税法 个人所得税

1、2020/6/16,个人所得税,2020/6/16,本章要点,1.个人所得税的含义及特征2.税制要素的规定3.每种不同所得应纳税额的计算4.征管规定和税收优惠政策,2020/6/16,第一节概述,一、个人所得税的概念(p148)（一）概念：个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。（二）个人所得的理解有广义与狭义之分狭义仅限于每年经常、反复发生的所得；广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。目前包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，大多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。,2020/6/16,二、个人所得税的

2、特点（一）分类征收（二）累进税率和比例税率并用（三）计算简便（四）采取课源制和申报制两种征纳办法,2020/6/16,第二节征收制度,一、纳税人p1481、居民纳税人-在我国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人；（1）在中国境内无住所，但住满1年而未超过5年的个人；（2）无住所，居住超过5年的个人有住所的个人；居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天，在居住期内临时离境的（即一次离境不超过30天或多次累计不超过90天的），不扣减时数。,2020/6/16,2、非居民纳税人在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。（1）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连

3、续或累计工作不超过90天的个人，或者在税收协议规定的期限内连续或累计居住不超过183天的个人；（2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内连续或累计工作超过90天，或在税收协议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过183天但不满1年的个人。,2020/6/16,个人所得依据来源地不同分为：境内所得，境内支付；境内所得，境外支付；（境内工作期间境外单位支付）境外所得，境内支付；（离境期间境内单位支付）境外所得，境外支付。（离境期间境外单位支付）对居住超过5年的个人，第6年起交税；居住满1年不超过5年的个人，交税；居住超过90天或183天，不满1年，交税；居住不超过90天或183天，

4、交税。见附表：,2020/6/16,在中国境内无住所的个人取得的工薪应纳税的规定,2020/6/16,在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法,2020/6/16,二、征税对象1、工薪所得2、个体工商户生产经营所得3、对企事业单位承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得,2020/6/16,三、税率个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。1、工薪所得适用3%45%的七级超额累进税率。,2020/6/16,2、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

5、承租经营所得适用）修改为：,2020/6/16,3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（10%）、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，适用20%比例税率。其中，稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即实际税率为14%。4、劳务报酬所得对一次劳务报酬收入畸高的，在按20%税率征税的基础上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。级数每次应税所得额税率%速算扣除数12000020022000050000302000350000407000,2020/6/16,四、税收优惠（p165）（一）免税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军

6、军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款6.军人的转业费、复员费。,2020/6/16,7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。9.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。10.发给见义勇为者的奖金。11.企业和个人按省级以上

7、人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。12.各类“长江小小科学家”“教学名师奖”“职工技术创新奖”“李四光地质科学奖”等奖金。,2020/6/16,（二）减税1.残疾、孤老人员和烈属所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征税1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。,2020/6/16,3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5.

8、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6.个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。,2020/6/16,第三节应纳税额的计算,一、应税所得额的确定基本原理：应税所得额=收入额-费用减除标准（一）收入额的确定1.工资薪金所得：按月纳税2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得：按年纳税3.其他：按次纳税,2020/6/16,（1）劳务报酬：A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次A.再版视作另一次B.出版和连

9、载应视为两次C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次E.加印与以前出版发表合并为一次。,2020/6/16,（3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次（4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次（5）其他以每次收入为一次（二）费用减除标准1.工资薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元附加减除费用适用范围：a.在境内的外资企业中工作的外籍人员b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家c.境内有住所在境外任职或受雇的个人d.财政部规定的其他人员e.华侨港澳台同胞,2020/6/16,2.个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分后

10、税）注意：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。投资者的工资不得在税前扣除。3.承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后（3500元/月）的余额，为应纳税所得额。,2020/6/16,4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元，减800元；超过4000元，减20%。5.财产转让所得：减原值和转让过程中发生的合理费用6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：

11、无费用减除7.两人合作：先分后税8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：应税所得额30%的部分可扣除。,2020/6/16,二、应纳税额计算p215（一）工薪所得应纳税额计算工薪所得按月计征个人所得税。应税所得额=每月收入额-费用3500元(或4800）(二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应税所得额。,2020/6/16,为便于征管采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇用单位在支付工薪时

12、，按规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。,2020/6/16,【例61】某人是外企雇用的中方人员，某月外企支付该人工资人民币7600元。同月，该人还从派遣单位领取工资880元，计算其应纳的个人所得税。外企代扣的个人所得税（76003500）10%105305元派遣单位应代扣的个人所得税8803%26.4元该人实际应纳的个人所得税（76008803500）20%555441元纳税人还需向税务机关申报补交税款44130526.4109.6元,2020/6/16,（三）对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税

13、p156国税发20059号个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。,2020/6/16,1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计

14、算公式：,2020/6/16,（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数注：1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,2020/6/16,【案例62】小张每月工

15、资3500元，全年奖金12000元。单位全年奖金发放常采用12月份一次性发放，或者半年发放一次，每次6000元，计算资金发放应纳的个人所得税。年终一次性发放时：（1200035003500）121000(元)税率为3%应纳税额（1200035003500）3%360(元)半年发放一次：每次应纳税所得额3500600035006000(元)应纳税额(600020-555)2(月)1290(元),2020/6/16,如果小张的月工资为5000元：一次发放时：工资应纳税额(50003500)312（月）540(元)奖金：12000121000元-税率为3%应纳税额120003%360(元)应纳个人所

