中级财务会计课件第十一章 所有者权益学习资料

第十一章所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积和其他综合收益第四节留存收益目录第一节所有者权益概述一、所有者权益的含义及构成（一）所有者权益的含义与特征含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征——与负债的比较：区别所有者权益负债★权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息★归还期限不同一般不予归还必须偿还★风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)所有者与债权人的比较所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本/资本公积盈余公积和未分配利润（二）所有者权益的来源构成分类目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。其他综合收益二、企业组织形式企业组织形式定义非公司型企业独资型企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。合伙型企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。公司型企业有限责任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。股份有限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。无限责任公司：是由两自然人以上对公司的债务承担连带无限责任的股东所组成的公司企业。两合公司：是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有限责任股东承担有限责任，无限责任股东承担连带无限责任的法人企业。国有独资的有限责任公司第二条本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。实收资本资本公积盈余公积未分配利润三、所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益所有者权益留存收益投入资本其他综合收益一、实收资本和投入资本（一）实收资本实收资本，是指企业收到的由投资者按照企业章程或合同、协议的规定实际投入企业的资本，它表现为作为资本投入到企业中的各种资产价值。它是满足企业最基本的经营需要和设立企业法人的必备条件。第二节实收资本

（二）投入资本1.含义：投入资本，是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。投资者的投入资本可采用现金资产、非现金资产、无形资产等不同形式进行投资。一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成实收资本，也正好等于注册资本。但有些特殊情况下，投资者也会超额投入，从而使得其投入资本超过企业注册资本，超过部分作为资本公积。投入资本是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两部分构成的。2.投入资本的主要法律规定（1）我国原来实行的是注册资本实缴制，是指企业必须实缴注册资本，企业注册登记时应提供有关验资证明文件，企业的注册资本等于实收资本。（2）2014年3月1日起施行修改后的公司法，放宽了公司注册资本要求，除了法律、行政法规和国务院另有规定外（如银行保险证券等金融机构一般有最低注册资本要求），取消了最低注册资本要求，也不再要求实缴注册资本。公司的注册资本实行认缴制，公司登记机关只登记股东认缴的注册资本总额，无须登记实收资本，也不再收取验资证明文件。公司应对股东的出资额、出资时间、出资方式和非货币出资缴付比例进行约定并记载于公司章程。3.投入资本的分类在股份有限公司中按投资主体分类投入资本国家资本法人资本个人资本外商资本国家股法人股个人股外资股二、实收资本的会计处理（一）实收资本的增加1.企业增加资本的一般途径一是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。库存现金××××××实收资本××××××银行存款××××××按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目××××××无形资产××××××收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积——资本溢价××××××按其差额[例11—a]某公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资200万元，共计实收资本600万元。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到800万元。但该投资者不能仅投资200万元就能占25%的股份，假定其缴纳280万元。账务处理为：借：银行存款2800000

贷：实收资本2000000

资本公积——资本溢价800000股份有限公司投入资本特点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。科目设置：“股本”账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。[例11-b]甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。假设不考虑其他因素,股票发行成功。借：银行存款3920

贷：股本——普通股1000

资本公积－－股本溢价2920二是资本公积转为实收资本或股本：借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。三是盈余公积转为实收资本：借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。2．股份有限公司发放股票股利办理增资手续后，直接按股票面值借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。3．企业将重组债务转为资本。应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。4．企业发行可分离交易的可转债中包含的权益成分企业发行的可转换公司债券，初始确认时将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积（其他资本公积）；行使转换权利，借记“应付债券——可转换公司债券（成本、利息调整）”科目，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。5．以权益结算的股份支付的行权以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认计入资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。（二）实收资本的减少1．有限责任公司按照法定程序报批减少注册资本2．股份有限公司回购股票股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理。借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，调整资本公积的溢价部分，不足调整，调整留存收益。【例】鹭江股份有限公司截至2×16年12月31日共发行股票4000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。经股东大会批准，鹭江公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定鹭江公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，鹭江公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：库存股12000000

贷：银行存款12000000借：股本3000000

资本公积——股本溢价6000000

盈余公积3000000

贷：库存股12000000沿用上例，假定鹭江公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。鹭江公司的账务处理如下：库存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：库存股2700000贷：银行存款 2700000借：股本 3000000

