财务知识-现金、存货、固定资产盘点盈亏的账务处理

一、现金、存货、固定资产盘点盈亏的账务处理

库存现金盘点盈亏的账务处理：

企业应当按照规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点

报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超额留存的现金应及时

送存银行。如果账款不符，发现有待查原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”

科目核算。按管理权限报经批准后，分别根据不同的情况进行处理。

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。属于无法

查明原因的，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，

计人营业外收入。

（一）现金盘盈时

报经批准前：

借记：库存现金

贷记：待处理财产损溢

报经批准后：

1）属于支付给有关人员或单位的，

借记：待处理财产损溢

贷记：其他应付款

2）属于无法查明原因的，

借记：待处理财产损溢

贷记：营业外收入

（二）现金盘亏时

报经批准前：

借记：待处理财产损溢

贷记：库存现金

报经批准后：

1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

2）属于无法查明原因的

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

存货盘盈、盘亏的账务处理：

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存

货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲

减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入

当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

（一）存货的盘盈

报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单''所列金额，作如下处理：

借：原材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报

经批准后，做如下处理：

借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷:管理费用

（二）存货的盘亏

报经批准前：

1）企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2）购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏:

借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：

1）属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，报经批准后：

借：管理费用

贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

2）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3）属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：

借:营业外支出一非常损失

贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

固定资产盘盈、盘亏的账务处理：

盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批

准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。

盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢''账户核算，报经批准转销时，再作

为盘亏损失转入“营业外支出“账户。

（一）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年

度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按

该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现

值，作为入账价值。

【例】长江公司于2008年12月31日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台八成新的

机器设备，市场价格为200万元，企业所得税税率为25%。

长江公司的账务处理：

(1)借：固定资产200

贷：累计折旧40

以前年度损益调整160

(2)借：以前年度损益调整40

贷：应交税费一应交所得税40

(3)借：以前年度损益调整120

贷：利润分配——未分配利润120

(二)固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢“科目核

算，盘亏造成的损失，通过''营业外支——盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。

报经批准前：

借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

报经批准后：

1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

2)按应计入营业外支出的金额

借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢

二、固定资产的清理的账务处理

企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理”账户进行核算。

1、转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2、支付相关费用：

借：固定资产清理

贷：银行存款

3、计算应交纳的营业税：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

4、出售收入：

借：银行存款

贷：固定资产清理

5、结转清理净损益：

①结转清理净损失：②结转清理净收益：

借：营业外支出借：固定资产清理

贷：固定资产清理贷：营业外收入

【例】2009年4月24日，公司出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧

300000元，以银行存款支付清理费用10000元，出售价格收入为1900000元，收到价款存

入银行，营业税率为5%。

1、转入清理：

借：固定资产清理1700000

累计折旧300000

贷：固定资产2000000

2、发生相关费用：

借：固定资产清理10000

贷:银行存款10000

3、出售收入：

借：银行存款1900000

贷：固定资产清理1900000

4、计算应交纳的营业税（收入价格的5%）：

借：固定资产清理95000

贷：应交税费——应交营业税95000（1900000x5%）

5、结转清理净收益：

-1700000-10000+1900000-95000=95000（元）

借：固定资产清理95000

贷：营业外收入95000

三、一般纳税人和小规模纳税人的区别

一般纳税人和小规模纳税人的区别：

1：使用发票不同。小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使用增值税专用发票，购买

货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票

后账务处理不同，一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入“应交税金——应交增值税一

进项税额''账户，小规模纳税人则按全额进入成本。

2：应交税金的计算方法不同。•般纳税人按“抵扣制”计算税金，即按销项减进项后的余额

交税，小规模纳税人按销售收入除以（1+适用税率）后的金额再乘以税率计算应交税金，

工业％6,商业％4.

