换暨关联交易

24、协议，拟将本公司部分应收账款、部分其他应收款（经评估的上述两项资产价值合计40,963.36万元）与第二大股东拥有的总面积为819.5公顷林地资产及49,287立方米林木资产（经评估的上述两项资产价值41,005.31万元）进行置换，置换差额41.95万元由本公司以现金补偿。2.重大担保事项 公司为控股子公司在人民币一亿元以内流动资金贷款进行担保，期限三年。3.重大借款事项 BJFZ公司占用资金3.1亿元。该公司已经与本公司签署资金借款协议，根据协议之约定，BJFZ公司将在20X3年内偿还本公司上述欠款。三、财务报表及其附注节录表2 A公司资产负债表（资产方） 单位：人民币元 资产项目20X2

25、.12.3120X1.12.3120X0.12.31流动资产： 货币资金 9,432,732.81 30,978,388.70 657,803,639.88 短期投资 200,000.00 - - 应收票据 515,000.00 - - 应收股利 - - - 应收利息 - - - 应收账款 133,670,496.11 401,665,107.80 510,054,161.89 其他应收款 524,812,161.14 578,580,322.99 125,601,879.21 预付账款 58,033,327.05 39,084,228.08 172,882,003.01 应收补贴款 81,6

26、89,860.69 81,689,860.69 81,251,215.12 存货 86,822,080.62 118,574,573.29 70,046,852.24 待摊费用 9,262.84 81,728.77 236,617.15 一年到期的长期债权投资 - - - 其他流动资产 - - - 流动资产合计 895,184,921.26 1,250,654,210.32 1,671,876,368.50长期投资： 长期股权投资 7,141,899.98 453,051.95 60,826,748.96 长期债权投资 - - - 长期投资合计 7,141,899.98 453,051.95

27、60,826,748.96固定资产： 固定资产原值 250,977,786.91 243,695,211.54 269,935,645.41 减：累计折旧 64,115,828.69 52,831,075.80 54,871,309.21 固定资产净值 186,861,958.22 190,864,135.74 215,064,336.20 减：固定资产减值准备 18,561,757.20 18,561,757.20 - 固定资产净额 168,300,201.02 172,302,378.54 215,064,336.20 工程物资 - - - 在建工程 12,395,519.06 6,253

28、,225.58 10,343,991.47 固定资产清理 - - - 固定资产合计 180,695,720.08 178,555,604.12 225,408,327.67无形资产及其他资产 无形资产 37,710,437.109 39,356,984.50 353,256,254.61长期待摊费用 - 118,259.12 471,615.95 其他长期资产 410,053,057.70 - - 无形资产及其他资产合计 447,763,494.79 39,475,243.62 353,727,870.56递延税项： 递延税款借项 - - - 资 产 总 计 1,530,786,036.11

29、1,469,138,110.01 2,257,839,315.69表2（续） A公司资产负债表（负债及权益方） 单位：人民币元 负债及权益项目20X2.12.3120X1.12.3120X0.12.31流动负债： 短期借款 903,850,000.00 924,480,000.00 619,529,000.00 应付票据 - - 40,000,000.00 应付账款 31,045,580.26 19,685,172.18 44,714,676.13 预收账款 21,735,644.36 6,486,479.06 18,541,258.72 应付工资 - - 2,291,360.30 应付福利费

30、 -1,154,178.10 -841,222.39 253,309.25 应付股利 10,269,085.53 10,269,085.53 228,724,635.69 应交税金 20,323,344.40 2,828,379.75 182,758,584.99 其他应交款 358,632.16 510,519.31 2,942,229.28 其他应付款 53,563,047.18 23,235,830.74 37,966,230.13 预提费用 - 6,430,712.25 35,400.00 预计负债 - - - 一年内到期的长期负债 - - - 其他流动负债 - - - 流动负债合计

31、1,039,991,155.79 993,084,956.431,177,756,684.49长期负债： 长期借款 - 1,000,000.00 3,200,000.00 应付债券 - - - 长期应付款 - - - 专项应付款 - - - 其他长期负债 - - - 长期负债合计 - 1,000,000.00 3,200,000.00递延税项： 递延税款贷项 - - - 负债合计 1,039,991,155.79 994,084,956.431,180,956,684.40少数股东权益： 少数股东权益 2,103,764.55 2,779,089.97 20,483,874.63股东权益： 股

