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文档简介
电力公司内部审计工作指南宁波市工程本
次项目内部审计实务操作指南
(征求意见稿)
第一部分招标与合同审计模块.....................................错误!未定义书签。
一、招标与合同审计重点合适的内容.................................错误!未定义书签。
二、审计手段和方式方法............................................错误!未定义书签。
三、必须收集的审计资料............................................错误!未定义书签。
四、审计需要重点关注的几个节点...................................错误!未定义书签。
附件:招标与合同审计项目案例.....................................错误!未定义书签。
项目案例编号:1-1有关施工图设计深度相关问题.................................17
顼目案例编号:L2有关工程量清单的审核.........................错误!未定义书签。
顼目案例编号:L3有关安装类主材取定和审核资料前后期一致性的审核.错误!未定义书
如
项目案例编号:L4严格工程竣工结算审计,弥补招投标工作缺陷..…错误!未定义书签。
项目案例编号:L5中标合同执行不严,增加工程成本.............错误!未定义书签。
项目案例编号:L6有关招标方面的相关问题......................错误!未定义书签。
项目案例编号:1-7审核资料(主要是合同和招投标资料)前后期一致性的审核.错误!未
定义书签。
第二部分工程施工过程审计........................................错误!未定义书签。
一、施工过程审计的重要合适的内容.................................错误!未定义书签。
二、施工过程审计的方式方法与手段.................................错误!未定义书签。
三、施工过程审计必须获取的资料...................................错误!未定义书签。
四、施工过程审计需要关注的节点...................................错误!未定义书签。
附件:施工过程审计项目案例.......................................错误!未定义书签。
顼目案例编号:2-1按照合同约定,正确处理工期延期情况下的材料补差.错误!未定义书
卷。
项目案例编号:2-2现场审核不到位,多计工程造价...............错误!未定义书签。
项目案例编号:2-3有关进场材料................................错误!未定义书签。
项目案例编号:2-4审计深入一线跟踪避免巨额资金流失..........错误!未定义书签。
项目案例编号:2-5重事实严把关审计出成效....................错误!未定义书签。
项目案例编号:2-6开拓审计思路,宏观微观结合,提高审计效果..…错误!未定义书签。
项目案例编号:2-7利用影像资料,收集审计证据.................错误!未定义书签。
顼目案例编号:2-8小型基建监理监管不到位,竣工结算虚高.......错误!未定义书签。
项目案例编号:2-9有关现场签化................................错误!未定义书签。
项目案例编号:2-10有关签证合适的内容和综合单价结算审核.......错误!未定义书签。
第三部分结算审计模块..........................................错误!未定义书签。
一、工程结算审计重点合适的内容...................................错误!未定义书签。
二、工程结算审计手段和方式方法...................................错误!未定义书签。
二、必须收集的审计资料............................................错误!未定义书签.
二、审计须要重点关注的几个节点..................................错误!未定义书签。
附件:结算审计项目案例...........................................错误!未定义书签。
项目案例编号:3-1有关实际施工与设计图纸差异情况审核.........错误!未定义书签。
项目案例编号:3-2争取政府审计机关支持查明材料实际价格.……错误!未定义书签。
项目案例编号:3-3采取迂回战术查清疑难相关问题.........错误!未定义书签。
项目案例编号:3-4通过调研,解决价格或预算定额相关问题.......错误!未定义书签。
项目案例编号:3-5留意工程施工现场,做好工程造价审核.........错误!未定义书签。
顼目案例编号:3-6有关现场签证................................错误!未定义书签。
项目案例编号:3-7按照合同约定,正确处理工期延期情况下的材料补差.错误!未定义书
答
项目案例编号:3-8运用检测手段确定工程质量..................错误!未定义书签。
顼目案例编号:3-9对机械台班费用的取定和审核资料前后期一致性的审核.错误!未定义
书签。
项目案例编号:3-10有关实际工程量与设计工程量差异的审核.......错误!未定义书签。
项目案例编号:3-11留意实工现场做好工程造价审核..............错误!未定义书签。
顼目案例编号:3-12有关节算材料价格审核.........................错误!未定义书签。
第四部分决算审计..............................................错误!未定义书签。
一、工程决算审计重点合适的内容...................................错误!未定义书签。
二、工程决算审计手段和方式方法...................................错误!未定义书签。
三、必须收集的审计资料............................................错误!未定义书签。
四、审计需要重点关注的几个节点...................................错误!未定义书签。
顼目案例编号:4-1关注本次项目投资中涉税事项,确保建设本次项目合法.错误!未定义
书签。
顼目案例编号:4-2工程管理粗放成本控制不力................错误!未定义书签。
项目案例编号:4-3严格控制代建包干管理费.....................错误!未定义书签。
项目案例编号:4-4注意小工程设计费,防止计算基数系数错套………错误!未定义书签。
项目案例编号:4-5关注本次项目单独设账、建设期利息收入,完善本次项目投资.错误!