3：税率不同，一般纳税人分为0税率，13%税率。17&税率，小规模纳税人，商业企业按

4%,工业企业按6%（免税的除外）

一认定条件：

1：主要从事生产或提供应税劳务（特指加工，修理修配劳务）的，年销售额在100万元以

上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模

2：主要从事货物批发零售的，年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人，180万以下

的为小规模，工业企业年销售额在100万以下的，商品流通企业年销售额在180万以下的，

属于小规模纳税人，反之，为一般纳税人。

■：税收管理的规定

1：一般纳税人，销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票，购进货物或应税劳务

可以作为当期进项税抵扣，计算方法为销项减进项。

2：小规模：只能使用普通发票，购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵

扣，计算方法为销售额*征收率

三税率与征收率

1：一般纳税人，基本税率17%,税法还列举了5类适应13%低税率的货物，还有几项特殊

业务按简单办法征收（参照小规模）。还有零税率应税劳务和货物。

2：小规模，商业小规模按4%征收率，生产性小规模按6%

{1税率不一样，小规模6%或4%,一般纳税人为17%

2：一般纳税人的进项税是可以抵扣的，小规模纳税人的进项税是不能抵扣的。

3：一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人不能够开具增值税专用发票}

一般纳税人：生产性企业年销售额在100万以上

商业性企业年销售额在180万以上

适用税率17%和13%（特殊适用）

小规模纳税人，生产性企业年销售额在100万以下

商业性企业年销售额在180万以下，

适用税率生产性6%,商业性4%

小规模不可以开具增值税发票

四、用友T3操作指南

一、建帐（设操作员、建立帐套）

1、系统管理一系统一注册一用户名选Admin一确定

2、权限一操作员一增加一输入编号、姓名一增加一退出

3、建帐一帐套一建立一输入帐套号、启用期、公司简称一下一步一公司全称、

简称一下一步-企业性质、行业类别设置一工业商业、新会计准则一帐套主管选

择一下一步、建帐一科目编码设置C4-2-2-2）一下一步一小数位选择一下一步一

建帐成功一启用帐套

4、权限一权限一选帐套号一选操作员一增加一选权限（或直接在“帐套主管”处

打勾）一确认

二、系统初始化

进入总帐，点击系统初始化。

1、会计科目设置

a.增加科目：会计科目一增加一输入编码、中文名称（如100201T中国银行）

点增加，确认。

b.设辅助核算：点击相关科目，如1122应收账款，双击应收账款，点修改，在

辅助核算栏中，点击“客户往来”一确认，另2202应付账款，点修改，在辅助核

算栏中，点击“供应商往来”一确认。（可选项）

c.指定科目：系统初始化一会计科目一＞编辑一指定科目一现金总帐科目一双击

1001库存现金一确认。

银行总帐科目一双击1002银行存款-＞确认，现金流量科目一双击1001、1002、

1012一确认（可选项）

2、凭证类别一记账凭证或收、付、转凭证

3、结算方式一点击增加一保存（可选项）

如编码1名称支票结算如：101现金支票102转帐支票

4、客户/供应商分类一点击增加一保存。如编码01上海，02浙江或01华

东02华南

5、客户/供应商档案录入一点击所属类别一点击增加一编号、全称、简称一保存

6、录入期初余额

a.若年初启用，则直接录入年初余额。

b.若年中启用，则需输入启用时的月初数（期初余额），并输入年初至启用期

初的累计发生额。损益类科目的累计发生额也需录入。

c.有辅助核算的科目录入期初数一直接输入累计发生额

输入期初余额时须双击，在弹出的窗口点击增加一输入客户、摘要、方向、

金额一退出，自动保存

三、填制凭证

1、填制凭证

点击填制凭证按钮一在弹出的对话框中点增加按钮一分别录入凭证类别、附

单据数、摘要、凭证科目、金额直至本张凭证录入完成一如果要继续增加直接点

增加就可以；如果不需要继续增加点击保存后退出即可。

注意：损益类科目中收入类科目发生业务时的只能做在贷方，费用类只能做

在借方。

2、删除凭证

当发现凭证做错时可以进行删除。删除前也要取消审核、记账、和结账。

具体操作为：

1、在填制凭证界面中一标题栏中“制单”按钮T下拉菜单下的“作废/恢复”

2、点“制单”下的“整理凭证”一选择月份一确定一选择要删除的凭证，一般

点全选一确定一是即可。

四、审核凭证/取消审核（此步骤为非必选项）（总账一设置一选项一凭证控

制-未审核凭证允许记账前框打钩可取消审核直接记账；如果凭证需要审核，审

核人与制单人不能为同一人）

1、换人审核/取消审核

文件-重新注册一换用户名（非制单人）、选日期一确定

2、点击审核凭证一审核凭证一选凭证类别、月份一确认一确定一弹出凭证

单张审核/单张取消审核一则直接点击审核/取消

批量审核/批量取消审核一则点击工具栏“文件”旁的“审核”一成批审核凭证/

成批取消审核

五、记账

点击记账一选择记账范围或全选一下一步一下•步一记账一确定

六、自动转帐

1、汇兑损益结转一选择结转月份、外币币种一点击右边放大镜一输入汇兑

损益入帐科目6603一确定一全选一确定一生成一张凭证一保存（有外币业务的

才需结转）

2、期间损益结转一点击右边放大镜一选择凭证类别，输入本年利润科•目

4103一确定t选择结转月份一全选一确定一生成一张凭证一保存

注意：自动生成的凭证必须要点击保存，然后记账。

七、结账

月末结账一选择结账月份一下一步一对账一下一步一下一步一结账

八、UFO报表

1、进入UFO报表一点击文件一打开一选择报表所在文件夹一选择报表模板

（如资产负债表）

2、左下角“格式”或“数据”，在格式状态下编辑公式，在数据状态下录入数

据。

3、在数据状态下，打开报表模板，在最上一排工具栏上一点击数据一账套

初始一输入账套号、会计年度一确认一再点击数据一关键字一录入一输入年、月、

日一确认一是否重算第x页一是

注意：a.如出现“是否重算全表”一则点“否”

b.若要追加表页-点击编辑一表页一输入增加的页数一确认

c.如果报表的数据不对，可以在总账模块的账簿菜单下查询余额及发生额

表进行核对。如果总账中的数据与报表的数据一致，但与实际数不对时，有可能

是凭证录入有错误。

d.报表应该是在所有凭证处理完记账后制作，通常可以月末结账后再做。

九、备份

1、在E盘新建文件夹，如“用友备份”，再建二级文件夹，如名“080601”

2、进入系统管理一点击系统一注册一选用户名admin一确定

3、账套一备份一选择账套一确认

4、选择备份文件夹一E用友备份80601一确认

十、反记账、反结账

1、取消结帐：总帐一〉月末结帐一,在要取消结帐月份同时按下三个键

ctrl+shift+F6—〉输入帐套主管口令（登陆用友通密码）。

2、取消记帐

☆总帐一＞期末一＞对帐一＞同时按下两个键ctrl+H出现提示信息“恢

复记帐前状态功能已被激活”一〉确定

☆总账-凭证一〉恢复记帐前状态一〉选择恢复方式（月初）一〉确定一＞输入

口令一〉恢复记帐完毕。

特别关注：损益类科目中，收入必须做在贷方，成本费用必须做在借方，如

果费用有贷方发生额就用借方红字反应。

常见问答：

1、：我想用现金流量表，现金流的附表中如：固定资产和累计折旧等科

目，将来怎样才能在做凭证的时候选择？

答；初始化时，在会计科目里，固定资产和累计折旧等科目，选择核算现金

流量科目，这样才能在您制凭证时，对现金流量表附表里的科目及时选择处理。

2、我怎么用多栏式帐?

