中级财务会计 第十三章 练习题参考答案

第十三章思考与练习题答案

思考题

1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、

现金流量等会计信息的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财

务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

2.将资产负债表项目按照一定的方法进行分类和排列，是国际上大多数国家通行的做法。按流动

性列示主要是为满足财务报表分析的需要，反映企业的偿债能力、营运能力等指标的计算也是以这

种分类方法为基础。

流动资产通常指能在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。根据资产流动

性程度的高低，其排列顺序是流动性强的项目排列在前，流动性弱的排列在后。流动负债是指在1

年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。根据负债偿还期的长短，偿还期短的项目排列在前,

偿还期长的项目排列在后。

3.利润表是反映企业在•定会计期间的经营成果的财务报表，反映企业经营业绩的主要来源和构

成。我国企业利润表采用多步式结构，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，将利

润总额的计算分解为营业利润、利润总额、税后净利润和每股收益四部分，分步计算当期净损益。

综合收益表不仅采用多步计算净利润的形成过程，还列示了“其他综合收益的税后净额”，“综合

收益总额”项目，这样的利润表也称为“综合收益表”。综合收益表的结构除包括利润表的四方面

内容外，还包括其他综合收益项目和综合收益总额项目。

4.依据“资产=负债+所有者权益+收入-费用”等式，等式关系主要体现在资产负债表的所有者权益

部分和利润表之间。资产负债表是时点数，利润表是期间数，口径不同，其勾稽关系主要在资产负

债表在所有者权益部分。所有.者权变动表是时点数结合期间发生额，期初未分配利涧+本期综合收

益-利润分配=期末未分配利润。

利润表是权责发生制，现金流量表是收付实现制。利润表上的收入不一定代表资产负债表上收

到r货币资金，可能是赊销带来的资产负债表上应收账款的增加，费用亦然。在没有现金等价物的

情况下，直接法编制的现金流量表“现金及现金等价物增加净额”项目等于资产负债表中“货币资

金”项目的期末与期初差额。

练习题

1.编制会计分录

业务

(1)借：材料采购60000

应交税费-应交增值税（进项税额）7800

贷：银行存款67800

(2)借：应付票据40000

贷：银行存款40(XX)

(3)借：原材料40000

贷：材料采购40000

(4)借：应收账款135600

贷：主营业务收入120(XX)

应交税费-应交增值税（销项税额）15600

借：主营业务成本72000

贷：库存商品72000

(5)借：银行存款6600

贷：交易性金融资产6000

投资收益600

(6)借：固定资产40000

应交税费-应交增值税（进项税额）5200

贷：银行存款45200

(7)借：工程物资60000

贷：银行存款60000

（8）借：固定资产560000

贷：在建工程560000

（9）借：在建工程6000

贷：应付利息6000

（10）借：固定资产清理8200

累计折旧72000

贷：固定资产80000

银行存款200

借：银行存款320

贷：固定资产清理320

借：营业外支出7880

贷：固定资产清理7880

（11）借：银行存款160000

贷：长期借款160000

（12）借：银行存款429400

贷：主营业务收入380000

应交税费--应交增值税（销项税额）49400

借：主营业务成本168000

贷：库存商品168000

（13）借：应付利息5000

短期借款100000

贷：农行存款105000

（14）借：生产成本100000

制造费用9000

管理费用11000

在建工程80000

贷：应付职工薪酬200()00

（⑸借:财务费用6600

贷：应付利息2600

长期借款一应计利息4000

（16）借：管理费用24000

贷：累计摊销24()00

（17）借：制造费用32000

管理费用8000

贷:累计折旧40000

（18）借：银行存款20400

贷：应收账款20400

<19）借：信用减值损失360

贷：坏账准备360

（20）借：销售费用8000

管理费用2000

制造费用12000

贷：银行存款22000

借：生产成本53000

贷：制造费用53000

（21）借:主营业务收入500000

投资收益600

贷：本年利润500600

借：本年利润307840

贷：主营业务成本240000

管理费用45000

财务费用6600

销售费用8000

资产减值损失360

营业外支出7880

借：所得不兑费用48190

贷：应交税费-应交所得税48190

借：本年利润48190

贷：所得税费用48190

（22）借：本年利润144570

贷：利润分配14457()