未定义书签。
项目案例编号:4-6关注本次项目投资超概算,加强本次项目投资控制错误!未定义书签.
顼目案例编号:4-7到合同乙方查帐的要求辨别发票真伪.........错误!未定义书签。
项目案例编号:4-8争取政府审计机关关注支持查明材料实际价格…错误!未定义书签。
顼目案例编号:4-9采取迂回战术查清疑难相关问题.............错误!未定义书签。
第一部分招标与合同审计
招标活动是招标人对工程、货物和服务本次项目事先发布招标公
告,公开招标文件,吸引多个投标人提交投标文件参与竞争,并按招
标文件标准和规定选择并确定交易对象的行为。从我国实行招标制度
十多年的实践看,各项招标法律、法规、规章制度日渐完善,招标制
度对于促进本次项目建设、推行投融资和流通体制改革、创造公平竞
争的市场环境、提高资金使用效益、节省外汇、保证本次项目质量、
防止本次项目实施中的腐败现象都具有重要意义,招标制度的先进性
和实效性已经得到了公认。
招标审计是建立在各项招标法律、法规、规章制度的基础之上,
并遵循竞争、批量、择优、时机、专业、范围和方式等原则,对本次
项目招标过程的公开性、公平性、公正性、诚实信用等方面进行审核
和监督。合同审计主要是对招标审计的延续和拓展,是对合同运行全
过程的监督和控制。
本部分审计主要是以工程施工招标活动与合同活动为主体,具体
包括审计重点合适的内容、审计手段和方式方法、必须收集的审计资
料和审计需要重点关注的几个节点合适的内容等。
一、招标与合同审计重点合适的内容
(-)招标审计重点合适的内容
审计部门从招标审计、标底审计、投标审计到开、评、定标审计
等重点环节开展重点合适的内容的审计。
1'招标审计
主要根据建设单位(即招标人)提出和确定的拟招标本次项目,
审计部门对招标范围、招标方式和招标组织形式是否按法定程序审批,
主要涉及合适的内容有:是否办理有关审批手续,是否具备有效的设
计图纸,是否落实本次项目的资金来源等;招标方式是公开招标还是
邀请招标;招标人是自行办理招标事宜还是委托招标代理机构(中介
组织)办理招标事宜;招标人若自行办理招标事宜时,是否具有编制
招标文件和组织评标的相关能力等方面予以审计。
(1)工程招标审计。根据招标管理制度,审查工程招标程序是
否到位,组织(人员)是否落实。可以建议有建设、财务、审计等相
关职能部门以及设计单位联合组成“决策部门”和“工作部门”按分
工的原则各负其责,开展工作。
(2)工程招标程序与工作责任审计。审查工程招标工作中是否
做到谈判、评标、决策分开;是否坚持谈判者不决策,决策者不谈判
的分工原则。“工作部门”具体负责对投标单位资格等级,企业信誉
以及设计、施工、监理相关能力及器材代理资质等情况进行审查。是
否依据决策组集体研究决定,是否存在某个人说了算的相关问题;审
计中若发现投标中有不具备相应资格的投标单位应将其拒之于门外。
(3)做好招标前期准备工作审计。重点抓好对工程概、预算审
核。其一,初步概、预算总投资一般不得超过可行性研究报告批复的
10%,施工图预算不得超过初步设计。其二,对概、预算中主材表的
价格进行审核,对各项定额取费,材料差价应根据工程特点和建设期
限严格审核。其三,是否取得规划部门颁发的建设本次项目规划许可
证,建设用地是否办理征用手续和取得建设用地规划许可证等。
审计人员在对某综合楼工程审计时,发现施工图设计深度不合规
定的相关问题,并且工程量清单编制过程中代理单位也没有关注更没
有提出该设计深度的相关问题,具体详情请见招标与合同审计项目案
例1~1O
(4)招标方式的审计。招标方式分为公开招标,邀请招标二种
方式。公开招标的招标人是否在指定的报刊,电子网络或其他媒体上
发布招标公告,招标公告应当载明招标人的名称、地址、招标本次项
目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法以及要求潜
在投标人提供的有关资质证明文件和业绩情况等合适的内容。公告发
布后按规定时限要求及时做好对投标企业递交的投标文件进行登记
工作。是否有应该进行公开招标而采用邀请招标的;是否存在拆分本
次项目以规避招标的行为。
若是实行邀请招标,应当同时向三个以上具备承担招标本次项目
相关能力,资质信誉好的特定法人(或企业)发出招标邀请书。必要
时可组织潜在投标人踏勘本次项目现场等。
2、标底的审计
标底(有称业主控制造价)的制定是招投标工作中非常重要的环
