中财课件 第一章 总论学习资料

同学们好！

宋奎艳E-MAIL：songkuiyan@电话：159-6559-0088参考书目：企业会计基本准则（2006、2014）企业会计具体准则（2006、2014）会计准则应用指南企业会计准则讲解会计注册会计师考试教材《会计》2015年《财务会计学》第七版，戴德明、林钢等，中国人民大学出版社课程的重要性1.专业核心课程（核心中的核心）

2.会计人员的饭碗课程

——几乎是会计核算工作全部内容

3.各种考试的核心课专

业

课

程

体

系（一）提供信息（二）运用信息

（三）验证信息（四）信息技术支持（五）内部制度支持对外对内会计学原理中级财务会计高级财务会计成本会计管理会计财务管理学会计报表分析审计学电算会计企业内部控制企业会计制度设计会计专业的考试1、会计从业资格：最基础的考试科目：会计基础、财经法规与职业道德、会计电算化考试时间会计从业资格证报名条件：遵守会计和其它财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基础知识和技能。会计专业的考试2、会计专业技术资格考试会计职称考试（三个级别）初级会计师中级会计师高级会计师初级会计师报考条件：

坚持原则，具备良好的职业道德品质；认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；履行岗位职责，热爱本职工作；具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。报考科目：

《初级会计实务》、《经济法基础》一个考试年度内通过全部科目的考试。中级会计师报考条件：会计从业资格证具体条件：1、取得大学专科学历，从事会计工作满五年；2、取得大学本科学历，从事会计工作满四年；3、取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满两年；4、取得硕士学位，从事会计工作满一年；5、取得博士学位。考试科目：《中级会计实务》、《财务管理》、《经济法》三个科目二年为一个周期，参加考试的人员必须在连续的二个考试年度内通过全部科目的考试注册会计师报考条件：具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。考试：专业和综合两个阶段考试科目实行“6+1”专业阶段考试设《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》6个科目。综合阶段考试设综合测试1个科目。分为《职业能力综合测试（试卷一）》、《职业能力综合测试（试卷二）》财务会计学课程的主要内容财务会计工作的目标：对内、对外提供信息（财务会计工作的最终产品）本课程解决问题：怎样将企业的原始经济业务变成有用信息？本课程主要内容：会计要素的确认、计量、记录、报告（或会计要素的核算与财务报表的编制）学习要求1.达到目标把握会计信息制作的基本规则与方法给出业务，熟练编制分录给出资料，熟练编制报表

2.学习要求按时到课，认真听课做好预习。“凡事预则立，不预则废”，通过预习，培养自学能力，找出课程学习中的难点，在课堂学习中重点关注，提高学习效率在全面复习教材和课堂讲授知识的基础之上，掌握好重点和难点知识。要会总结归纳对比地学习参考相关书籍和期刊，打开眼界，扩大知识面。要知道业务处理的理论和原因（怎么做？为什么?）多做练习题熟读教材关于考试平时成绩30%，考试成绩70%平时不定时点名，不能上课请向老师请假第1章总论1.1企业财务会计的性质1.2企业会计准则1.3财务会计的基本假设1.4财务会计的基本要素1.4会计信息的质量要求131.1企业财务会计的性质财务会计现代企业会计管理会计FinancailaccountingManagementaccounting需要明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计的影响目标对外提供财务报告(Financailreport)服务于企业内部管理1.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府151)是否应该对企业投入更多的资金。2)是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)。3)企业管理当局是否实现了企业的目标。4)企业的经营成果怎样。5)企业的利润分配政策(如股利政策)如何。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府161.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。2)企业的获利情况怎样。3)是否应该贷给企业更多的资金。4)是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府171.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。2)企业是否遵守有关的法律规定。3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府181.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。2)企业的福利待遇有何变动。3)企业的获利情况怎样;利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府191.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。2)是否应该从该企业增加产品购买量。3)企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府201.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1.1企业财务会计的性质

1.1.2企业财务会计的特点(1)从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。(2)从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。(4)从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则或统一会计制度)的约束。(5)从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。211.2财务会计法规体系

我国会计法规建设目前基本上形成了以《会计法》为中心，国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系，该体系包括三个层次：

《会计法》是我国会计工作的根本大法，是从事会计工作，制定其他各种会计法规的依据。它规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作了详细规定。会计法1.2财务会计法规体系

我国会计法规建设目前基本上形成了以《会计法》为中心，国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系，该体系包括三个层次：会计法

行政法规是指国务院规定的有关会计工作的法规条例等，主要有《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》等。我国1993年发布的《企业会计准则》是以财政部部长令形式发布的，也具有行政法规的性质。行政法规1.2财务会计法规体系