借：利润分配26457

贷：盈余公积14457

应付股利12000

（23）借:应交税费-应交所得税62830

贷：银行存款62830

2.编制资产负债表

表1本期发生额及余额

科目本期（借）本期（贷）期末（借）期末（贷）

库存现金800

银行存款616729403030775410

交易性金融资产60000

应收票据98400

应收账款13560020400235200

坏账准备360-960

预付款项80000

其他应收款2000

材料采购6000940000110000

原材料40009260000

库存商品240000432000

生产成本153009203240

长期股权投资100000

固定资产600009800001120000

累计折旧7200。40000-128000

在建工程86000560000126000

工程物资6000060000

无形资产240000

累计摊销24000-24000

长期待摊费用80000

短期借款10000920000

应付票据4000940000

应付账款381520

其他应付款20000

应付职工薪酬200000244000

应交税费62830481900

应交增值税13000650001300065000

应付利息500986004000

应付股利1200012000

长期借款164000804000

其中：一年内到期的长

400000

期负债

股本2000000

盈余公积1445754457

未分配利涧26457144570138113

总计2070607207060737830903783090

表2资产负债表会企01表

编制单位：华发公司_20X2年_1区月一31日单位：元

负债和所有者权益（或股东

资产期末余额期初余额期末余额期初余额

权益）

流动资产：流动负债：

货币资金77621C56252C短期借款20000120000

交易性金融资产6OOC交易性金融负债

衍生金融资产衍生金融负债

应收票推9840098100应付票据■1000080000

应收账款23424011910C应付账款381520381520

应收款项融资顼收款项

预付款项8000。80000合同负债

其他应收款2000200C应付职工薪酬24400044000

存货10052401032240应交税费520001-1640

合同资产其他应付款36OOC20100

持有待辔资产持有待售负债

一年内到期的非流动资产一年内到期的非犹动负做100OOC400000

其他流动资产其他流动负债

流动资产合计21960901900560流动负债合计11735201060560

非流动资产：非流动负债：

债权投资长期借款101000240000

其他债权投资应付债券

长期应收款其中：优先股

长期股权投资10000010000C永续债

其他权益工具投资相债负债

其他非流动金融资产长期应付款

投资性房地产预计负脩

固定资产992000440000递延收益

在建工程186000600000递延所得税负债

生产性生物资产其他非流动负债

油气资产非流动负债合计40400()240000

使用权资产负债合计15655201300560

无形资产216000240000所有者权益（或股东权益）：

开发支出实收货本（或段本）2OOUOU(J2(JOOOUO

商誉其他权瓶工具

长期价摊费用80000800M其中：优先股

递延所得税资产永续依

其他非流动资产资本公积

非流动资产合计15740001160000减：库存股

其他标合收益

专项储得

盈余公积5445740000

未分配利/p>

所有者权益（或股东杈益》合计

219257C2060000

负债和所有者权益（或股东权益）

资产总计3770090336056C37700903360560

总计

3.编制利润表

表3利润表科目本月累计发生额

科目名称借方发生额贷方发生额

主营业务收入500000

主营业务成本240000

税金及附加

销售费用8000

管理费用45000

财务费用6600

信用减值损失360

公允价值变动损益

投资收益60(1

资产处置损益

营业外支出7880

所得桎费用48190

表4利润表^^02表

编制单位：华发公司20x9年12月单位：元

项目本期金额上期金额

一、营业收入500000略

减：营业成本240000

税金及附加

销售费用8000

管理费用45000

研发费用

财务费用6600

其中：利息费用6600

利息收入

加:其他收益

投资收益（损失以号填列）600

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

净敞1」套期收益（损失以号侦列）

公允价值变动收益（质失以号填列）

信用减值损失360

资产减值损失

资产处置收益（损失以号填列）

二、营业利涧（亏损以“-”号填列）200640

力口：营业外收入

减：营业外支出7880

三、利润总额（亏损总额以号填列）192760

减：所得税费用■18190

四、净利润（净亏损以号填列）144570

（一）持续经营净利润（净亏损以号填列）

（二）终止经营净利涧（净亏损以号填列）

五、其他综合收益的税后净额

（-）不能重分类进损益的其他综合收益

1.重新计量设定受益计划变动额

2.权益法下不能转损益的其他综合收益

3.其他权益工具投资公允价值变动

4.企业自身信用风睑公允价值变动

（二）将重分类进损益的其他综合收益

1.权益法下可转损益的其他综合收益

2.其他债权投资公允价值变动

3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额

4.其他债权投资信用减值准备

5.现金流量套期储备

6.外币财务报表折辞差额

六、综合收益总额144570

七、每股收益：

（-）基本每股收益

（二）稀释每股收益

4.直接法编制现金流量表

（1）分析调整营业收入

借：经营活动现金流量一一销售商品收到的现金449800

应收账款115200

贷：营业收入500000

应交税费65000

应收账款增加115200元,增值税销项税额65000元。

（2）分析调整营业成本

借：营业成本240000

应付票据40000

应交税费7800

贷：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金260800

存货27000