答：进入多栏式明细帐，点击增加，选中您要设的科目，在会计科目里分设

了明细科目后，选择自动编排，比如：应交税金-增值税里的进项、销项、转出

未交，管理费用里的办公费、业务招待费、工资等，这时就会自动显示了，然后

确定，再确定。这时您要注意科目的方向，假使错了，可以修改,多余的可以删

除。

3、为什么现金和银行日记账引入凭证数据引不进来？

答：这时您要看看您的电脑袋的系统设置，打开我的电脑，在控制面板里找

区域设置，将日期的短日期样式调整为YYYY-MM-dd。

知识点汇总：

一、总账部分

1、总账日常业务流程：

填制凭证一一出纳签字——总账凭证审核一一总账凭证记账一一总账

期间损益结转一一总账凭证记账（对于期间损益结转的凭证）一一对账

2、总账凭证审核

切换操作员---总账凭证-----审核凭证---确定确定-----审核（菜

单下有“成批审核”）

3、总账凭证记账

总账----凭证----记账----全选F—1步---记账（弹出期初余额

表）----确认----记账

4、总账其间损益结转

⑴总账----期末---转账定义----期间损益----本年利润科目（3131）-----

确定

⑵总账----期末---转账生成----期间损益结转----全选----确定----生

成凭证保存

5^反记账：

总账----期末----对账在本界面Ctrl+H,激活按钮----总账----凭证

（恢复记账凭证）

6、总账----期末----对账----是否对账（双击左键"Y"）----对账（“对账

日期”“对账结果”），有助于数据的检查

7、结账（反总账结账在本界面“Ctrl+Shift+F6”）

总账----期末----结账----卜一■步（开始结账）-----对账（开始对

账）一一下一步（月度工作报表）一一下一步（完成结账）一一结账

二、结账顺序

米购结账----销售结账----库存结账----核算结账----工资结账----固定

资产结账一一总账结账

1、相关模块进行月末结账注意点：

（1）采购结账一直接点击月末结账，货到票未到的采购入库单进行估价，单

价的录入

（2）销售结账一直接点击月末结账，是否还有未处理的发货单

（3）库存结账一直接点击月末结账，查看一下相关的单据，是否还有没有单

价的单子，未审核的单子，结账后，不能再处理。

(4)核算结账一先进行月末处理然后进行月末结账，月末处理，需要相在单

据记账后，方可进行。

(5)工资结账一直接点击月末处理

(6)固定资产一进行处理前，要计提折旧，与总账对账，是否相一致

2、反处理的流程(假定现在总账系统已经结账了)

(一)业务通：

核算模块取消月末结转：总账取消结账——下个月取消核算模块的上个月结

账。

核算模块取消月末处理：取消核算月末结账——当月取消当月的期末处理。

采购、销售、库存取消结账：核算模块取消月末处理——到对应模块取消

取消核算模块单据记账：核算模块取消月末处理——总账模块取消凭证记

账，凭证审核——核算模块删除凭证——取消单据记账。

采购、销售、库存修改单据：取消核算模块单据记账——库存模块取消单据

审核——对应模块修改单据。

。、工资

取消工资模块月末处理：总账取消结账——下个月取消工资模块的上个月结

账。

(三)固定资产

取消固定资产模块月末处理：总账取消结账——当月取消固定字资产模块的

上个月结账。

业务模块的取消没有快捷键，在什么地方进行正向处理，在什么地方逆向处

理。

合法避税是指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段对纳税义务的规避，

减少税务上的支出。合理避税并不是逃税漏税，她是正常合法的活动；合理避税也不仅仅是

财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入

手。

1、换成“洋”企业。

我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经

营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。

2、注册到“宝地”。

凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及

国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的

企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上

特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。

3、进入特殊行业。比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利

机构提供的养育服务，免缴营业税。

婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

安置四残人员占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税服务业税

目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

4、做管理费用文章。

企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的

利润，就可以少交所得税。

企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采用

的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。

5、用而不"费

中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费

用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。

6、合理提高职工福利。

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工

工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金,

进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主

调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。

7、从销售下手。选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己

的实际情况，尽可能的延迟收入确认的时间。例如某汽车销售公司，当月卖掉100台汽车，

收入2000万左右，按17%的销项税，要交300多万的税款，但该企业马上将下月进货税票

提至本月抵扣。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。

票据贴现业务基础知识

票据贴现是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银

行出售票据。

一、票据贴现的概述

票据贴现是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向

银行出售票据。对于贴现银行来说，就是收购没有到期的票据。票据贴现的贴现期限都较短,

一般不会超过六个月，而且可以办理贴现的票据也仅限于已经承兑的并且尚未到期的商业汇

票。

二、票据贴现的种类

一般而言，票据贴现可以分为三种，分别是贴现、转贴现和再贴现。

贴现是指客户（持票人）将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。

一般工商企业向银行办理的票据贴现就属于这一种；

转贴现是指银行以贴现购得的没有到期的票据向其他商业银行所作的票据转让，转

贴现一般是商业银行间相互拆借资金的一-种方式;

