制造会计核算

学习情境制定一制造业会计核算

一、实训目的和要求

为了进一步让同学熟练前面实验的有关内容，全面把握企业会计核算的工作

程序，我们以一食品企业20XX年12月份的实际经济业务为实训材料，特制定

该模拟实验。要求各实训小组在教师的指导下，独立完成从建账，填制和审核有

关会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、结账与对账，到编制会计报表的

全部会计核算工作。并按会计档案管理的要求，加以分类整理，装订成册，最后

统一交存归档保管。

二、实训制定

在实训教师的指导下，实训前应完成以下工作

㈠设置会计机构岗位使命

㈡按照岗位使命要求划分实训小组，并确定小组成员的岗位及工作任务

㈢绘制该企业会计核算工作流程图（具体指会计凭证传递流程和会计核算循

环图）

三、实训要求及考核标准的具体内容

本实训考核标准分为如下五部分，每部分独立计分，分值为100分；综合计

分可按一定比例折合（如下所示）。

㈠填制并审核会计凭证（占总分比例30%）

㈡建账及登记账簿的要求及考核标准（占总分比例30冬）

㈢成本计算的要求考核标准（占总分比例15%）

㈣编制财务会计报告的要求及考核标准（占总分比例15%）

㈤会计档案整理与归档的要求及考核标准（占总分比例10%）

四、实训资料

㈠双好食品厂企业概况

1.企业性质、注册资金及经营范围

企业性质：国有工业食品企业

注册资金：900万元

经营范围：中西糕点的生产、批发、销售

法人代表：赵晋平〔总经理）

基本存款账户：农行北大街支行，账号：126—65830292

一般存款账户：民生银行五一路支行，账号：253—73222051；

工行一五一路支行，账号：128—41330796；

预留印鉴：

2.企业内部组织结构

该企业在册职工人数450人，设有采供部、生产部、营销部、行政部、劳资

部、财务部、办公室等七个部门。具体结构如图9—1所示。采供部下设原料仓

库和包装物库，负责人赵晋升；营销部下设成品库和研发组，负责人刘东科。生

产部下设化验室和质检室各一个，中点车间和西点车间两个基本生产车间，它们

分别生产奶黄包、豆沙包、火腿三明治和牛肉汉堡四种产品，车间主任分别是张

柯和李建平；为配合企业的生产，该企业另设有馅料加工和修理两辅助生产车间。

企业内部组织结构图9—1

3.会计工作流程概述

为了执行内部会计控制制度，财务科划分出如下结构：成本组主要负责成本

核算，成本分析等方面的工作：会计组主要承当会计核算、发票管理、档案管理

和编制报表；资金组负责现金、银行存款的管理、应收账款管理和资金的预算控

制分析；综合组负责对企业内部控制制度的建设、教育培训、文书档案管理。会

计主管苏科峰，出纳杨花，会计杨慧，记账员边小红；原料仓库保管员赵海平，

包装物保管王欣，成品库保管员刘生明。材料入库与出库业务，由保管员赵海平

填制入出库单，由经办人签字后，其中两联交由采供部，经负责人审核签字后分

别由材料核算员登记材料明细账记账员依据收料汇总表登记材料总账，月末保管

员、材料核算员与会计进行核对；产品入出库业务，由成品库保管员填制入出单

据，由相关人员签字后，登记销售台账，其余各联交由财务科进行核算（其余人

员同学在实训时可按小组成员状况进行制定）。

4.生产过程描述

双好食品厂的生产类型为连续式多步骤生产企业，生产用原料系生产开始一

次投入，各种产品的生产工序均集中于各基本车间内完成。馅料车间和修理车间

为全厂提供生产和生活服务。其中馅料车间完工的各种产品直接由基本生产车间

领用，即不入库。产品完工后经质检人员检验后由车间交成品库验收入库。销售

部负责产品的销售及交货等手续等事宜。其简易流程可见如图9—2所示。依据

定单由生产部和财务部共同制定生产计划，生产车间按生产计划到仓库领取面

粉、鸡蛋、植物油等生产用料和包装物。各车间按计划编制生产进度组织生产，