贷：库存股 2700000资本公积——股本溢价 300000第三节

资本公积和其他综合收益一、资本公积概述含义：资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。科目设置：除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。资本公积资本（或股本）溢价其他资本公积1.资本溢价和股本溢价（1）资本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分实收资本超过出资额部分资本公积——资本溢价（2）股本溢价为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。企业发行股票取得的收入股本企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分股本超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金）资本公积——股本溢价2.其他资本公积其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外所形成的资本公积，主要包括与所有者有关的直接计入所有者权益的利得和损失。主要由以下交易或事项引起：（1）采用权益法核算的长期股权投资（2）企业接受股东的资本性投入（3）企业发行可分离交易的可转债中包含的权益成分（4）权益结算的股份支付二、资本公积的会计处理（一）资本溢价和和股本溢价（二）其他资本公积（1）采用权益法核算的长期股权投资投资方对于按持股比例计算应享有或应分担的被投资单位除确认净损益、利润分配及其他综合收益以外而引起的所有者权益变动份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)；当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积(其他资本公积)的相关金额转入投资收益。（2）企业接受股东的资本性投入企业接受股东（或股东的子公司）的资本性投入直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，其经济实质表明属于股东对企业的资本性投入的，应当将相关利得计入所有者权益，在“资本公积——其他资本公积”科目核算。【例】鹭江股份有限公司持有B公司30%的股份，采用权益法核算。当期B公司因接受其母公司捐赠1000万元，该款项已转入B公司基本存款账户，由于该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积，导致B公司所有者权益发生变动。假定鹭江公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。（1）B公司接受其母公司现金捐赠借：银行存款10000000

贷：资本公积——其他资本公积10000000（2）鹭江公司确认应享有B公司其他权益变动份额=(1000×30%)=300（万元）借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)3000000

贷：资本公积——其他资本公积(B公司)3000000（3）鹭江公司处置该长期股权投资借：资本公积——其他资本公积(B公司)3000000贷：投资收益3000000二、其他综合收益

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。1．采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，被投资方因确认其他综合收益而引起的所有者权益变动中，投资方按持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入其他综合收益。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。对于可以转入当期损益的其他综合收益，应借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2．可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。3．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，同时终止确认持有至到期投资，持有至到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。4．存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产或自用的建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“开发产品”“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期的其他业务收入，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务收入”科目。一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（累积收益）的性质留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。对留存收益有较大影响的是股利分配。公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。第四节

留存收益（二）留存收益的构成留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润已拨定的留存收益未拨定的留存收益二、盈余公积（一）盈余公积及其作用盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积的作用如下：1．弥补亏损2．转增资本3．扩大企业生产经营根据我国《公司法》等相关法律法规的规定，企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：1．弥补以前年度亏损2．提取法定盈余公积3．分配优先股股利4．提取任意盈余公积5．分配普通股股利6．最后剩下的为年终未分配利润弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应由所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。（二）盈余公积的会计处理1、法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。2、任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。三、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。四、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配××××××盈余公积××××××盈余公积××××××股本××××××按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资[例11-c]集立实业股份有限公司2011年实现净利润400万元。公司董事会于2012年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对2011年实现净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表11—1。表11—1利润分配方案单位：万元项目提请批准的方案提取法定盈余公积

40提取任意盈余公积

20分配股利

240合计

300集立实业股份有限公司应根据董事会批准的利润分配方案，进行账务处理，即应编制会计分录如下；借：利润分配——提取法定盈余公积 40万元

——提取任意盈余公积20万元贷：盈余公积——法定盈余公积 40万元

——任意盈余公积 20万元值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润时利润分配××××××应付股利××××××按应支付的现金股利或利润应付股利××××××银行存款××××××（二）未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。企业在生产经营过程中年度终了收入成本本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润利润分配——其他明细科目××××××归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏（三）弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损转入当年本年利润××××××次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补（四）股利分派《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。1.股利分派限制法律上的制约现金支付能力的制约优先股股东的契约董事会自行限制股东要求与税收政策的制约2.股利分派的有关日期（1）宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。（2）股权登记日（除息日）股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。（3）分派日分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。3.股利的种类（1）现金股利现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。派发现金股利，会减少留存收益和现金。由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在“应付股利”账户上反映。经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——现金股利”科目。实际发放时，借记“应付股利——现金股利”科目，贷记“银行存款”科目。（2）财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。56以自产产品或外购商品发放给股东作为股利：以产品或商品的公允价值和相关税费进行计量。

宣告发放时发放股利时借：利润分配——应付财产股利

贷：应付股利——财产股利公允价值＋相关税费借：应付股利——财产股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）借：主营业务成本成本贷：库存商品∕自制半成品自产57为了发放股利原为了销售，后改变用途购买借：库存商品

公允价值＋相关税费

贷：银行存款借：库存商品应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款宣告发放时借：利润分配——应付财产股利

贷：应付股利——财产股利公允价值＋相关税费实际发放借：应付股利——财产股利贷：库存商品借：应付股利——财产股利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）外购商品（3）负债股利负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面会相应地增加负债。宣告发放时，应按负债的公允价值借记“利润分配——应付负债股利”，贷记“应付股利——负债股利”，发放时借记“应付股利——负债股利”，贷记“应付票据”等相关负债科目。（4）股票股利股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少留存收益项目，增加股本项目。宣告分配给股东的股票股利，借记“利润分配——应付股票股利”，贷记“应付股利——股票股利”，实际发放股票股利时，借记“应付股利——股票股利”，贷记“股本”科目。其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本，按面值转还是按市价转。分配给股东的股票股利，在会计实务中，一般应在办理增资手续后，直接按股票的面值从留存收益转入股本，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。（5）清算股利公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。公司分配清算股利时，其会计分录为：股本××××××资产××××××【11-d】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年度有关业务资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元(其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元)。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。

2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：①按2007年度实现净利