再贴现是指贴现银行持未到期的已贴现汇票向人民银行的贴现，通过转让汇票取得

人民银行再贷款的行为。再贴现是中央银行的一种信用业务，是中央银行为执行货币政策而

运用的i种货币政策工具。

人票据贴现的办理条件

商业汇票的收款人或被背书人需要资金时，可持未到期的商业承兑汇票或银行承兑

汇票并填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。贴现银行需要资金时，可持未到期的承兑汇

票向其他银行转贴现，也可以向人民银行申请再贴现。

商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件：

(-)在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织

(•.)与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系

(■:)提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。

申请票据贴现的单位必须是具有法人资格或实行独立核算、在银行开立有基本帐户

并依法从事经营活动的经济单位。贴现申请人应具有良好的经营状况，具有到期还款能力，

贴现申请人持有的票据必须真实，票式填写完整、盖印、压数无误，凭证在有效期内，背书

连续完整。贴现申请人在提出票据贴现的同时，应出示贴现票据项下的商品交易合同原件并

提供复印件或其它能够证明票据合法性的凭证，同时还应提供能够证明票据项下商品交易确

已履行的凭证(如发货单、运输单、提单、增值税发票等复印件)。

四、票据贴现的办理程序

中央银行办理再贴现业务的对象是在当地中国人民银行开立存款帐户的银行。银行

在对商业汇票办理贴现后需要资金时，可以向中国人民银行申请再贴现。

符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴

现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可以向中国人民银行申请再贴现。

贴现、转贴现和再贴现时，应作成转让背书，并提供贴现申请人与其直接前手之前的增值税

发票和商品发运单据复印件。

持票人持未到期的汇票向银行申请贴现时，应根据汇票填制贴现凭证，在第一联上

按照规定签章后，连同汇票一并送交银行。银行信贷部门按照信贷办法和支付结算办法的有

关规定审查，符合条件的，在贴现凭证“银行审批”栏签注“同意”字样，并由有关人员签章后

送交会计部门。

贴现银行向人民银行申请再贴现时，必须持已办理贴现但尚未到期的、要式完整的

商业承兑汇票或者银行承兑汇票，填制再贴现凭证，并在汇票上背书，一并送交人民银行。

人民银行审查后，对符合条件的予以再贴现。

会计部门接到作成转让背书的汇票和贴现凭证，按照支付结算办法的有关规定审查

无误，贴现凭证的填写与汇票核对相符后，按照支付结算办法有关贴现期限以及贴现利息计

算的规定和规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。其计算办法是：

贴现利息=汇票金额X贴现天数X（月贴现率+30天）

实付贴现金额=汇票金额-贴现利息

然后在贴现凭证有关栏目内填上贴现率、贴现利息和实付贴现金额。

第一联贴现凭证作贴现科目借方凭证，第二、一联分别作XX科目和利息收入科目的

贷方凭证，第四联贴现凭证加盖转讫章作收帐通知交给持票人，第五联贴现凭证和汇票按到

期日顺序排列，专夹保管。

贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。实付贴现金额按票

面金额扣除贴现日至汇票到期前一II的利息计算。承兑人在异地的，贴现、转贴现和再贴现

的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

贴现、转贴现、再贴现到期，贴现、转贴现、再贴现银行应向付款人（承兑人）收

取票款。不获付款的，贴现、转贴现、再贴现银行应向其前手追索票款。贴现、再贴现银行

追索票款时可以从申请人的存款帐户收取票款。

贴现到期，贴现银行作为持票人，在汇票背面背书栏加盖结算专用章并由授权的经

办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样，填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称“栏注

明“商业承兑汇票''或"银行承兑汇票''及其汇票号码连同汇票向付款人办理收款。对于付款人

在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款人的邮程，提前办理委托收款。将第五联贴现凭证

作第二联委托收款凭证的附件存放。如果贴现银行收到付款人开户银行或承兑银行退回的委

托收款凭证、汇票和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书后，贴现银行在追索票据时，

对申请贴现的持票人在本行开户的，可从其帐户收取。贴现申请人帐户余额不足时，应按照

逾期贷款的规定处理。贴现申请人未在本行开立帐户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按

《票据法》的规定向贴现申请人或其他前手进行追索。

已办理再贴现的银行，应于再贴现到期日前在人民银行存款帐户内留足资金。再贴

现到期日，人民银行从申请再贴现银行存款帐户内收取票款。再贴现申请人帐户余额不足时,

应按逾期贷款的规定处理。

五、票据贴现和发放贷款的异同

票据贴现和发放贷款，都是银行的资产业务，都是为客户融通资金，但：者之间却

有许多差别。

(1)资金流动性不同。由于票据的流通性，票据持有者可到银行或贴现公司进行贴现,

换得资金。一般来说，贴现银行只有在票据到期时才能向付款人要求付款，但银行如果急需

资金，它可以向中央银行再贴现。但贷款是有期限的，在到期前是不能回收的。

(2)利息收取时间不同。贴现业务中利息的取得是在业务发生时即从票据面额中扣除,

是预先扣除利息。而贷款是事后收取利息，它可以在期满时连同本金••同收回，或根据合同

规定，定期收取利息。

(3)利息率不同，票据贴现的利率要比贷款的利率低，因为持票人贴现票据目的是为

了得到现在资金的融通，并非没有这笔资金。如果贴现率太高，则持票人取得融通资金的负

担过重，成本过高，贴现业务就不可能发生。

(4)资金使用范围不同。持票人在贴现了票据以后，就完全拥有了资金的使用权，他

可以根据自己的需要使用这笔资金，而不会受到贴现银行和公司的任何限制。但借款人在使

用贷款时，要受到贷款银行的审查、监督和控制，因为贷款资金的使用情况直接关系到银行

能否很好地回收贷款。

(5)债务债权的关系人不同。贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人，

遭到拒付时才能向贴现人或背书人追索票款。而贷款的债务人就是申请贷款的人，银行直接

与借款人发生债务关系。有时银行也会要求借款人寻找保证人以保证偿还款项，但与贴现业

务的关系人相比还是简单的多。

(6)资金的规模和期限不同。票据贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规模

有限，可以允许部分贴现。票据的期限较短，一般为2—4个月。然而贷款的形式多种多样,

期限长短不一,规模一般较大，贷款到期的时候，经银行同意，借款人还可继续贷款。

票据贴现可以使一部分闲散资金拥有者互相利用，共获利益。故贴现在货币市场活

动中处于中心地位。票据贴现市场与其他市场相比较，有许多特殊的优点。对银行来说，贴

现银行可获得如下利益：利息收益较多；资金收回较快；资金收回较安全等。对于贴现企业,

通过贴现可取得短期融通资金。

银行在贴现票据时，贴现付款额的计算公式如下：

银行贴现付款额=票据面额x(l-年贴现率x贴现后到期天数卜365天)