节,也是中标与失标的主要衡量标准。因此,对标底制定的审查也是
对招投标工作全过程审计的重要环节。要重点审查编制标底依据的招
标文件,设计图纸及有关资料是否合规有效,有无人为地调整标底相
关问题,并审查是否控制在批准的总概算额度内,除标底公开的以外,
还要注意对标底的保密,不得以任何方式向他人透露已获取招标文件
的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公开竞争的有关招标投标的
其他情况。审计人员在对某九层办公楼二次装饰工程标底相关的工程
量清单审核时,发现楼梯花岗石整个缺项,木门工程量清单描述不全,
具体详情请见招标与合同审计项目案例1-2。
3、投标审计
(1)投标审计是对投标施工企业资格的审计。重点审查投标施
工企业营业执照中主营业务经营范围和相应的资质等级证书,根据国
家及信息产业部有关招标文件对投标人资格条件的要求规定的“投标
人应当满足规定的资格条件。”是否具备与本次招标本次项目相配的
工程相关技术力量和经济实力,要结合该投标施工企业近年来所承建
的其他工程本次项目中哪些本次项目获取过工程质量监督部门出具
的工程评定的等级证明等,对弄虚作假,不符合要求和不具备应有相
关能力的施工企业取消其投标资格。
(2)对投标书合适的内容的审计。审查投标人是否按照招标文
件的规定要求编制投标文件。是否对招标文件提出的实质性要求和条
件作出响应,合适的内容是否齐全、规范、制定的计划是否切实可行,
工程质量是否达到规定的标准,施工方式方法和质量保障的措施是否
得力。有无在投标书中提出额外的附加条件等。
审计人员在对某高层消防喷淋相关系统工程进行投标报价审计
时,审计确认漏项25万元由总包单位承担。具体详情请见招标与合
同审计项目案例1-3。
4、开标'评标'定标的审计
(1)开标的审计。开标时是否邀请所有投标人代表参加。由投
标人或者其推选的代表检查投标文件的密封情况,或由招标人委托的
公证机构检查并公证;经确认无误后,由工作人员当场拆封,宣读投
标人名称,投标价格和投标文件的其他主要合适的内容;开标过程应
当做好记录,并存档备查。如果开标时发现投标文件破损,或授权委
托书不是原件又无投标单位法人签章的应当众被宣布为废标。开标时
间、地点是否与招标文件合适的内容相一致;是否有提前或滞后开标
的情况。
(2)评标的审计。评标由招标人依法组建的评标委员会(或评
审小组)负责。评标委员会由招标人的代表和有关相关技术、经济等
方面的专家共同组成,成员人数为五人以上单数。评标委员会成员的
名单在中标结果前应当严格保密。与投标人有利害关系的成员不得参
与评标工作。评委会应当按照招标文件确定的评标标准和方式方法,
对投标文件进行评审和比较,在完成评标后以书面形式推荐2至3家
合格的中标候选人。然后招标人直接授权评审小组,将社会信誉好、
标价低、工期短、工程质量高、施工组织管理严密,守信誉的单位(施
工队伍)确定为中标人。评标委员会成员应本着客观、公正的原则,
遵守职业道德,不得私下接触投标人,恪守廉洁,不得捞取好处。评
委和参与评标的有关工作人不得透露对投标文件的评审和比较,中标
候选人的推荐情况以及与评标有关的情况。
(3)定标的审计。定标审计主要是对经评审小组按照法律程序、
评标的条件与标准,研究确定的中标单位与招标之间的履行承包施工
合同订立之前的手续办理过程的审查。首先,审查确定中标单位时限
(一般为30日之内)是否超过规定时间,然后审查中标单位是否是
排名第一的候选中标单位,若非第一名中标单位,是否有充足的理由,
按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同,招投标双方不得再
订立背离合同实质性合适的内容的其他协议。中标人是否按规定向招
标人提交履约保证金。中标人应当按合同约定履行义务,完成中标本
次项目。中标人不得向他人转让中标本次项目,也不得将本次项目肢
解转让。其次,投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查
复核盖章及有关手续。
(二)合同审计重点合适的内容
由于各类合同的复杂程度不同,对外涉及的单位情况千变万化,
每份合同的具体审计方式方法也就不尽相同,但总体而言,审计部门
要从以下几方面重点把关:
1、审核合同立项。从源头上规范合同管理。对经济合同审计首
先要审核合同本次项目的可行性及效益性。包括:审查合同是否符合