32、本 449,016,276.00 449,016,276.00 299,344,184.00 减：已归还投资 - - - 股本净额 449,016,276.00 449,016,276.00 299,344,184.00 资本公积 389,223,611.07 389,223,611.07 449,092,448.07 盈余公积 134,317,002.84 133,117,477.35 129,040,472.67 其中：公益金 44,778,536.81 44,378,694.98 43,019,693.42未分配利润 -483,865,774.14 -499,083,300.81 178

33、,921,651.83 股东权益合计 488,691,115.77 472,274,063.611,056,398,756.57负债及股东权益总计 1,530,786,036.11 1,469,138,110.012,257,839,315.69表3 A公司利润表 单位：人民币元 项 目 20X2年度 20X1年度* 20X0年度一、主营业务收入 160,995,393.85 100,434,798.04 504,187,311.57 减：主营业务成本 39,433,527.32 30,474,289.83 70,476,515.54 主营业务税金及附加 2,462,161.63 2,029,

34、132.69 8,085,664.32二、主营业务利润 119,099,704.90 67,931,375.52 425,625,131.71 加：其他业务利润 - 135,615.31 - 243,714.87 349,981.19 减：营业费用 62,013,764.67 213,004,648.26 60,281,507.96 管理费用 47,869,687.34 154,700,368.37 62,410,945.04 财务费用 29,660,166.17 34,277,926.61 42,806,585.23三、营业利润 -20,579,528.59- 334,295,282.59

35、260,476,074.67 加：投资收益 41,034.51 -32,291,440.98 5,324,906.72 补贴收入 37,250,000.00 91,175,200.00 42,806,585.23 营业外收入 405,881.60 821,925.67 10,604,996.29 减：营业外支出 370,941.50 301,338,458.88 1,058,343.31四、利润总额 16,664,377.00- 575,928,056.78 317,746,853.77 减：所得税 - 7,016,237.43 70,378,242.33 少数股东损益 247,324.84

36、1,180,398.75 5,453,689.50五、净利润 16,417,052.16- 584,124,692.96 241,914,921.94* A公司披露的20X1年上半年度财务报告显示，1至6月主营业务收入为20,561万元，净利润为6,154万元。 表4 A公司资产减值明细表 单位：人民币元 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额一、坏账准备 93,933,741.55 12,768,623.6271,577,052.8935,125,312.28其中：应收账款 70,428,908.45 7,046,211.3152,707,334.8024,767,784.94

37、其他应收款 23,504,833.12 5,722,412.3118,869,718.0910,357,527.34二、短期投资跌价准备三、存货跌价准备四、长期投资减值准备五、固定资产减值准备 18,561,757.2018,561,757.20其中：房屋建筑物 18,561,757.2018,561,757.20六、无形资产减值准备280,900,000.00280,900,000.00其中：QSJL生产经销权280,900,000.00280,900,000.00七、在建工程减值准备八、委托贷款减值准备报表附注节录（一）主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法1坏账核算方法公司坏账采

38、用备抵法核算，按照财政部相关文件的有关规定并经董事会确定的比例按账龄分段计提坏账准备。应收账款和其他应收款坏账准备的提取比例为：1年以内，6%；1至2年，8%；2至3年，12%；3至4年，20%；4至5年50%，5年以上，100%。公司与关联方发生的应收账款，特别是母、子公司之间交易事项产生的应收款项，不提取坏账准备。（二）会计报表主要项目注释注释1、应收账款 会计年度 1年以内1至2年2至3年 3年以上 合 计20X0年末： 应收账款197,494,867.66170,048,571.88154,195,203.92 49,926,495.00571,665,138.46 坏账准备 11,8

39、49,692.06 13,603,885.75 18,503,424.47 17,653,974.29 61,610,976.5720X1年末： 应收账款 36,562,025.97146,099,547.50144,858,656.10144,573,786.66472,094,016.23 坏账准备 2,193,721.56 11,687,963.81 17,383,038.72 39,164,184.34 70,428,908.4320X2年末： 应收账款 79,658,420.44 34,390,580.85 8,809,920.36 35,579,281.05158,438,281.