16、得税540360900(元)半年发放时：发放当月应纳税额(500060003500)205552(月)1890(元)另十个月工资应纳税额(50003500)3%10450元应纳个人所得元),2020/6/16,【例63】某经理为中国公民，2011年每月取得工薪收入8000元。计算该经理全年应纳个人所得税？应纳税额（80003500）10%105124140元若该经理为外籍人员，则全年纳个人所得税:（80004800）10%105122580元,2020/6/16,【例64】两位演员参加某公司庆典，各演4场，出场费分别为甲每场600元，乙每场8000元，计算应纳的个人所

17、得税。甲：应税所得额60048001600元应纳税额160020%320元乙：应税所得额80004（120%）25600元应纳税额2560030%20005680元,2020/6/16,【例65】财产租赁：某人1月份将其自有的住房120平方米出租，租期1年。每月租金收入2000元，年租金收入24000元。计算其应纳的个人所得税。每月应纳税额（2000800）10%120元全年应纳税额120121440元若2月份因房屋漏水找人维修，发生维修费用600元，有维修部门的正式收据，则2月份纳税（2000800600）10%60元全年税额12011601380元税法：应税所得额每月收入额准予扣除项目维修

18、费800,2020/6/16,【例66】某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出3500元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。扣除限额1800030%5400元35003500元捐赠款在税前全额抵扣个人所得税（180003500）20%2900元个人税后所得18000290015100元,2020/6/16,【例67】甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。,2020/6

19、/16,三、境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。扣除限额为一国不同的应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和。一国实际已纳税扣除限额时，应在中国缴纳差额部分税款；一国实际已纳税扣除限额时，超过部分不得扣除，但可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即分国的抵免限额。,2020/6/16,【例68】中外合资大华电子有限公司彼德先生在境内居住超过五年。2011年10月份从该公司取得薪金收

20、入折合人民币6000元；本月应邀到M国讲学一次，取得收入折人民币5000元，在M国实际交纳个人所得税折人民币600元，计算彼德本月应纳的个人所得税。抵免限额5000（120%）20%800元600应在中国补交差额部分的税款200元应纳税额（60004800）3%200236元,2020/6/16,【例69】假设一中国公民，2011年112月份从中国境内取得工资60000元，稿酬2000元，当年从A国取得特许权使用费8000元，劳务所得3000元；从B国取得利息收入3000元，已在A、B两分别纳税1800元和500元。计算其2011年交纳的个人所得税。月工资60000/125000元（1）工资纳

21、税（50003500）3%45元全年纳税4512540元（2）稿酬纳税（2000800）14%168元,2020/6/16,（3）A国：特许权纳税8000（120%）20%1280元劳务所得纳税（3000800）20%440元A国共纳税12804401720元1800元无需补税，余额80元可用以后5年A国扣除限额的余额补扣。（4）B国：300020%600元500元应补税600500100元合计纳税540168100808元,2020/6/16,第四节征收管理p153,我国个人所得税采取源泉扣缴税款和和自行申报纳税两种纳税方法。一、源泉扣缴税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，

22、以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税。这些项目是：工薪所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。,2020/6/16,扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表、代扣代缴税款凭证和个人收入明细表，及其他有关资料。扣缴义务人若有违反税法行为的应负法律责任。税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴义务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员。,2020/6/

23、16,二、自行申报纳税1、申报纳税的所得项目（1）在两处或两处以上取得工薪所得；（2）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产经营的所得；（3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；（4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；（5）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。,2020/6/16,2、申报纳税地点申报纳税地点一般为收入来源地的税务机关。但纳税人在两处或两处以上取得工薪所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。对在中国境内几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法

24、所规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税的期限，即应在该地申报纳税。但为方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后固定在一地申报纳税。,2020/6/16,3、申报纳税期限（1）工薪所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业纳税人，其工薪所得应纳的税款，可按年计征，分月预缴，自年度终了之日起30日内，合计全年工薪所得，再按12个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。（2）对于帐册健全的个体工商户，其生产经营所得应纳的税款按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，

25、多退少补。对帐册不健全的个体工商户，其生产经营所得的应纳税款，由税务机关自行确定征收方式。,2020/6/16,（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的纳税人应当在次月15日内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。（4）纳税人年度一次性取得承包经营、承租经营所得，自取得收入之日起30日内申报纳税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。,2020/6/16,（5）个人从中国境外取得所得的，其来源于中国境外的应纳税所得，若在境外以纳税

26、年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于纳税个人所得税的，应当在次年1月1日起30日内，向中国税务机关申报纳税。4、申报纳税方式个人所得税申报纳税方式主要有3种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中采用邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。,2020/6/16,个人所得税计算举例,例1某大学周教授2011年某月收入情况如下：（1）工资收入6000元；（2）学校发上半年奖金6000元；（3）担任兼职律师取得收入80000元，从中捐给“希望工程”（教育）基金会用于农村义务教育40000元；（4）取得稿酬3800元