我国会计法规建设目前基本上形成了以《会计法》为中心，国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系，该体系包括三个层次：会计法行政法规

会计制度是由会计法明确赋予财政部制定的有关会计工作的规章，如《企业会计制度》等。会计制度会计法

1.《中华人民共和国会计法》于1985年首次通过并施行

《中华人民共和国会计法》于1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，1985年5月1日起施行。

会计法

2.修改

1993年12月29日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，自公布之日起施行。

1999年10月31日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议再次对《会计法》进行了修订，自2000年7月1日起施行。

修订后的《会计法》共52条，分为：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则等七章。企业会计准则(accountingstandards)1西方国家会计准则产生的社会经济背景2我国的企业会计准则保证对外会计信息的质量制定单位：国务院财政部门部门规章：基本准则规范性文件：具体准则、应用指南企业会计准则(accountingstandards)

1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间19世纪下半叶经济特征准则需求企业规模扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。美国的应对企业会计准则(accountingstandards)

1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求20世纪20年代末、30年代初经济大危机迫切需要加强会计实务的规范化，提高会计信息的质量美国公众对会计报表缺乏信任，纷纷指责会计实务处理的随意性1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试1933和1934年美国国会先后通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则。1934年，美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”1937年制定会计准则的权限转授予美国会计师协会，1938年成立了会计程序委员会(CAP)，负责制定会计准则。1937年我国准则发展历史企业会计标准自20世纪50年代直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式1988年起开始研究起草企业会计准则。1992年11月经国务院批准，财政部以部长令的形式，正式发布了《企业会计准则》(称为基本会计准则)，——标志着我国企业会计工作进入了一个新的发展时期2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则。——标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2014年上半年又先后发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》,并对部分会计准则进行了修订。30企业会计准则(accountingstandards)

2我国的企业会计准则31企业会计准则(accountingstandards)

2我国的企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体

(accountingentity)1.3.2持续经营(goingconcern)1.3.3会计期间

(accountingperiod)1.3.4货币计量1.3.5权责发生制

(accruedbasis)1.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体(accountingentity)会计主体：会计为之服务的特定单位。会计人员只为特定的会计主体进行会计工作。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于其本身的所有者。从理论上说，会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。会计主体可以分为记账主体和报告主体。

一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。本教材在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并财务报表的原理，将在《高级会计学》中介绍。

33持续经营:作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的

——例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。对于处在非持续经营状况的企业，采用清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。

本教材只针对持续经营企业、采用非清算基础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。341.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营(goingconcern)为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，例如，有的企业以本年的7月1日至下年的6月30日为一会计年度，有的企业以本年的4月1日至下年的3月31日为一会计年度。我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的原理，将在《高级会计学》中介绍。351.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间(accountingperiod)财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。361.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度的货币。（其他为外币）在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但按照《中华人民共和国会计法》的规定，二者也可能不一致企业日常会计核算涉及外币业务时，需要将外币金额折算为记账本位币的金额在编制合并财务报表时如果涉及外币财务报表，需要首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表，然后进行合并。371.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客观要求有逐渐增长的趋势，并因此产生了通货膨胀会计。381.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量1.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。会计确认：解决能否进入会计系统的问题。会计系统包括账务系统和报表系统，因此，会计确认就是要确定能否入账和能否入表权责发生制也称为应计制，对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利(是否导致经济利益的净流入——最终导致所有者权益增加)、是否承担经济责任(是否导致经济利益的净流出——最终导致所有者权益减少)为标准，决定资产、负债、收入(广义)和费用(广义)的确认。391.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)40权责发生制是会计要素确认的共同基础。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理;凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理;凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告421.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告431.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题⑴会计确认(accountingrecognition)

企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素。这一过程通常称为会计确认。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。44解决能否入账和能否入表的问题同时考虑管理要求与对外提供财务报告要求解决退出会计系统的问题进入会计系统时的确认入账环节入表环节退出会计系统时的确认终止确认初始确认后续确认应当严格遵循会计准则的规定企业应当根据会计准则的规定与企业自身的特点及管理要求，进行会计制度设计。451.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告461.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告471.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题⑵会计计量(accountingmeasurement)我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括:历史成本(historicalcost)、重置成本(replacementcost)、可变现净值(netrealizablevalue)、现值(presentvalue)、公允价值(fairvalue)——企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。——公允价值计量属性适用于资产与负债。《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定,公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。公允价值是一种脱手价格。481.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告491.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告50⑶会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。这一过程通常称为会计记录。取得原始凭证是会计记录的依据(前提)，设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。511.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告521.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计计量会计记录会计报告53⑷会计报告会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。541.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源为特定企业现在所拥有或者控制具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。能够用货币进行可靠的计量。571.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)1.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源为特定企业现在所拥有或者控制具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。能够用货币进行可靠的计量。581.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)资产的资源为特定企业现在所拥有或者控制一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。——所谓“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益;从实质上看，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。