企业经营方针、政策的要求;履行该合同能否给企业带来预期利益;
企业现有资源是否可以满足其需要;是否已列入企业生产经营计划、
投资计划或者其他计划,且符合该计划的要求;是否已安排了相应的
财务预算;重大合同应有可行性分析报告并经评审确认。
2、审查合同招标、评标和议标是否公正。招投标工作是合同管
理的基础,要规范各类招标文件,按照有关法规、办法.采取公开招
标、公平竞争、公正评标的手段,认真做好招投标工作。对重大经济
合同,审计人员要参与合同招标、评标和议标、参与合同谈判,进行
同步监督。严格合同对方准入关。签订经济合同前,要严格审核合同
对方的主体资格是否合法,签订合同的当事人是否有签订该合同的权
利,对方是否有履行该合同的相关能力和诚意,重点考察对方的行为
相关能力、履约相关能力、企业信誉、产品质量、资信情况等;审核
选择对方签订合同的理由是否充分.是否有其他更好的签订合同的对
象。
3、审计合同签订与审批流程是否健全有效。按照招标投标程序
要求,合同的签订应在投标单位中标之后进行,因为此时工程造价和
其他条件实际上已通过招投标这种方式由双方作了初步约定,但还必
须通过签订具有法律效力的施工合同才能最后生效。审计监督主要从
以下几个方面进行:首先审查合同的签订过程是否完整、手续是否齐
全。合同双方是否根据我国有关法律和有关规定,结合建设本次项目
的特点来签订合同。其次,签订合同必须按照一定的程序进行,根据
我国法律和国内外通行的做法,签订合同要经过“要约”、“承诺”、
“鉴证和公证”三步程序进行。中标后签订合同必须以招标文件和投
标文件为依据,合同的合适的内容应与招标文件和投标文件相一致签
订合同的双方不得以任何理由再进行讨价还价,任何一方都不得在定
标之后,签订合同之前擅自提出让利要求。审查合同签订时间,在中
标通知书发出后是否按照招标文件中约定的签约时间履行签订与审
批手续。
4、审计合同的基本合适的内容是否完整、规范。合同的基本合
适的内容要求在招标文件中予以明确,按照我国有关文件规定,国内
工程承包的合同应包括如下主要合适的内容:批准的设计文件、建设
计划文号、工程范围、工程名称、施工地点及施工期限、开工与竣工
日期、工程质量要求,双方的权利,责任和义务,工程造价、相关技
术资料和施工图交付时间份数,设备和材料的供应责任、承包方式、
取费标准、结算方式、交工和验收、款项的支付、合同的仲裁,奖惩
以及协作和违约责任等条款。合同签订后,因改变建设规模、生产工
艺、建设地点而影响建设工期和合同造价时应根据批准的文件修正或
补充原定合同,必要时需要重新签订合同。但在实际工作中,常常发
生由于合同双方因缺少必要的法律常识,合同签订后才发现合同中缺
少一些必不可少的法律条款,合同虽已签字但不具备法律效力,使得
因履行合同而给合同双方造成的损失无法得到法律保护的事件。同时,
在合同执行过程中发现原订合同中的有些条款因考虑不周、含糊不清、
难以分清双方的责任和权利。合同的条款之间,不同的合同文件之间
规定和要求相互矛盾或不相一致。因此审计部门在审查施工合同文本
时应把各个组成部分分解开来,逐条研究各项条款的合理性和可行性,
对涉及到工程相关技术尤其是影响到切身利益的条款要逐字逐句理
解,合同条款意思表达是否清楚,如有含糊不清之处则要在标前会议
上或正式签订工程承包合同时予以明确。
为了防止合同欺诈避免合同纠纷,减少经济损失,应重点审查合
同条款和合适的内容是否完整正确,意思和文字表达是否清楚准确。
包括:标的名称是否规范;数量和质量表述是否正确;价款和酬金是
否明确合理;合同履行的期限、地点和方式是否明确和合理,违约责
任是否明确。
5、加强合同价格审计,提高资金使用效益。价格审计是合同审
计的重中之重,审计人员应按照合同上所列的品种,规格价格、质量
标准,运用公开招标竞价、成本计算、市场调查、比质比价比信誉等
不同的审计方式方法合理确定合同价格,以促进降低成本,提高资金
使用效益。此外对不确定因素较多的工程本次项目在招标前应分析可
能发生的情况,尽量在合同中详细地说明合同价款可以调整的范围和
方式,以减少在工程结算时可能发生的纠纷。
6、在合同谈判结束,签订正式合同之前,还应对合同作最后一
次审查,其审查重点是:①合同的基本合适的内容是否与招标文件相
一致,以前合同审查所发现的相关问题是否得到解决;不利的、苛刻
的、风险型条款是否已作修改;②对存在的相关问题和风险是否已作