票据贴现的银行表述

对于票据贴现的概念，国内各商业银行的表述比较接近。

中国建设银行在其《商业汇票承兑与贴现业务内部管理规程》中规定，商业汇票贴

现是指商业汇票的持票人将未到期的商业汇票转让于银行，银行将票面金额扣除贴现利息后

将余额付给持票人的一种资金融通行为。

中国工商银行在其《票据贴现管理暂行规定》中规定，贴现是票据持票人在票据到

期前为获得资金而将票据权利转让给银行的行为。

中国银行的网站上将票据贴现表述为“收款人或持票人将未到期的银行承兑汇票或

商业承兑汇票向银行申请贴现，银行按票面金额扣除贴现利息后将余款支付给收款人的一项

银行授信业务。票据一经贴现便归贴现人所有，贴现人到期可凭票直接向承兑人收取票款”。

中国民生银行的网站上显示，“商业汇票贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日之

前，为取得一定的资金，贴付一定的利息将票据权利转让给金融机构的票据行为

上海浦东发展银行的网站上列明的票据贴现的定义为“持票人在商业汇票未到期前，

为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金

的一种方式”。

交通银行的网站上表述为，“商业汇票贴现是指商业汇票（包括银行承兑汇票、商业

承兑汇票）的合法持有人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给交通银行的票据行

为"。

中国人民银行于1996年6月颁布、1996年8月1日开始施行的《贷款通则》第9

条将“信用贷款、担保贷款和票据贴现”并列，同时明确“票据贴现，系指贷款人以购买借款

人未到期商业票据的方式发放的贷款

中国人民银行于1997年颁布的《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》（以

下简称《暂行办法》）规定，贴现系指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金贴

付一定利息将票据权利转让给金融机构的票据行为，是金融机构向持票人融通资金的一种方

式。

综上可知，各商业银行对票据贴现的定义主要是依照中国人民银行的《暂行办法》

而定的。《贷款通则》对票据贴现的定义主要表述为两层意思：1、票据贴现是贷款人买入

借款人未到期商业票据的行为，是一种买卖关系；2、票据贴现是一种贷款。《暂行办法》

所定义的票据贴现的核心意思是将票据贴现界定为原持票人转移票据权利的行为。但是不管

是《贷款通则》还是《暂行办法》对票据贴现的定义都值得作进一步的探讨。

六、票据贴现的性质分析

根据《中华人民共和国票据法》的规定，票据行为包括票据的出票、背书、承兑、

保证、付款及追索等，但是《中华人民共和国票据法》并未对票据贴现作出明确规定，这使

得票据贴现的法律性质存在争议。

(-)按照《贷款通则》的定义，票据贴现是一种票据买卖行为。按照《中华人民

共和国合同法》第130条的规定，买卖合同是出卖人转移标的物的所有权于买受人，买受人

支付价款的合同。票据贴现从形式上看，确实是贴现申请人向贴现人申请，贴现人审查合格

后扣除相应的利息及费用后向贴现申请人支付贴现款，买入票据，符合买卖合同的特征。但

是，票据贴现涉及的标的物为票据，票据作为一种特殊的有价证券，具有流通性、无因性、

文义性、要式性等特点，因此，票据贴现并非简单的票据买卖关系。根据《中华人民共和国

票据法》第10条的规定，票据的签发、取得、转让原则上应以真实的交易关系和债权债务

关系为基础关系。在通常情形下，除赠与以外，一方向另一方转让票据，目的是为了从对方

获得商品或服务、技术等，接受票据的一方是为了获得相应的价款，不允许在没有具体的商

品交易或其他债权债务关系情形下直接向对方卖出票据，或支付一定的价款而买入票据。也

就是说，当事人之间可以用票据作为基础交易关系的工具使用，除法律另有规定外不允许当

事人之间对票据本身进行买卖。票据贴现则正是对票据本身的买卖关系，之所以被允许，是

因为法律规定在特定范围内、特定主体间可以从事票据贴现这样一种特殊的买卖关系。在我

国，这个特定主体仅仅包括经过批准、有权开展票据贴现的银行和其他金融机构而并不是任

何人都可以买入票据进行贴现的。

(•.)依照上述《贷款通则》中的定义，票据贴现是属于贷款的一个种类。笔者认

为，将票据贴现界定为贷款的•种形式是不妥当的。

首先，《中华人民共和国合同法》第196条规定：“借款合同是借款人向贷款人借款,

到期返还借款并支付利息的合同。”合同法表述为借款合同而非贷款合同，相对于贷款合同

而言，借款合同是一个更规范的用语。在借款合同中，借款人最核心的义务就是“到期返还

借款并支付利息''。而在票据贴现中，贴现申请人在取得贴现人扣除利息和相关费用的票据

款项后，就不再负有“到期返还借款并支付利息”的义务，票据归贴现人所有，贴现人可以将

票据进行转贴现或再贴现或在票据到期后请求承兑银行付款而不是向贴现申请人追要款项。

如果遭到拒绝付款的情形，贴现人可以向贴现申请人进行追索，但该追索行为是基于相关法

律的规定而非依据票据贴现合同。因此票据贴现行为不符合借款合同行为的本质特征，贴现