应付票据减少40000元，购买材料支付的进项税额7800元；存货减少27000元，表明本

期销售的存货一部分是上期末存货。

C3）分析销售求用付现

借：销售费用8000

贷：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金8000

利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。

（4）分析调整管理费用

借：管理费用45000

贷：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金45000

管理费用中包含不涉及现金支出的项目，先将管理费用全额转入“经营活动现金流量一一支付

的其他与经营活动有关的现金”项目中，不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。

（5）分析调整财务费用

借：财务费用6600

应付利息5000

贷：应付利息2600

长期借款一应计利息4000

筹资活动现金流量一一支付利息5000

本期财务费用中，支付5000元偿付利息所支付的现金。

（6）分析调整信用减值损失

借：信用减值损失360

贷：坏账准备360

本期计提的坏账准备影响净利润，但不影响现金流量。

（7）分析调整投资收益

借：投资活动现金流量一一收回投资收到的现金6600

贷：交易性金融资产6000

投资收益600

处置交易性金融资产收到现金，列入投资活动现金流量中。

（8）分析调整营业外支出

借：投资活动现金流量一一处置固定资产收回的现金120

累计折旧72000

营业外支出7880

贷：固定资产80000

营业外支出7880元是报废固定资产的损失，报废过程中收到的现金120元。

（9）分析调整所得税费用

借：所得税的用48190

贷：应交税费一应交所得税48190

调整利润表中的所得税费用。

（10）分析调整固定资产

借：固定资产600000

应交税费一应交增值税（进项税额）5200

贷：投资活动现金流量一一购建固定资产支付的现金45200

在建工程560000

本期固定资产的增加包括两个部分：一是购入设备价值40（）0（）元和支付的增值税5200元，

二是在建工程完工转入560000元。本期处置固定资产已在分录（8）中调整。

（11）分析调整累计折旧

借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金8000

——购买商品支付的现金32000

贷：累计折旧40000

本期计提的累计折旧不涉及现金流动，其中计入管理费用的8000在分录（4）中计入现金流

出，本分录进行补充调整。计入制造费用的32000计入存货，在分录（2）中计入购买商品支付的

现金，本分录进行补充调整。

（12）分析调整在建工程

借：在建工程86000

工程物资60000

贷：投资活动现金流量一一购建固定资产支付的现金60000

应付职工薪酬80000

应付利乩6000

本期在建工程增加的原因，包括以下几个方面：一是以现金购买工程物及60000元；二是计

提的长期借款利息6000元资本化到在建工程成本中：三是为建造工人计提的工资80000元，

资本化到在建工程成本中。

（13）分析调整累计摊销

借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金24000

贷：累计摊销24000

无形资产摊销已计入管理费月，应作补充调整。

（14）分析调整短期借款

借：短期借款100000

贷：筹资活动现金流量一一偿还债务支付的现金100000

偿还短期借款计入筹资活动的现合流量»

（15）分析调整应付职工薪酬

借：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金109000

一一支付其他与经营活动有关的现金11000

贷：应付职工薪酬120000

本期应付职工薪酬净增加额为200000元，由计提的职工工资构成，其中在建工程应负担的

职工福利费80000元，已在分录（12）中调整，为生产人员和管理人员计提的工资120000元。

由于工资费用分配时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，所以要补充调整。

（16）分析调整应交税费

借：应交税费62830

贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费62830

本期支付的各项税费包括已交所得税62830元和增值税进项13000元，其中增值税进项已在

分录（2）和分录（10）中进行了调整。

（17）分析调整长期借款

借：筹资活动现金流量一一取得借款所收到的现金160000

贷：长期借款160000

本期举借长期借款160000元。

（18）结转净利润

借；净利润144570

贷：未分配利润144570

（19）提取盈余公积

借：未分配利润14457

贷：盈余公积14457

（20）计提股利分配

借：未分配利涧12000

贷：应付股利12000

（21）调整现金净变化额

借；现金213690

贷：现金净增加额213690

将调整分录过人工作底稿的相应部分，如表5所示。

表5现金流量表工作底稿目Mi：元

项目期初数调整分录期末数

借方贷方

一、资产负债表项目

借方项目:

货币资金562520(21)213690776210

交易性金融资产6(100(7)6000

应收票据9840098400

应收账款119<00(1)115200(6)360234240

预付款项80dOO80000

其他应收款20002000

存货1032240(2)270001005240

一年内到期的非流动

资产

...

长期股权投资100(100100000

固定资产440)00(8)72000(8)80000992000

(10)600000(II)40000

在建工程600300186000

(12)146000(10)560000

（含工程物资）

无形资产240dOO(13)24000216000

...

贷方项目:

短期借款120dOO(14)10000020000

应付票据80000(2)4000040000

应付账款381520381520

应付职工薪酬44COO(12)80000244000

(15)120000

应交税费14640(2)7800(1)6500052000