充分的精神准备,是否制订了相应的对策;③经修改或补充后新确定
的合同条款与原来合同条款之间,是否有自相矛盾或前后不一致之处,
合同中是否存在新的漏洞和不确定因素;④合同双方是否对合同条款
的理解完全一致,建设单位是否认可施工企业对合同的见解等。
7、重视跟进合同履行情况的审计。以往,社会上一些不良商人
经常会无视合同的法律效力在一些质量相关问题上做手脚,企图蒙混
过关,偷工减料、以次充好、货不对路的现象屡见不鲜,所以,合同
签订后并不是万事大吉,审计部门应对其进行追踪监督管理,监督职
能部门对合同的执行是否到位,最有效的办法是审计部门抓住合同的
付款权,即合同款须经审计人员审核批准,以防止多付款;同时,对
于合同执行过程中出现的一些意想不到的情况,应注意及时变更合同,
签订补充协议。监督合同的履行和执行结果维护企业权益。包括:深
入到合同执行部门,检查合同的执行情况及存在的相关问题,对于未
执行或者未完全执行的合同,查明未能执行的原因;审查合同的变更
或者解除是否符合法定条件;相关手续是否完备;审查合同纠纷的处
理是否及时、合法合理。
二、招标与合同审计手段和方式方法
审计手段和方式方法始终贯穿于整个审计过程中,是指审计人员
为实现审计目标,完成审计任务,在行使审计职能时所采取的相关技
术、手段和方式方法的总称。
在具体审计过程中,想要达到审计目标,完成审计任务,仅仅依
靠搜集审计证据是不够的,还要必须运用相关系统的、规划的、科学
的方式方法确定审计目标,并组织证实目标;运用记录、评价、报告
的方式方法来反映、衡量反馈目标被证实的过程与结果;同时还要运
用各种管理手段控制审计过程、审计效果和质量。从制定审计计划开
始,直至做出审计意见、出具审计报告以及最终整理审计资料存案,
审计工作都有运用审计手段和方式方法的相关问题。这里仅就在施工
工程招标与合同审计中一些常用的手段和方式方法介绍如下:
(一)招标审计手段和方式方法主要有询问法、分析性复核
法'文字描述法、现场核查法等方式方法。
1、询问法是将所要审计的事项以面谈、书面或电话的方式,直
接接触被审计或被调查对象,通过询问的方式收集或获取相关有用信
息的方式。通常应该事先设计好询问程序及调查表或问卷,以便有步
骤地提问。具体有准备、策划、询问、记录、收集、鉴别阶段,通过
审计人员结合在各阶段的工作要点,向被审计或调查对象提出相关问
题,以获得所需审计资料的一种方式方法。
2、分析性复核法是指审计人员通过前期资料收集,通过科学分
析被审计单位在以往招标过程中重要的趋势或(造价)比率,包括调
查这些趋势或(造价)比率的异常变动及其与预期数额和相关信息的
差异而获取审计线索并确定审计重点范围的方式方法。分析性复核的
关键在于分析和比较。审计人员利用此方式方法对某镇实施农村联网
公路不平衡报价进行分析,挽回经济损失15万元。具体详情请见招
标与合同审计项目案例1-40
审计人员对某公司承建的某线路工程进行审计,发现投标报价
将初步设计及批复的普通钢管塔更换为特种钢管,审计确认审减
112.5万元,具体详情请见招标与合同审计项目案例1-50
3、文字描述法是将招标审计过程中招标控制制度的实际情况完
全以文字描述的形式记录下来,并收集相关的重要资料,以备后期查
阅和参考。招标控制制度的各个控制环节和控制方式均可以用文字说
明法详细地加以描述。
4、现场核查法是要求审计人员对招标审计过程中涉及的各个阶
段或节点,要主动参与了解,特别在对投标单位资格预审、标前会议、
开标、评标、定标,应当列席,做到知情和审计监督。审计人员利用
此方式方法发现某工程总承包单位未经过招标就直接将工程分包,具
体详情请见招标与合同审计项目案例1-6。
(二)合同审计方式方法主要有审阅法、核对法、重点追踪审
计法等方式方法。
1、审阅法是指通过对被审计单位有关合同书面资料进行仔细阅
读和审查来取得审计证据的一种审计相关技术方式方法,根据招标体
制有关法规、政策理论、方式方法等审计标准或依据对合同书面资料
进行审阅,借以鉴别合同审计本身所反映的合适的内容是否合理、合
法、真实和有效。
2、核对法是参考类似合同文本和资料,对合同审计加以核对和
甄别的方式方法,但是核对法证实有关类似合同之间是否相符是有限
度的,即使双方相符,有时并不能反映合同活动是正确的。所以在采
用核对法时,必须掌握合同本次项目的实际情况,并结合相应的其他
审计相关技术,才能达到有关审计目标的要求。
审计人员利用此方式方法在对某工程进行审计时审减工程造价
