北注协-注会考试-综合阶段实战模拟-案例2答案

注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试

曹阳

京都天华会计师事务所合伙人

2021年7月1注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试新华风机股份2新华风机股份

〔1〕根据资料一和资料二，指出新华风机2021年度财务报表审计工程可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。3新华风机股份

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总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定以下总体应对措施：〔1〕向工程组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心态度的必要性。〔2〕分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

〔3〕提供更多的督导。

〔4〕在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

〔5〕对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。5新华风机股份

认定层次重大错报风险分析：1、营业收入：产品精度、性能、可靠性要求高；合同金额大、毛利率高；四季度收入占40%；方案下半年引进战投2、营业本钱：毛利率增加，2021年17%，2021年21%3、销售费用：增加保质期、销售代表处增加4、应收账款：占总资产比重大，且和收入相关5、预付款项：增幅大，增加233%6、存货：增幅大、存放地分散6新华风机股份

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首次接受委托：1、与前任会计师勾通〔1〕接受委托前〔2〕接受委托后8新华风机股份

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〔3〕查阅前任注册会计师的工作底稿

应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计方案和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。10新华风机股份

〔4〕考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，那么无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。11新华风机股份

〔5〕评价本期实施的程序是否提供了期初余额的证据A流动资产、负债：通过对本期交易实施的程序，印证期初紧额B非流动资产、负债：检查形成期初余额的会计记录和其他信息12新华风机股份

报表项目认定实质性程序营业收入发生以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证13新华风机股份

报表项目认定实质性程序营业收入发生对四季度的大额合同重点审查,同时考虑函证交易14新华风机股份

报表项目认定实质性程序营业收入截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，结合产品特性,根据了解的公司会计政策以确定销售是否存在提前确认收入的现象15新华风机股份

报表项目认定实质性程序营业成本完整性编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与库存商品等科目勾稽实是施实质性分析程序如:比较各年各品种毛利率,比较当年各月各品种毛利率16新华风机股份

报表项目认定实质性程序销售费用完整性检查因保质期产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理17新华风机股份

报表项目认定实质性程序销售费用完整性实施施实质性分析程序如:比较各年销售费用,及当年各月销售费用,最好建立与销售数量相关的质保费用摸型,并将实际列支费用与之比较18新华风机股份

报表项目认定实质性程序应收账款存在、计价大额销售的合同函证信用期及回款情况19新华风机股份

报表项目认定实质性程序预付款项存在大额采勾的合同函证关注长期挂账的款项20新华风机股份

报表项目认定实质性程序存货存在监盘并结合异地存货金额确定:亲自监盘委托其他注师监盘、函证21新华风机股份

报表项目认定实质性程序固定资产存在、计价实地地检查重要固定资产检查所有权或控制权实施施实质性分析程序本期折旧与原值比率并与上期比较计算固定资产修理及维护费用占原值比例，本期各月比较，本期和前期比较22新华风机股份

报表项目认定实质性程序无形资产存在、计价检查权属证书、非专利技术，获取有关协议。对资本化的无形资产，检查是否符合条件23新华风机股份

报表项目认定实质性程序企业合并计价检查合并成本确定是否准确检查取的资产的公允价值确定的是否准确检查商誉计算的是否准确合并日后编制合并报表是否准确24新华风机股份

报表项目认定实质性程序预计负债完整性、计价见后25新华风机股份

〔2〕根据资料三，指出新华风机的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料三涉及的关联方关系以及关联方交易，新华风机如何在其2021年度财务报表附注中进行披露？26新华风机股份

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。

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不作为关联方的情况1、与改企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构、及与企业有大量交易而存在经济依存关系的客户、供给商、特许商及经销商。2、合营方之间3、仅同受政府控制4、受同一方重大影响30新华风机股份

讨论：关联交易非关联化〔通过员工控制〕IPO中对经销商代理商的核查转移资源和义务时如不计价〔如何考虑〕31新华风机股份

关联方：关联方关系陈东升企业主要投资者个人管理层关键管理人员南风风投对该企业施加重大影响的投资方华信对该企业施加重大影响的投资方东华该企业的子公司32新华风机股份

关联方关系西华该企业的子公司东升企业主要投资者个人控制的其他企业33新华风机股份

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关联方名称

交易内容

金额（万元）

定价政策华信采购原材料400市场价东升采购运输劳务100按本公司制定的费用结算政策西华采购轴承100市场价东华销售零部件600市场价35新华风机股份

〔3〕根据资料四附件一和附件二中的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德守那么的因素，对新华风机财务总监提出的问题给予答复。36新华风机股份

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套期会计的原那么:第一，在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期工程之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期工程、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可识别并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。第二，该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。38新华风机股份

