第三章 会计科目、账户与复式记账

1、第二章 会计科目、账户与复式记账,本章学习内容： 一 会计科目 二 会计账户 三 复式记账 重点：会计账户、复式记账 难点：复式记账,第一节 会计科目 一.设置会计科目的意义 1.会计科目 是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类核算所形成的具体项目。,经济活动,会计对象,会计要素,具 体 化,会计科目,分类,2、设置会计科目的意义 （1）可以全面、系统、分类地反映会计对象 （2）会计科目是会计核算的基本依据,二、设置会计科目的原则,1、会计科目的设置，必须全面、完整、系统地反映会计对象的内容 2、会计科目的设置，既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求 3、会计科目的设置，应

2、坚持统一性、灵活性和稳定性相结合的原则 4、会计科目的名称力求简明扼要，含义明确,三.会计科目的分类 1 .按经济内容分类,本年利润,利润分配,主 营 业 务 收 入,其 他 业 务 收 入,成本类科目,生产成本,制造费用,总分类科目 (一级科目）,会 计 科 目,明细分类科目,二级科目,三级科目,2.科目按提供指标的详细程度分类,原材料 总分类科目,方钢,#5,#15,圆钢,扁钢,#10,举例：,第二节 会计账户 一 .账户的实质 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。,设置的依据,突出特点,会计科目与账户的联系与区别 联系：名称相同

3、核算内容和范围一致 区别：会计科目只有名称 账户要有一定的格式和结构，记录增减变化,二.帐户的结构 1.实务中的账户结构 帐户名称：,账户的基本结构,简化账户T形账户的基本结构 借方 账户名称 贷方 （1）账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据。 （2）账户基本结构：将账户划分为左右两方，一方记录本期增加额，另一方记录本期减少额， 期末计算期末余额。,（3）借和贷是单纯的记账符号，与增加、减少并非同义语。账户哪方登记增加额，哪方登记减少额，是由账户的性质决定的。 借贷记账法下的账户结构： 资产类账户 负债和所有者权益类账户,收入类账户 费用类账户,注：损益类账户期末无余额。,总结： 账户的

4、结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。,会计恒等式,账户性质,账户结构,现金账户,短期借款账户,（4）账户中记录数据的汇总: 发生额 增加发生额（增加额） 减少发生额（减少额） 余额 期初余额 期末余额 期初余额+ 本期增加额- 本期减少额=期末余额 旧管 新收 开除 实在【四柱清册】,例如:现金账户期初余额 1500元 本期增加额 3000元 本期减少额 2000元 期末余额=1500+3000- 2000=2500 元,现金账户,借方数额之和为4500,贷方数额之和为2000,余额为2500,例如： 短期借款,借方数额之和为20000,贷方数额之和为70000,余额为50000,第

5、三节 复式记账原理,一、复式记账原理 （一）记账方法概述 记账方法的涵义： 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，中账户中登记各项经济业务的技术方法。,（二）.单式记账法 1、含义： 单式记账法，是指对发生的经济业务只记录现金的收付及应收、应付项。 或：除与有关应收,应付款项对应的现金和银行存款在两个或两个以上的有关账户中登记以外,其他业务只登记一个账户或不登记,2、单式记账的优缺点： 优点：记账手续比较简单。 缺点：账户的设置不完整，记载经济业务只记录一方，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能反映经济业务全貌，不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。 3、适用范围：

6、 只能适用于个人，或备查记录。,(三)复式记账法 1.复式记账法的涵义： 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,2.特点： 每一项经济业务的发生，都要以相等的金额在两个或两个以上相关账户中同时记录。 3.理论依据： 会计恒等式 4.单式记账法和复式记账法的比较,咸亨酒店,单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.,现金账 +1000,现金账记 +1000(果) 销售收入记+1000(因),现金账 -500,现金账记 -500(果)

7、 库存材料账记 +500(因),备忘簿 (擦去 水牌原记录) 现金账 +120,现金账记 +120(果) 应收账款记 120(因),只作备忘登记 (水牌上作记录),营业收入记 +30(因) 应收账款记 +30(果),5.复式记账法的优点： （1） 形成完整的账户体系。 （2） 能系统的反映经济业务的来龙去脉。 （3） 便于检查账户记录是否正确。,复 式 记 账 法,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,我国法规规定 的记账法,6.复式记账法的种类,二、借贷记账法 （一）借贷记账法的涵义： 以借、贷作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，记录和反映经济业务增减变化的一种复式记账方法