40、05 坏账准备 4,779,505.23 2,751,246.47 1,057,190.44 16,179,842.80 24,767,784.9420X2年度，应收账款中有377,897,085.81元用于资产置换，详见注释5。注释2、其他应收款 会计年度 1年以内1至2年2至3年 3年以上 合 计20X0年末： 其他应收款 74,662,383.2837,569,433.9511,626,713.11 18,445,194.22142,303,723.56 坏账准备 4,479,742.9 3,005,554.72 1,395,205.57 7,821,341.12 16,701,844.

41、3520X1年末： 其他应收款535,212,240.0828,226,035.15 13,511,066.84 25,095,814.04602,085,156.11 坏账准备 9,312,734.40 2,261,282.81 1,621,328.03 10,309,487.88 23,504,833.1220X2年末： 其他应收款468,359,627.1142,252,795.51 8,640,768.24 15,916,497.62535,169,688.48 坏账准备 2,317,718.76 3,380,223.64 1,036,892.20 3,622,692.74 10,35

42、7,527.34其他应收款20X2年末余额中，大额欠款单位明细情况如下： 单 位 名 称 金 额性 质期 限 BJFZ公司* 310,300,000.00 借款1至2年 第一大股东* 108,800,000.00 借款1至2年 第三大股东 17,890,897.461至2年注：* BJFZ公司与本公司于20X1年度签署资金借款协议。根据协议之约定，BJFZ在20X2年内归还欠款并定期支付资金孽生的利息，因借款引起的纠纷和相关事宜由BJFZ负责。按照上述协议，BJFZ公司已经在20X2年度偿还本公司借款6970万元，支付利息30,354,976.69元，尚欠本公司31,030万元。 20X2年1

43、2月25日，BJFZ公司与本公司续签资金借款协议。根据协议之约定，在20X3年度内规划尚欠31,030万元的借款。本公司未对BJFZ的31,030万元欠款计提坏账准备，原因：根据本公司董事会及本公司与BJFZ公司签署的资金借款协议，该公司承诺上述借款于2003年内归还。截至20X2年末，公司第一大股东占用资金10,880万元。本公司就与第一大股东借款纠纷事宜，于20X2年7月1日向法院提起诉讼。根据本公司诉讼保全申请，法院裁定查封第一大股东持有的本公司法人股59,313,600股，并对该股份予以冻结。法院审理后作出如下判决：“被告于本判决生效后立即给付原告A公司欠款6,300万元。”本公司对剩

44、余款项享有继续追索权。截至本会计报表签发日，本公司尚未收到与上述诉讼相关的任何款项。本期其他应收款中有85,996,697.99元，用于资产置换，详见附注。 注释3、应收补贴款项目 20X0年末 20X1年末 20X2年末性质市财政局 7,171,552.55 7,171,552.55 7,171,552.55应收所得税 返还款区财政局74,078,662.5774,517,308.1474,517,308.14 合 计81,251,215.1281,689,860.6981,689,860.69 注释4、无形资产无形资产中，20X0年10月以31,800万元购买“QSJL”全部生产经销权，分

45、10年摊销。20X0年11至12月摊销530万元，20X1年1至12月摊销3,180万元，20X1年12月26日，董事会决定对“QSJL”全部生产经销权全额计提准备。无形资产减值准备计提原因：根据本公司20X1年12月26日董事会临时电话会议决议：因QSJL市场运作不力，销售不畅，本着谨慎性原则，对购买QSJL全部技术及生产经销权的无形资产余值28,090万元全部作减值处理。注释5、其他长期资产 20X2年末，其他长期资产的余额为410,053,057.70元，其中包括林地地产 178,136,321.50元，林木资产231,916,736.20元。根据本公司与第二大股东签订的资产置换协议、本公司董事会关于重大资产转换暨关联交易的决议、本公司20X2 年第一次临时股东大会决议，以本公司截止20X2 年9 月10 日止的一年以上的价值为409,633,577.15 元