第三，对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性很大，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。第四，套期有效性能够可靠地计量，即被套期风险引起的被套期工程的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。第五，企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效39新华风机股份

高度有效套期的认定套期只有满足以下全部条件时，企业才能认定其为高度有效:(一)在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。(二)该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。例如，某企业套期的实际结果是，套期工具公允价值变动形成的损失为120万元，而被套期工程的公允价值变动形成的利得为100万元，两者相互抵销的程度可以计算如下:120/100，即120%;或者，100/120，即83.33%。如果该套期也满足以上条件(一)，那么该企业可以认定该套期是高度有效的。企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有效性进行评价。40新华风机股份

2．目前，新华风机出口销售的货款回收期一般在两个月内。为了缓解流动资金紧张的压力，2021年12月31日，新华风机以应收海外客户的账款60万美元为抵押从银行获得美元贷款，并将取得的美元兑换成人民币。请问：新华风机对上述交易应当如何进行会计处理？41新华风机股份

1、应收款质押，取得贷款，会计处理：借：银行存款贷：短期借款2、兑换成人民币借：银行存款-人民币财务费用贷：银行存款-美元42新华风机股份

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3．新华风机客户——天华建筑公司使用新华风机生产的通风设备为业主安装中央空调系统，由于中央空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此造成的经济损失300万元。随后，天华建筑公司于2021年12月15日向法院提起诉讼，要求新华风机赔偿其经济损失300万元。经过新华风机及一家独立的质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风设备存在质量问题。自2021年初以来，新华风机已经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。请问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处理，为什么？44新华风机股份

此题涉及或有事项的处理1、预计负债确实认条件〔1〕该义务是企业承担的现时义务；〔2〕履行该义务很可能导致经济利益流出企业；〔3〕该义务的金额能够可靠地计量。45新华风机股份

具体分析：〔1〕该义务是企业承担的现时义务；满足〔2〕履行该义务很可能导致经济利益流出企业；需要估计〔3〕该义务的金额能够可靠地计量。需要估计如何估计？46新华风机股份

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非货币性资产交换判断的条件：非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准那么规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，48新华风机股份

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1、公允价值还是账面价值2、如何判断是否以公允价值计量〔1〕商业实质的标准〔主体价值〕〔2〕公允价值可靠计量的三个层次〔估值区间和概率〕3、资产类型、关联方关系与商业实质的关系50新华风机股份

4、公允价值及账面价值的会计处理、5、多项资产交换的处理51新华风机股份

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第三十八条企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。54新华风机股份

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3．根据2021年业务开展方案，新华风机研发部门将有5个研发工程进入成品设计和生产测试阶段。请问：根据企业会计准那么的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准那么的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理？59新华风机股份

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1.方案性。研究阶段是建立在有方案的调查根底上,即,研发工程已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如,某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准,有方案的收集相关资料、进行市场调查、比较市场相关药品的药性、效用等活动。2.探索性。研究阶段根本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,这一阶段不会形成阶段性成果。从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。61新华风机股份

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〔4〕根据资料三，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？69新华风机股份

1、工程组讨论时，应特别考虑由于关联方关系及交易导致的舞弊和错误2、向管理层询问并获取声明书3、了解相关控制4、检查文件和记录70新华风机股份

实施下列审计程序，确定清单信息的完整性：2.1复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；2.2复核被审计单位识别关联方的程序；2.3询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；2.4复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；2.5查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；71新华风机股份

2.6复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息；2.7向前任注册会计师、主审注册会计师或其他注册会计师发函询问其知悉的关联方，以及管理层在重大关联方交易中涉及的程度；2.8复核应收或应付账款询证函，关注是否存在担保。如果存在担保迹象，确定其性质以及保证人与被审计单位之间的关系；72新华风机股份

2.9询问涉及特殊目的实体（SPE）的账外安排或交易的性质、条款和财务安排；2.10向董事、主要股东和高级管理人员获取利益冲突声明，并实施复核程序；2.11向审计项目组成员或审计组成部分的注册会计师提供或及时更新关联方和关联方交易信息。73新华风机股份

3.1关注下列可能导致关联方交易的情形：3.1.1缺乏持续经营所必需的资金；3.1.2为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录；3.1.3过于乐观的盈利预测；3.1.4过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项；3.1.5出现产业危机；3.1.6生产能力过剩；3.1.7发生重大诉讼，尤其是股东与管理层之间发生诉讼；3.1.8所在行业技术淘汰风险较高74新华风机股份

3.2在审计过程中，对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方：3.2.1价格利率、担保和付款等条件异常的交易；3.2.2商业理由明显不合乎逻辑的交易；3.2.3实质与形式不符的交易；3.2.4处理方式异常的交易；3.2.5与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易

3.2.6未予记录的交易。3.3关注下列可能表明治理层和管理层没有识别出关联方交易的情形：3