478149元,具体详情请见招标与合同审计项目案例1-7。
3、重点追踪审计法就是针对合同中协议书、专用条款、通用条
款、附件等部分涉及进度、质量、安全和造价等重点条款和合适的内
容,有侧重的进行追踪和控制,完善合同合适的内容,控制合同风险,
进而达到审计目标。
上面介绍的是比较抽象的审计方式方法和手段,在实际审计过
程中,审计人员需根据审计工作或合适的内容的性质和阶段,采用合
适的审计手段和方式方法,并结合实际项目案例学习、体会。
三、招标与合同必须收集的审计资料
1、招标审计依据:《招标投标法》(2000年1月1日执行)、
《工程建设本次项目招标范围和规模标准规定》(计委3号令)、《招
标公告发布暂行办法》(计委4号令)、《工程建设本次项目施工招
标投标办法》(七部委30号令)、《房屋建筑和市政基础设施工程
施工招标投标管理办法》(建设部89令号)、《建筑工程施工发包
与承包计价管理办法》(建设部107令号)、《建设工程工程量清单
计价规范》、《评标委员会和评标方式方法暂行规定》、《标准施工
招标资格预审文件》和《标准施工招标文件》试行规定(九部委第
56号)、《浙江省招标投标条例》、《宁波市招标投标管理暂行办
法》、《宁波市工程建设本次项目施工招标资格审查办法(试行)》
和《宁波市工程建设本次项目施工招标评标实施办法(试行)》等相
关法律法规。
合同审计依据:《招标投标法》《合同法》《民法通则》《民事
诉讼法》。
2、熟悉设计文件和对现场施工条件做全面了解,掌握施工现场
全面情况及特点。
3、招标审计索取资料:招标管理制度;招标文件;招标答疑文
件;标底资料;投标保函;投标人资质证明资料;投标文件;开、评
标报告;中标通知书;专项合同等。
4、合同审计索取资料:合同当事人的法人资质资料;合同管理
的内部控制;专项合同书;专项合同的各项支撑材料等。
四、招标与合同审计需要重点关注的几个节点
招标和合同审计是相关系统性、整体性的审计工作,需要关注重
点始终贯穿于整个审计过程中,而不只存在于某一阶段或某几个审计
环节中。这里主要提出以下几点审计关注点,需审计人员结合具体审
计项目案例学习、体会:
1、审计部门应在招标工作开始与合同对外签署之前形成相关文
件产生法律效力之前及时介入,提出审计意见;
2、审计部门应对投标文件审核、工程量清单审核、投标单位资
格预审、标前会议、开标、评标、定标与合同专用条款审核,应当列
席,做到知情和审计监督。
3、审计机构或审计人员不可以参与具体本次项目、文件的执行
和管理事务,需从第三方立场或独立原则进行审计工作。
附件:招标与合同审计项目案例
项目案例编号:17
有关施工图设计深度相关问题
一'背景
某综合楼工程,为国家建设本次项目,总建筑面积20500m2,该
工程由某设计院设计,建筑结构采用框架结构,共8层,设计内走廊
采用不锈钢玻璃栏杆,室内护窗栏杆采用不锈钢栏杆。该工程由某招
标代理公司代理招标并编制工程量清单,经公开招标确定某建筑公司
中标,中标价格为9227万元。
二、相关问题
在工程施工过程中,跟踪审计发现施工图设计深度不合规定的相
关问题,且在工程量清单编制过程中,代理单位也未提出设计深度相
关问题,主要有:室内护窗不锈钢栏杆和内走廊不锈钢玻璃栏杆,设
计图仅标明高度,没有具体的大样图,也没有标明不锈钢及玻璃品种
规格。这样就造成了施工困难及造价上的争议。
三、分析
根据建设部建质[2004]28号文件“关于批准《民用建筑工程
建筑施工图设计深度图样》第三十一项国家建筑标准设计的通知”规
定:施工图设计文件应满足设备材料采购、非标准设备制作和施工的
需要。由于设计院的施工图设计深度不够,造成了施工困难并引起了
造价上的争议。
四、处理
经跟踪审计的提出,建设单位要求设计院出具了详细的施工图,
并组织了一次协调会。确定造价调整解决方案为:原栏杆的投标报价
取消,并根据详细的施工图,按合同约定的新增本次项目结算方式方
法进行栏杆重新组价。
五、启7F
建设各方应重视施工图的设计相关问题。在招标前、施工中都应
对施工图进行详细的审核,以免出现因设计深度不够而引起的施工困
难相关问题、工期相关问题以及相应的造价相关问题。
项目案例编号:1-2
有关工程量清单的审核
一、背景
某九层办公楼二次装饰工程,建筑面积9870m2,装修做法:办
公室为实木地板和复合地板,走廊地面为花岗石,卫生间地砖,楼梯
为花岗石,墙面为局部干挂大理石,其余为白涂料,木门设计为安利