例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产总之，一个企业现在不具有所有权或不能实际控制的资源，都不是该企业的资产。591.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源为特定企业现在所拥有或者控制具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。能够用货币进行可靠的计量。601.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。如果一项资源虽然为企业所拥有或实际控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为企业的资产予以确认。过去属于企业资产的一项资源，如果由于种种原因不能再为企业带来未来经济利益，就不应再将其列作企业的资产，如报废的机器设备而原来不能为企业提供经济利益，因而不属于企业资产的某些东西，如果随着技术的进步，转化为对企业有用之物，也就应将其列作企业现在的资产。例如，现在能够有效利用的“三废”(废水、废渣、废气)。611.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源为特定企业现在所拥有或者控制具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。能够用货币进行可靠的计量。621.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。

在会计核算中常常要进行估计，但对一个项目如果无法作出合理的估计，就不应将其列做企业的资产。——例如，某一诉讼案件将会带来的赔款收入，如果不能可靠地计量赔款的金额，就不能将其确认为资产。632.资产的分类

通常企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。除流动资产以外的所有其他资统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。641.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)3.资产的计价资产增加时，确定按什么样的金额入账

——所有资产都应按其取得成本入账资产减少时，确定按什么样的金额从账面上减记资产

——现代会计越来越重视资产的正确计价期末编制财务会计报告时，按怎样的金额列示各项资产——在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等计价。651.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)1.负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。(2)能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。(3)有明确受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理估计确定681.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)1.负债的特点结算的方式1)支付库存现金和银行存款;2)转让除库存现金和银行存款之外的其他资产;3)提供劳务;4)以其他义务替换该项义务，即以新的负债替换原有的负债，如用应付票据替换应付账款;5)将该项义务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结692.负债的分类负债按其偿还期的长短分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等701.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)3.负债的计价从实际操作来看，负债的计价至少有两种可供选择的标准:一是未来应予偿付的金额(到期值);二是未来偿付金额的贴现价值(现值)。从理论上说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值(未来偿付金额)非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值进行计价。711.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。741.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)利得与损失定义：利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。通常的工业性企业，日常活动多为采购、生产、销售，此外，投资也是属于企业的日常活动。非日常活动较为典型的为固定资产的处置、捐赠收支、债务重组等。利得与损失分类直接计入所有者权益的利得或损失反映在资产负债表或所有者权益增减变动表直接计入当期利润的利得或损失反映在利润表中利得与损失直接计入当期利润的利得或损失涉及的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。

直接计入所有者权益的利得或损失计入“资本公积--其他资本公积”常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。【例题1·单选题】下列说法中正确的是（）。

A．利得和损失一定会影响所有者权益

B．利得和损失一定会影响当期损益

C．损失一定计入当期损益，利得一定计入所有者权益

D．损失一定计入当期所有者权益，利得一定计入当期损益

【答案】A

【解析】利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。直接计入当期利润的利得或损失最终也会影响企业的所有者权益，所以A选项的说法是正确的。【例题2·单选题】关于利得，下列说法正确的是（）。

A．利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

B．利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入

C．利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润

D．利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目

【答案】A

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的，可能计入所有者权益，也可能计入当期利润。【例题3·单选题】下列项目中，属于利得的是（）。

A．销售商品流入的经济利益

B．技术服务流入的经济利益

C．贷款流入的经济利益

D．出售无形资产流入的经济利益

【答案】D

【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。上述项目中，销售商品、技术服务、贷款属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；只有出售无形资产属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是:由于资产流入企业、资产增加或负债减少而引起所有者权益增加。但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。831.4财务会计的基本要素

1.4.5收入(revenue)1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用狭义的费用概念广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是:由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。但是，并非所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。861.4财务会计的基本要素

1.4.6费用(expense)1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式理论上，利润可以定义为企业经营活动所引起的净资产(所有者权益)的增加。所以，严格来说，要正确计算企业经营所获得的利润，需要等到企业停止经营时，清算其全部资产与负债，确定企业从开业到停业的全部经营期间内，由于经营活动所增加的净资产数额。然而，这种方法并不适用。由于会计分期，会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。891.4财务会计的基本要素

1.4.7利润(profit)1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)