出口货物劳务增值税和消费税管理办法

出口货物劳务增值税和消费税管理办法一、总则（一）目的与依据为加强出口货物劳务增值税和消费税管理，规范出口退（免）税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则，以及财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的规定，制定本办法。（二）适用范围1.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位和个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。2.出口企业出口货物，以及适用增值税免税政策的出口货物劳务。3.适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物。（三）管理原则出口货物劳务增值税和消费税管理遵循依法、规范、便捷、高效的原则，确保税收政策准确执行，防范税收风险，维护国家税收权益。二、出口退（免）税资格认定（一）认定条件1.具有进出口经营资格的企业，应在取得对外贸易经营者备案登记后30日内，持相关资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。2.没有进出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产货物），应在首次委托出口之日起30日内，持相关资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。（二）认定所需资料1.《出口退（免）税资格认定申请表》及其电子数据。2.加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》。3.中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书。4.银行开户许可证。5.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2项资料。6.主管税务机关要求提供的其他资料。（三）认定程序1.出口企业或其他单位应填报《出口退（免）税资格认定申请表》，并提供上述所需资料，报主管税务机关。2.主管税务机关受理后，对申报资料进行审核。审核无误的，予以认定，出具《出口退（免）税资格认定决定书》；审核有问题的，应一次性告知出口企业或其他单位补正资料或不予认定的原因。3.出口企业或其他单位的出口退（免）税资格认定内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报《出口退（免）税资格认定变更申请表》，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。4.出口企业或其他单位发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物劳务退（免）税事项的，应持相关资料向主管税务机关办理出口退（免）税资格注销认定。三、出口货物劳务退（免）税申报（一）申报期限1.生产企业出口货物免抵退税的申报期限为货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内。2.外贸企业出口货物免退税的申报期限为货物报关出口之日次月起至次年4月30日前。3.逾期申报的，主管税务机关不再受理。（二）申报资料1.生产企业《免抵退税申报汇总表》及其附表。《免抵退税申报资料情况表》。《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》。出口货物报关单（出口退税专用）。出口发票。委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。主管税务机关要求提供的其他资料。2.外贸企业《外贸企业出口退税汇总申报表》。《外贸企业出口退税进货明细申报表》。《外贸企业出口退税出口明细申报表》。出口货物报关单（出口退税专用）。出口发票。增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）。委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件。主管税务机关要求提供的其他资料。（三）申报流程1.生产企业收集整理出口货物相关资料，填写申报表格。进行预申报，通过电子税务局或其他指定系统上传申报数据，查询并处理预申报反馈信息。根据预申报结果，调整申报数据，生成正式申报数据，打印申报报表，连同相关纸质资料一并报送主管税务机关。2.外贸企业同样先收集整理资料，填写申报表格。预申报后处理反馈信息，调整数据。正式申报时，将申报报表和纸质资料报送主管税务机关。四、出口货物劳务退（免）税审核（一）审核内容1.申报资料的完整性、准确性和逻辑一致性。2.出口货物劳务的真实性，包括报关单、发票、合同等相关凭证的真实性。3.退（免）税计算的准确性，如生产企业的免抵退税计算、外贸企业的免退税计算等。4.出口企业或其他单位是否符合退（免）税资格条件。（二）审核方式1.人工审核：主管税务机关对出口企业报送的申报资料进行人工审核，检查资料是否齐全、填写是否规范、逻辑是否合理等。2.计算机审核：利用出口退税审核系统对申报数据进行比对、分析，查找异常数据和风险点。（三）审核处理1.审核通过的，主管税务机关按照规定办理退（免）税手续。2.审核发现问题的，主管税务机关应通知出口企业或其他单位进行核实、补正。出口企业或其他单位应在规定期限内完成核实、补正，并重新报送申报资料。经再次审核仍不符合规定的，不予办理退（免）税。五、出口货物劳务退（免）税审批（一）审批权限主管税务机关负责对出口货物劳务退（免）税申报进行初审，上级税务机关负责终审。具体审批权限根据各地税务机关的职责分工确定。（二）审批流程1.主管税务机关初审通过后，将申报资料及初审意见上报上级税务机关。2.上级税务机关对上报的资料进行终审，作出审批决定。3.审批通过的，出具审批文件，通知主管税务机关办理退（免）税手续；审批不通过的，书面通知主管税务机关及出口企业或其他单位，并说明理由。六、出口货物劳务退（免）税办理（一）退（免）税方式1.生产企业实行免抵退税办法。2.外贸企业实行免退税办法。（二）退（免）税计算1.生产企业免抵退税计算当期应纳税额=当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率出口货物退税率）当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率出口货物退税率）当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额；若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。2.外贸企业免退税计算外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（三）退（免）税办理期限主管税务机关应在受理出口企业或其他单位的退（免）税申报之日起20个工作日内完成审核，并将审核结果告知出口企业或其他单位。对审核无误的，应在20个工作日内办理退（免）税手续。（四）退税款退付1.税务机关审核通过后，开具税收收入退还书，通过国库将退税款退付给出口企业或其他单位。2.退税款一般退至出口企业或其他单位的银行账户。七、出口货物劳务增值税免税管理（一）免税范围1.出口企业或其他单位出口规定的货物，除另有规定者外，适用增值税免税政策。2.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值税免税政策。（二）免税申报出口企业或其他单位应在货物出口或发生免税业务的次月，填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。（三）免税核销主管税务机关对出口企业或其他单位申报的免税出口货物劳务进行审核，符合免税规定的，予以免税核销；不符合免税规定的，应按照规定征税。八、出口货物劳务消费税管理（一）退（免）税规定1.有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。2.外贸企业出口应税消费品，实行免税并退税政策。（二）退（免）税申报外贸企业出口应税消费品退（免）税申报，除提供增值税退（免）税申报所需资料外，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书等资料。（三）退（免）税审核与审批消费税退（免）税审核与审批流程与增值税退（免）税类似，税务机关对申报资料进行审核，审核通过后办理退（免）税手续。九、特殊情况处理（一）视同出口货物劳务1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物（国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外）。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定的视同出口货物劳务，其退（免）税申报、审核、审批等按照本办法有关规定执行。（二）加工贸易货物出口1.从事进料加工业务的生产企业，应在海关核发的加工贸易手册项下最后一批成品出口之日起30日内，持相关资料向主管税务机关申报办理进料加工出口货物退（免）税核销手续。2.从事来料加工委托加工业务的出口企业，在海关签发来料加工核销结案通知书之日起30日内，持相关资料向主管税务机关申报办理来料加工出口货物免税核销手续。（三）出口货物劳务发生退运1.已申报退（免）税的出口货物发生退运的，出口企业应在发生退运的次月增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》，并补缴已退（免）税款。2.未申报退（免）税的出口货物发生退运的，出口企业应按规定进行免税申报或调整申报。十、风险管理与后续管理（一）风险管理1.税务机关建立出口货物劳务增值税和消费税风险管理指标体系，对出口企业或其他单位的申报数据进行风险分析和监控。2.对风险等级较高的出口企业或其他单位，实施重点监控和核查，加强审核力度，防范税收风险。（二）后续管理1.主管税务机关应定期对出口企业或其他单位的