格饰面板饰面,天棚吊顶。工程量清单由建设单位委托工程造价咨询
单位编制,招标控制价为2016万元。
二'相关问题
审计部门对清单进行审核时发现楼梯花岗石整个缺项,木门工程
量清单描述未提及饰面板。
三、分析
1、根据《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2008)的
4.3.3条的规定,招标文件、工程量清单和建设工程设计文件及相关
资料都是投标单位投标报价的依据。施工图设计上楼梯装修为花岗石,
而清单上无此合适的内容,属于漏项。
2、设计说明中,要求所有木门采用安利格饰面板,而工程量清单
的本次项目特征描述中无此合适的内容。根据《建设工程工程量清单
计价规范》(GB50500-2008)的表B.4.102041006条本次项目特征,
要求对以下特征进行描述:门类型、框截面尺寸,单扇面积……面层
材料品种,规格油漆品种,刷油漆遍数等。工程量清单中,没有
描述安利格板饰面属于工程量清单描述不全。
四、处理
根据审计意见,清单编制单位经过计算,调整了清单,增加了花
岗石楼梯的清单,细化了门装饰的清单描述,最后增加控制价计42
万O
五、启示
1、工程量清单计价,不仅要准备地计算工程量,更要对本次项目
名称和本次项目特征的描述做到准确清晰。
2、工程量清单编制过程,如果产生过多的漏项,会造成工程本次项
目超预算,影响建设单位的资金安排,而且在本次项目实施中也不利
于本次项目的管理和进度控制。
项目案例编号:1-3
有关安装类主材取定和审核资料前后期一致性的审核
一、背景
项目案例本次项目为分包工程,主要建设合适的内容为某高层消
防喷淋相关系统工程,其中包括高层楼宇的消防喷淋、报警相关系统
工程。工程工期按主体施工工期。合同造价暂定500万元,根据合同
约定,采用按实结算的方式方法。本次项目在委托外部审计的基础上,
内审部门复核审计。
二、相关问题
内审部门在审核本次项目结算时,发现如下相关问题:
1、有一项消防防火封堵费用计列,内部审计认定有相关问题:
在高层主体本次项目合同按总价包干方式,总造价业已包含招标时提
供的施工图纸的所有合适的内容,经过针对性的查看相关图纸,发现
图纸业已包含消防防火封堵合适的内容,虽然消防防火封堵具体由消
防单位施工,但这并不能推卸总包单位的责任。
2、原合同未对消防产品的品牌和规格作出规定,在对消防产品
确认的签证单中,确认采用的海湾消防产品,其单价按同期厂方报价
单确认。
三、分析
1、消防防火封堵已含在原土建总包范围内,原设计图纸上明确
需要做封堵的地方必须做好,这是属于包干合适的内容内的本次项目,
属于总包漏项。
2、海湾消防产品厂方报价单所示的单价,只是厂方出于一定的
目的,一般性报价资料,实际采购价远低于报价单所示的价格。
四、处理
1、此项消防防火封堵费用25万元由总包单位承担,业主方参与
其中的监督和落实工作。
2、根据市场行情,结合本次项目具体的浮动系数,海湾消防产
品单价根据同期厂方报价单中相应价格的3折确认。
五、启示
1、对合同总包的本次项目,应关注其招投标过程和合同签署过
程中的实质性合适的内容和原则性条款,明确合同的施工范围和图纸
合适的内容,对于报价漏项,且原合同包干范围的合适的内容,应认
定为施工单位作出的优惠承诺,结算时不予调整。
2、对于无信息价刊的材料,应根据市场价格行情,综合地按一
般性原则计取价格,这要求内部审计人员对市场行情有一定地掌握,
对于一种材料价格的确认,应从多角度、多方位的调查询价,不能仅
仅根据单方面的资料来作出判断。
项目案例编号:1-4
严格工程竣工结算审计,弥补招投标工作缺陷
一、背景
某镇在实施农村联网公路建设计划中将其镇里的三条公路一起
作为一个招标本次项目进行招标,其标底测算价分别为:A公路
1114294元、B公路278066元、C公路为3146116元。招标文件相应
条款中只约定:招标人测算价为4538476元,投标人有效报价范围为
招标人测算价的88%(含)~90%(含)区间内,合同条款采用投标价
包干加联系单结算模式。
二、相关问题
招标文件中未对每条公路的下浮率区间做出明确规定,因而导致
了投标单位对不同公路采取了不同的投标下浮率进行报价,某施工单
位中标下浮率为11%,其中A公路下浮率达29%,存在严重的不平衡
报价。在实际施工中刚好A公路整体被取消、未实施,合同中相关条
款中有约定,如果某项工作未实施,则扣除该项工作的投标价格。送