8、。 (二）理论依据 会计恒等式 资产=负债+所有者权益,（三）记账符号 在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方. 记账符号 “借”,账户的借方记录,借项,简称为借. “贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.,“借”：表示资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 “贷”：表示资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加,（三).账户结构 资产类账户 负债和所有者权益类账户,收入类账户 费用类账户,注：损益类账户期末无余额。,总结： 账户的结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。,会计恒等式,账户性质,账户结构,（四）记账规则有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷：任何

9、一项经济业务都 必须在两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录。 借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。,理论依据： 1.会计恒等式 2.复式记账原理 3.账户性质,举例： 1.投资者向企业追加投资40万，款项存入 银行。 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷,2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行户。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷,3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。 借 银行存款 贷 借 材料 贷,4.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。 借 短期借款 贷 借 应付帐款 贷,练习: 1 . 从银行借入2

10、年期长期借款65000元，存入银行账户。 2. 收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入使用。 3.用银行存款偿还短期借款8000 4.企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入银行。 5.从银行提取现金600元。 6.购入原材料100000元，货款未付。,（四）试算平衡 1.试算平衡的涵义 借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,2.试算平衡的方法 按照借贷记账法记账，必然出现所有账户一定时期借方发生额之和、贷方发生额之和相等， 所有账户一定时期借方期末余额之和、贷方期末余额之和相等。,（1）借方

11、发生额=贷方发生额 （2）账户借方余额= 账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 1000 （1） 1400 银行存款 139000 （2） 99400 247600 应收账款 230000 （

12、3） 180000 其他应收款 （4） 1000 1000 原材料 （5） 30000 20000 20000 库存商品 430000 （6） 固定资产 450000 （7） 480000 短期借款 （8） 50000 100000 350000 应付帐款 160000 100000 （9） 实收资本 （10） 150000 950000 合计 1260000 1260000 419400 419400 13600001360000,练习：试填写下列试算平衡表中的（1）至（10）项空白项目,三.会计分录 （一）. 对应账户 每笔经济业务的发生，所涉及的两个 或两个以上的账户，称为对应账户。它们

13、之间应借、应贷的关系，称为对应关系。 通过一笔业务联系的两个或多个账户具体表现为应借、应贷的关系,（二）.会计分录 1、会计分录的涵义 是对每笔经济业务按借贷记账法记账规则的要求列示应借或应贷的账户名称及其登记金额的一种记录，又称为记账公式。,经济业务 发生,1 .应在哪些账户中登记 2 .登在账户的借方还是贷方 3.登记的金额是多少,用一定形式表示 即会计分录,2. 会计分录的格式： 借：现金 1000 贷： 银行存款 1000 分录包括三部分 借记的内容与贷记的内容分行列示 借记的账户排列在上，贷记账户排列在下 借前贷后，错开两格,借贷方向,账户名称,金额,举例： 借：原材料 81000

14、贷： 银行存款 81000 借：银行存款 100000 贷： 主营业务收入 100000 借： 管理费用 1000 贷： 银行存款 1000,3. 编制会计分录的步骤 （1）根据科目表判断经济业务涉及的账户名称 （2）判断引起要素项目的增减变化 ，根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 （3）登记具体金额,例1.投资者向企业追加投资40万，款项存入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000 例2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行存款户 借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000,例3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。 借：材料 60

15、000 贷：银行存款 60000 例4.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。 借：应付帐款 250000 贷：短期借款 250000,练习: 1 . 从银行借入2年期长期借款65000元，存入银行账户。 2. 收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入使用。 3. 用银行存款偿还短期借款8000 4. 企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入银行。 5. 从银行提取现金600元。 6. 购入原材料100000元，已入库，货款未付。,4 .复合会计分录 复合会计分录是指一个账户的借方（或贷方）同几个帐户的贷方（或借方）存在对应关系的的会计分录，即“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录。,例：购入一批原材料，共计150000元，开出100000元支票一张，余款暂欠。 借：原材料 150000 贷：银行存款 100000 应付帐款 50000,要求：（1）记账符号借和贷只