申请人与贴现人之间不存在借款合同法律关系。

其次，《中华人民共和国商业银行法》第3条规定了商业银行的业务范围，其中第

（-项为“发放短期、中期和长期贷款”，第（四）项为“办理票据承兑与贴现“，很明显，

该法是将贷款与票据贴现区分开来的。如果票据贴现属于贷款的一个种类，则该法在第（二）

项规定贷款后，在第（四）项又规定票据贴现，就属于重复了。因此，根据《中华人民共和

国商业银行法》的规定，票据贴现业务是银行经营业务中与贷款业务相并列的一项业务，票

据贴现与贷款是不同的，《贷款通则》将票据贴现界定为一种贷款形式是不妥当的。

（三）《暂行办法》回避了票据贴现是一种贷款的提法，将票据贴现模糊表述为“金

融机构向持票人融通资金的一种方式''，同时明确规定票据贴现为一种“票据权利转让”行为，

相比较于《贷款通则》的规定，更趋合理。

事实上，票据贴现在本质上体现的是一种特殊的票据转让关系。贴现人将扣除利息

和相关费用后的票据款项支付给贴现申请人，从而成为票据的持票人，相关票据权利便从贴

现申请人转移至贴现人。《中华人民共和国票据法》并未对票据贴现作出明确规定，但是按

照中国人民银行《支付结算办法》第93条的规定，贴现、转贴现、再贴现时，必须做成转

让背书。也就是说，《支付结算办法》将票据贴现理解为票据背书转让行为的一种。实务中

各银行在从事票据贴现业务时，往往要求持票人在申请贴现转让票据时，在汇票背面背书人

签章处签章，同时注明贴现人的名称。就票据关系的角度而言，持票人以背书转让的方式贴

现票据，其效力与其他场合下的背书转让效力相同，背书行为的有效与无效、贴现银行取得

票据权利的效力，票据债务人的票据责任与抗辩，都适用于票据法有关转让票据权利的规定。

但是，票据贴现中的背书转让又与一般的票据权利的转让不同，贴现转移的是票据权利，取

得的对价是一定的价款，贴现人并不是以直接获得票据金额为目的，而是以提供一定款项为

对价，取得票据权利,最终目的是为了获得贴现日至到期II这一期间内的利息和相关手续费。

票据贴现后，贴现人除了可以转贴现、再贴现以外，一般是等票据到期后，向付款人收取票

款。票据贴现包括两个基本环节，转让票据和支付款项。转让票据是通过背书行为实现的，

也就是贴现申请人履行义务是以背书转让这一票据行为作为基本内容。而贴现人的义务主要

是支付贴现款项。因此，不能将票据贴现与背书两个概念等同起来，《暂行办法》将票据贴

现称为一种票据权利的转让行为也是不全面的。

票据贴现是一种特殊的票据转让行为，它有别于票据的买卖，也有别于票据的背书

转让，更不是一种贷款行为。

正是由于票据贴现的特殊性，银行在票据贴现实务中遇到了一些特殊的问题。

七、银行的自承自贴票据业务

银行自承自贴票据业务是指银行为自己承兑的商业汇票办理贴现业务，常见的情形

是银行一家分支机构承兑商业汇票后，持票人又持该汇票在该分支办理贴现业务，或者是银

行的一家分支机构承兑了商业汇票后，持票人持该汇票到该银行系统内的另一家分支机构办

理贴现。

银行自承自贴的现象并不少见，主要原因在于办理自承自贴票据有一定的吸引力：

对银行而言，为自己承兑的票据办理贴现，可以更便捷地落实并确保该票据的真实性和可靠

性，简化查询和验票手续，还可以避免和减少接受伪造、变造票据的风险，也容易吸引和维

护客户；对客户而言，在同一家银行申请承兑和贴现，可以大大简化手续，特别是当持票人

已是承兑银行信用客户的情况下，可以在很大程度上避免接受重复的信用审查手续。此外，

如果持票人已在承兑银行处开立银行账户，则可以避免重复开户的手续。根据人民银行制定

的《支付结算办法》第92条规定，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备的条件之一

是要求持票人在银行开立存款账户，因此，通常持票人只能向其开户银行申请贴现，银行通

常也是将贴现款划入持票人开在本银行的账户中。

自承自贴票据业务在实务中引起争议较多的核心问题是：银行为自己承兑的票据办

理贴现后，既是付款人，又是持票人，票据权利人与票据债务人合为一人，此时票据权利与

票据债务是否因混同而消灭，是否意味着承兑人提前付款？

依据民法理论，债的关系必须有两个主体，即债权人和债务人，任何人不得对自己

享有债权，当债权债务同归于一人时，若再认为其既为债权人又为债务人，则有悖于债的概

念。因此，在一般债权让与中，若发生债权债务归于一人的情况，则债的关系将因混同而消

灭。《合同法》第91条亦规定当债权债务同归于一人时，合同的权利义务终止。因此，对

于一般民事债权人与债务人混同是债消灭的原因并无异议。但是，对于票据债务人与债权人

为同一人时票据权利和票据义务是否混同则存在争议。笔者倾向于认为，票据转让与一般债

的转让存在明显的不同。依《票据法》的规定，在票据转让中，对受让人无限制，票据再转

让到以前的债务人（出票人、承兑人或其他票据债务人）手中也可以，当票据权利和票据债

务同集一身时，票据债权债务并不因混同而消灭，持票人仍可以转让票据，仍可以向其他票

据债务人追索，票据债权人和债务人之间的权利义务关系并不消失，仍然保留。

票据贴现是一种特殊的票据转让行为，其有别于一般的债的转让，也有别于票据的