审结算造价中列明A公路未实施,送审价为。元。
三、处理
根据《郅州区政府投资本次项目工程变更审计监督实施办法(试
行)》第六条第四点”工程量发生变更时,结算时原则上执行合同中
标价。但当工程单项变更金额占合同价2%以上或其工程量增减超过
该本次项目合同中工程量的15%的,增加部分工程量或减少后剩余部
分工程量的相应单价重新组价”,既然招标时三条公路的下浮率没有
分开,结算审计中可将该工程的三条公路视为一个整体来处理,A公
路未实施,导致总体工程量变化超过15%,需重新组价。经协调,最
终A线工程按中标下浮率11%进行下浮,挽回经济损失达15万元。
四'启7F
对于几个单位工程一起招标的工程本次项目,招标时应在标底确
定的基础上,明确单位工程下浮区间,防止施工单位不平衡投价。同
理,对于只有一个单位工程的本次项目,也可对所有的工作细目明确
一个下浮区间,防止施工单位不平衡投价。
项目案例编号:1-5
中标合同执行不严,增加工程成本
一、背景
2010年9月,对XX电力建设公司承建的XX线路工程
进行竣工决算审计,发现实际选用钢管塔材料与初步设计和
批复的钢管塔材料均不相同,造成工程费用增加112.5万元,
单项成本增加15%0
二、相关问题
X义线路工程采用的钢管塔,初步设计及批复均为普通
钢管塔。招标时,各投标单位按照普通钢管塔进行投标,报
价基价为8860元/吨,其中XX有限公司按照特种钢管塔进
行投标,并在投标时承诺,特种钢用钢量为普通A3钢的59%,
按此计算,其报价为8838.2元/吨,略低于其他投标单位报
价。
但在实际供货时,设计单位对此钢管塔是否满足需要不
能确定,出具了设计变更,对特种钢管塔质量重新进行了核
算,将供贷厂家承诺的用钢量由普通钢的59%增大到68%,
实际订货合同价为837.7万元,折合成特种钢管塔报价为
9633元/吨,远高于其他投标单位报价,按此价格XX有限
公司不一定中标。如选用普通钢管塔,可以节约工程费用
112.5万元。
三、审计方式方法
1、详细审查档案资料,发现由于不能确定原钢管塔是
否能满足需要而出具设计变更,并对招标价款与变更实际价
款进行单位质量单价的测算、对比。
2、重点审查工程量、单价标准是否与订货合同、招标
文件相符。
四、处理
中标合同执行不严,中标后改变材料用量,增大工程建
设成本112.5万元,对增加的费用予以核减。
五、启ZF
1、应严格按照初步设计批复审定的材料进行招标,当
实际选用材料与初设批复不同时,要进行经济相关技术比较,
防止中标后增加工程费用,增大工程建设成本。
2、设计单位缺乏主动意识,设计深度不够,对中标钢
管塔是否能满足设计需要不能明确予以确认,并在未进行经
济相关技术比较的情况下出具设计变更。
3、对招标后进行设计变更的部分应重点关注,通过对
资料的详细审查及价格的测算,能够发现相关问题。
项目案例编号:1-6
有关招标方面的相关问题
一'背景
某办公大楼属国家建改本次项目,建筑面积43000n?,概算建
安造价2.7亿元,实行工程量清单招标,清单部分指导价为2.4亿
(其中幕墙暂估价2000万元,室外园林、绿化等附属工程暂估价
700万元),经公开招标,某建筑公司以2.287亿元中标,中标造
价包括幕墙、附属暂估价部分。合同约定在暂估价部分施工前其分
包单位应由建设单位批准后实施。
二'相关问题
审计部门在审核时,发现幕墙工程由总承包单位直接分包给
其下属的某装饰公司施工,园林绿化等附属工程直接分包给某市政园
林工程公司。
三、分析
总承包单位未经过招标就直接将以上两项工程分包给两家单位
施工违反如下相关规定:
1、根据《中华人民共和国招标投标法》第三条规定,全部或部
分使用国家拨资投资或国家融资的本次项目必须进行招标。该本次项
目属国家拨款本次项目,按规定,所有本次项目必须通过招标确定施
工单位和工程造价。
2、按《房屋建筑和市政基础设施工程招投标管理办法》第三条
规定“施工单项合同估算价在200万元以上的必须进行招标”。以上
两项工程金额均超过200万元,必须进行公开招标。
3、按总承包合同约定,分包工程中须经建设单位批准。而该两
个本次项目的分包商确下无建设单位同意。
四、启示
目前,因各种原因不能和主体工程一同招标的专业施工本次项目,
总承包单位在选择分包单位时,应通知建设单位,并按国
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