《审计》课件-项目11 完成审计工作底稿和出具审计报告

项目11完成审计工作底稿和出具审计报告任务11.1完成审计工作底稿

任务11.2出具审计报告任务11.1完成审计工作底稿1、审计底稿的概念注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。2、审计工作底稿的分类综合类业务类备查类2、审计工作底稿的作用(1)联结整个审计工作的纽带(2)注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据(3)明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据(4)为审计质量控制与质量检查提供了可能(5)对未来的审计业务具有参考备查价值二、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的基本要素1、被审计单位名称；2、审计项目名称；3、审计项目时点或期间；4、审计过程记录；5、审计标识及说明；6、审计结论；7、索引号及页次；8、编制者姓名及编制日期；9、复核者姓名及复核日期；10、其他应说明事项。（二）审计工作底稿的基本结构1、被审计单位的未审情况2、审计过程的记录

3、注册会计师的审计结论三、编制审计工作底稿的基本要求审计底稿的两种形成方式：编制和获取1、编制审计工作底稿的基本要求

内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确2、获取审计工作底稿的基本要求第一，注明资料来源；第二，实施必要的审计程序第三，形成相应的审计记录3、审计工作底稿繁简程度的考虑因素第一，审计约定事项的性质、目的和要求；第二，被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；第三，被审计单位的内部控制是否健全、有效；第四，被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；第五，是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核；第六，审计意见类型。审计工作底稿形成时的注意事项：工作底稿应有索引编号及顺序编号。相关的审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系；相互引用时，应注意交叉索引编号。4、常见的审计工作底稿类型(1)与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议与章程等文件或变更文件的复印件；(2)与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；(3)重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘要或副本；(4)被审计单位相关内部控制的研究与评价记录；(5)审计业务约定书；(6)被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；(7)审计计划；(8)实施具体审计程序的记录和资料；(9)与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件；(10)被审计单位管理当局声明书；(11)审计报告、管理建议书底稿及副本；(12)审计约定事项完成后的工作总结；(13)其他与完成审计约定事项有关的资料，包括有关报刊对被审计单位的宣传介绍、被审计单位所编制的企业简介或企业形象设计等资料。三、审计工作底稿的复核1、作用(1)减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；(2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；(3)便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。2、审计工作底稿的复核要点(1)所引用的有关资料是否详实、可靠；(2)所获取的审计证据是否充分、适当；(3)审计判断是否有理有据；(4)审计结论是否恰当。3、审计工作底稿复核的基本要求(1)做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中；(2)复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督；(3)书面表示复核意见；(4)督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。4、审计工作底稿三级复核制度1、项目经理复核（一级复核）：称为详细复核。项目经理应对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核。2、部门经理（或签字注册会计师）复核（二级复核）：称为一般复核。对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。3、主任会计师复核（三级复核）：称为重点复核。对重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行复核。职位更高或经验更多的人复核四、审计档案的管理1、审计档案的分类（1）永久性档案由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成。如：审计报告书副本、重要的法律性文件、合同及协议等（2）当期档案（一般档案）主要由业务类工作底稿组成如：控制测试工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等2、审计档案的所有权与保管审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。永久性档案——长期保存当期档案——至少保存10年销毁前办理必要手续3、审计档案的保密与调阅

会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度下列情况下允许调阅审计档案：(1)法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。(2)注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。(3)不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意可以要求查阅审计档案：被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；联合审计；会计师事务所认为合理的其他情况。任务11.2出具审计报告一、审计报告概述审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。（一）审计报告的作用1、鉴证作用注册会计师对被审计单位会计报表合法性、公允性发表的意见得到政府及其各部门和社会各界的普遍认可2、保护作用不同类型的审计意见影响会计报表信息使用者对会计报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。3、证明作用证明注册会计师审计责任的履行情况。（二）审计报告的种类1、按审计报告的性质分类标准审计报告非标准审计报告2、按照审计报告的使用的目的分类公布目的的审计报告（非特定利益关系者）非公布目的的审计报告（分发给特定使用者）3、按照审计报告的详略程度分类简式审计报告——社会审计详式审计报告——国家审计和内部审计（三）审计报告与会计报表的关系1、审计报告与会计报表性质不同会计报表属于审计对象，报表质量的最终责任由管理当局承担。注册会计师只能够检查会计报表的合法性和公允性并提出建议2、审计报告与会计报表密切相关同时对外公布审计报告的鉴证提升了会计报表的可信度，是委托人和其他信息使用者进行合理经济决策的直接依据。如果审计报告编写不当，会削弱会计报表的效用。二、审计报告编制的一般原则1、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。2、注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。3、注册会计师对审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映以及如何反映。4、对于截止到审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映以及如何反映。5、对于截止到审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。6、注册会计师出具的审计报告应当由注册会计师和其所在会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他单位审定。7、注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告，委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。三、审计报告的基本内容（一）标题：审计报告（二）收件人：审计业务委托人，写全称（三）范围段1、已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间。2、会计责任与审计责任。3、审计依据。4、已实施的主要审计程序。（四）意见段（四种）（五）签章以及会计师事务所的地址（六）报告日期不应早于管理当局签署会计报表的日期四、审计报告的基本类型无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。1、无保留意见（肯定意见）“我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司某年某月某日的财务状况、某年度的经营成果和现金流量。”2、保留意见（附带条件意见）“我们认为，除了某事项可能产生的影响外…”３、否定意见（反对意见）“我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允地反映了贵公司某年某月某日的财务状况以及某年度的经营成果和现金流量。”４、无法表示意见（拒绝表示意见）“由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见”五、审计报告的编制（一）编制审计报告的步骤由审计项目负责人编制整理和分析审计工作底稿

被审计单位会计报表的调整确定审计意见的类型编制和出具审计报告