背书转让，因此对于票据贴现的性质，对于特殊的票据贴现如部分贴现、自承自贴等，应更

多地从票据的特殊性来考虑，从维护交易安全和提高交易效率的角度分析票据贴现中的相关

问题。

八、票据贴现须防哪些风险

银行承兑汇票贴现业务以其流动性强、周转灵活、收益稳定等特点而成为各金融机

构看好的“黄金业务然而，票据贴现作为一项信贷业务，也必然存在一定风险。因此，农

信社在拓展、营销票据贴现业务的同时，须注意对票据贴现风险的防控，以确保这项业务稳

健发展。

票据贴现风险具有短期性、易暴露性、有限性、可控性等特点，在业务办理过程中

应严密手续、规范操作，这是防范票据贴现风险的前提。具体来说应坚持做到以下几个方面：

首先，要坚持贴现条件。业务人员在受理票据贴现业务时，必须认真审查贴现条件，符合规

定才能受理，不能有半点疏忽。其次，要规范操作行为。业务人员在受理过程中，必须严格

按照规定流程依次进入各个环节，切忌疏漏。同时，要层层把关，细致地审核票据要素和票

据防伪标记，弄清票据的真实性和有效性，避免对已被承兑地挂失并经公示催告的票据进行

贴现，防止假票、有瑕疵票据贴现。此外，还要认真审查增值税发票、合同与贴现票据的相

关性和真实性，确保贴现申请人与前手具有真实、合法的商品或劳务关系等。

完善内控制度，强化内部管理，使票据贴现业

务流程和操作达到规范化要求并落实到位，这是防范

票据贴现风险的屏障。首先要完善制度建设。根据票

据贴现业务风险状况、阶段性特征及上级部门有关贴

现管理规定，制定相应的票据贴现管理办法，确定贴

现的手续、条件、业务程序和操作要点，同时明确岗

位职责，加强业务部门对业务程序的约束和控制，从

制度上保障票据贴现业务的规范、安全、有效运作。

其次是落实岗位职责。基层社要对票据初审、票据查

询、贴现核算、票据保管、贴现资金流向等事项负责;

县级联社的审查审批手续，由会计、信贷、内审部门

共同承担，各相关部门确定专人，分别对票据真实性、

贸易背景真实性、贴现利率执行情况等环节负责。此

外，还要规范管理。一是规范基础管理。认真做好贴

现业务相关资料收集保存工作，建立贴现业务台账，

保证贴现资金按期收回。二是规范责任管理。贴现业

务从受理、审批到账核算的各个环节，必须实行严格

的责任管理，凡职责不到位，形成贴现风险隐患的，

要追究当事人应负的责任。三是规范跟踪管理。开展

企业贴［

转载］财务分析-企业偿债能力

偿债能力：企业偿还各种债务的能力。短期偿债能力VS长期偿债能力

偿债能力分析的目的：1)了解企业的财务状况：偿债能力、企业发展的稳定性、企业近期

增长状况。

2)揭示企业所承担的财务风险程度

3）预测企业筹资前景

4）为企业进行各种理财活动提供重要参考

影响短期偿债能力的因素：企业内部因素：企业的资产结构（特别是流动资产结构）、流动

负债结构、

企业的融资能力、企业的经营现金流量水平

企业外部因素：宏观经济形势、证券市场的发育和完善程度、银行的信贷政策

短期偿债能力计算

静态。

营运资本=流动资产-流动负债该指标越高，企业可用于偿还流动负债的资金越充足

流动比率=流动资产/流动负债该指标越高，对流动负债的保证程度越高（一般认为该指

标需＞2:1）

速动比率=速动资产/流动负债该指标越低，企业偿债能力越差

现金比率=货币资金/流动负债=（货币资金+有价证券）/流动负债该比率越高，用于支付债

务的现金类越多

(1)(2)

现金比率（1）

现金比率（2）

速动比率

货币资金现金类

交易性金融资产资产速

动

应收账款、应收票据、流

资

动

应收利息、应收股利、

产

资

一年内到期的非流动资产、

产

其他流动资产

预付账款、存款

二，动态。

现金流量比率=经营活动现金流量净额/平均流动负债

该指标＞i,说明有足够能力以生产经营偿还债务

近期支付能力系数=近期内能够用来支付的资金/近期内需要支付的各种款项

该指标应＞=ioo越高，支付能力越强

速动资产够用天数=速动资产/预计每天营业所需的现金支出

该指标少，说明企业偿债能力低

现金到期债务比率=经营活动现金流量净额/本期到期的债务

该指标＞1,说明有足够能力以生产经营偿还当期的短期债务

辅助指标:

应收账款周转率=销售收入/平均应收账款

应付账款周转率=主营业务成本净额/平均应付账款

1.若两者相同：回收的现金恰好能满足偿付的债务，不需要动用其他流动资产来偿还

2.若前者,后者：流动性较低，但实际偿债能力较强

3.若前者〈后者：流动比率较高，但实际偿债能力较差

存货周转率=销售成本/平均存货该指标越高，存货规模越小；企业的偿债能力也因此提高。

平均存货=（存货年初数+存货年末数）/2

长期偿债能力

影响长期偿债能力的因素：

企业的盈利能力、投资效果、权益资金的增长和稳定程度、权益资金的实际价值、企业

经营现金流量

长期偿债能力可从三方面进行分析：1）资产规模的影响；2）盈利能力的影响；3）现金流

量的影响

一，资产规模对长期偿债能力影响的分析

（1）资产负债率=负债总额/总资产；

该指标越大，企业负债越重。

有形资产负债率=负债总额/（总资产-无形资产）；

该指标比资产负债率更稳健，指标越大，企'也负债越重。

（2）股东权益比率=股东权益/总资产=1-资产负债率;

该指标越大，企业中由投资人投资所形成的资产越多，偿还债务的保证越大。

业主权益乘数=总资产/股东权益

该指标越大，企业对负债经营利用的越充分，财务风险也越大。

（3）产权比率=负债总额/股东权益

反映企业债务负担的指标，反映债务负担与偿债保证程度相对关系的指标，

有形净值负债率=负债总额/（净资产-无形资产）

比产权比例更保守，去除了商誉的价值

（4）固定长期适合率=固定资产净值/（股东权益+非流动负债）

该指标必须＜1;表明有一部分长期资金用于流动资产投资，可以减轻企业短期偿债的

压力。

（5）资产非流动负债率=非流动负债总额/总资产

该指标越大，说明1元资产中非流动负债所占比重越高，长期偿债能力风险越大。

有形资产非流动负债率=非流动负债总额/有形资产总额（总资产-无形资产）

比资产非流动负债率更保守，剔除了未来变现能力较差的无形资产

（6）非流动负债营运资金比率=（流动资产-流动负债）/非流动负债

该指标应＞1,反映企业营运资金可以用于偿还非流动负债

二、盈利能力对长期偿债能力影响的分析

（1）销售利息比率=利息费用/营业收入

该指标越少越好，说明销售所得现金用于偿付利息的比例越小，偿债压力越小。

（2）利息保证倍数=息税前正常营业利润/利息费用=（营业利润+利息费用）/利息费用

该指标越高，说明企业支付利息的能力越强，债权人按照期限取得利息越有保障。

（3）债务本息保证倍数=息税前正常营业利润/（利息费用+年度还本额/（1-所得税率））

该指标最低标准为1，越高说明企业偿债能力越强。

（4）固定费用保证倍数=息税前正常营业利润/（利息+租金+优先股利/（I-所得税率）+偿债基金/（1-所

得税率））

不管费用包含多少项，越多越保守。该指标必须＞1,而且越高越好。

三、现金流量对长期偿债能力影响的分析

（1）到期债务本息偿付比率=经营现金流量净额/本期到期债务本息

该指标＜1,说明企业经营活动产生的现金不足以偿付到期债务和利息支出。越大越

好

（2）强制性现金支付比率=现金流入总量/（经营现金流出量+偿还到期本息付现）

应＜=1,表明企业现金流入量能满足强制性项目的支付需要。

（3）现金债务总额比率=经营活动现金流量净额/负债平均余额

该指标越高，表明企业偿债能力越强。

（4）利息现金流量保证倍数=经营活动现金流量净额/利息费用

若企业出于高速成长期，利用经营活动现金流量比息税前利润更稳健

（5）现金净流量全部债务比率=现金净流量/负债平均余额

该指标越高，表明企业偿债能力越强。

现资金流向的后续管理，监测企业合法合规使用贴现资金。

［转载］财务分析--企业盈利能力

（2012-02-0814:24:18）

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原文地址：财务分析-企业盈利能力作者：lesley

盈利能力：指企业在一定时期内赚取利润的能力。

盈利能力分析基础：（一）资本经营及其盈利能力

（二）资产经营及其盈利能力

（三）商品经营及其盈利能力，生产经营

一、资本经营盈利能力分析

净资产收益率=净利润/平均净资产;

净资产指的是资产负债表中的所有者权益部分。该指标越高，反映企业盈利能力越好。反映

企业增值能力。

总资产报酬率=（酬率利润总额+利息支出）/平均资产总额；

在负债利息率和资产构成等条件不变的情况下，该指标越高，净资产收益率越高。

负债利息率=利息支出/平均负债：

当总资产报酬率低于负债利息率时，将对净资产收益率产生不利影响。

资本结构或负债与所有者权益之比；

当总资产报酬率高于负债利息率时，提高负债与所有者权益之比，将使净资产收益率提高。

所得税率；根据税法。

所得税率越高，净资产收益率下降。

净资产现金回收率=经营活动净现金流量/平均净资产；

该指标对净资产收益率有补充效果，该指标越高，企业盈利质量越好。

盈利现金比率=经营活动净现金流量/净利润：

该指标越高，企业盈利质量越好。

二、资产经营盈利能力分析

总资产报酬率=（酬率利润总额+利息支出）/平均资产总额；

在负债利息率和资产构成等条件不变的情况下，该指标越高，净资产收益率越高。

平均总资产=（起初资产总额+期末资产总额）

影响总资产报酬率的因素：总资产周转率+销隹息税前利泗率

总资产周转率=经营收入/平均总资产；

用于说明企业资产的运用效率。

销售息税前利润率=（利润总额+利息支出）/营业收入；

反映企业商品生产经营的盈利能力，该指标越高，产品盈利能力越高。

全部资产现金回收率=经营活动净现金流量/平均总资产；

该指标是对总资产报酬率的补充，反映企业利用资产获取现金的能力，可以衡量获现能力的

强弱。

三、商品经营盈利能力分析

补充概念：

产品销售收入（主营业务收入）：指企业销售产品的销售收入和提供劳务等主要经营业务取

得的业务总额。

营业收入：是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济

利益的总流入。

而且，营业收入=主营业务收入（销售收入）+其他业务收入.

（1）收入利润率分析

营业收入利润率=营业利润/营业收入；

比销售净利率能更好地刻画公司主营、业务对盈利的贡献情况，因为净利润是以营业利润为基

础加上投资收益，补贴收入及营业外支出净额后得到的，而这些收入或损失的持续性较差，排

除这些影响能更好地反映公司盈利能力变化及不同公司盈利能力的差别。

营业收入毛利率=1（营业收入-营业成本）/营业收入］;

表明每元的营业收入扣除营业成本后有多少用于各项期间费用和形成盈利。

营业息税前利润率=息税前利润额/营业收入；

这项指标越高，说明企业营业收入获取利润的能力越强。

总收入利润率=利润总额/总收入；

这项指标越高，说明企、也总收入获取利润的能力越强。

销售净利润率=净利润/销售收入：

这项指标越高，说明企业销售收入获取利润的能力越强。

（2）成本利润率分析

营业成本利润率=营业利润/营业成本；

该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。

营业费用利润率=营业利润/营业费用；

该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强。

营业费用=营业成本+营业税金及附加+期间费用（财务、管理、销售）+资产减值损失

全部成本费用总利润率=利润总额/（营业费用+营业外支出）：

每付出一元成本费用可获得多少利润，体现了经营耗费所带来的经营成果。

该项指标越高，利润就越大，反映企业的经济效益越好。

全部成本费用净利润率=净利润/（营业费用+营业外支出）;

每付出一元成本费用可获得多少利润，体现了经营耗费所带来的经营成果。

该项指标越高，利润就越大，反映企业的经济效益越好。

销售获现比率=销售收入（销售商品、提供劳务收到的现金）/营业收入；

应注意当期收到的预收账款和收回前期的应收账款的影响。

四、上市公司盈利能力分析

（1）每股收益

每股收益：每股发行在外的普通股所能分摊到的净收益额。（基本每股收益+稀释每股收益）

基本每股收益=（净收益-优先股股息）/发行在外的普通股加权平均数（流通股数）

流通股数=起初发行在股数+