完工产品经检验后交由成品库保管，最后由销售部完成所有销售工作。

㈡企业目前所采纳的主要会计政策与核算办法

1.核算级次

双好食品厂依据业务状况，执行一级核算制，其账务处理选用科目汇总表核算程

序，每月汇总两次。

2.资产业务核算政策与办法

⑴库存现金限额2000

⑵坏账核算办法提取方法及计提比例。该厂的坏账准备按年末应收账款和其他应

账款余额的5%,采纳各抵法进行账务处理。

⑶主要原材料为面粉、鸡蛋、植物油、白糖、食盐、火腿肠、豆沙、牛肉等。所

有材料由采供部按生产计划组织采购。与供货单位之间的货款结算办法分别依据

采购地的不同和合同规定办法进行，目前的主要方法有支票和托付两种。采纳支

票结算方式主要针时同城购进，由供应部到财务部申领支票，并持票采购，财务

部依据支票存根和供货单位提供的发票进行核算。托付主要是外地采购时采纳，

采供部依据购销合同组织货源，财务部待银行转来付款通知票据，并交由采供部

与合同进行核对，无误后通知财务部门组织资金按规定办理付款手续。材料仓库

依据采供部提供的有关单据，办理入库手续。月末，财务部成本核算组依据仓库

转来的收发料凭证，分别编制“收料凭证汇总表〃和“发出材料汇总表〃进行收

发业务的财务核算，除包装物和低值易耗品外，其余材料采纳计划成本进行计价,

材料成本差异月末一次结转。

⑷包装物和低值易耗品采纳实际成本计价，其发出单价按全月一次加权平均法计

算，并分别采纳一次推销法结转当月成本。

⑸产品成本采纳实际成本计价，发出产品单价按全月一交次加权平均法计算。

⑹固定资产折旧方法平均年限法，并采纳分类折旧的办法按月计提，其中房屋建

筑物月折旧率为4%。左间设备月折旧率为6%,运输设备月折旧率为10%,管理

设备月折旧率为15%o

⑺暂不计提资产减值准备。

⑻无形资产按年平均摊销，按月账务处理。

⑼行政部门日常开支执行定额备用金制度核算，最高限额800元。

3.负债业务的核算政策与办法

⑴工资制度：月薪制，日工资按21天计算，职工福利费采纳先提后用的办法，

计提比例为工资总额14%。

⑵增值税率17%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,所得税率

33%o增值税及其附加税、教育费附加于各月末计算，并按规定于次月10号内

缴纳；所得税采纳按月预交，年终汇算清交的办法。

4.收入、成本费用核算政策与办法

⑴销售程序。本地销售采纳提货制，外地销售采纳发货制。货物发出后由销售部

开出销售发票，财务部依据销售部转来的发票包括代办托运时收取的有关费用单

据办理销售业务的核算。为促进产品的销售，该厂执行现金折扣的办法，具体折

扣标准为：3/10,2/20,n/30,在销售时采纳总价法确认收入。

⑵间接费用的分配方法。基本生产车间发生的各种间接费用，按产品产量比例在

各产品之间进行分配。

⑶辅助费用核算。该厂辅助车间发生的费用在“辅助生产成本〃账户中集中核

算，并按车间名称设有“馅料车间〃和“机修车间〃两个明细账进行核算。但不

单独核算辅助车间发生的制造费用。月末，成本核算组计算各车间发生的辅助生

产费用，并依据原始记录有关资料，按计划成本分配法在各受益单位之间进行分

配（馅料车间的成本核算与基本车间的一致）。

⑷产品成本计算方法。该厂设有“基本生产成本"一级账户，其下设“中点车

间〃与“西点车间〃两个二级明细账户，并按具体产品名称开设“奶黄包〃、

“豆沙包〃、“火腿三明治〃和“牛肉汉堡〃四个三级明细账户。产品生产过程

中各产品共同耗用的材料费用按产品消耗定额进行分配，人工费用按实际工时进

行分配。月末，按品种法计算并结转各产品成本（由于该企业无中间产品，所以

采纳品种法）。在核算过程，所有分配率保留四位小数，分配金额保留至分位，

尾数由最后一项调整。

⑸所得税采纳资产负债表债务法进行核算。

5.利润及其分配的会计政策与核算办法

⑴该厂各项提留均于年末一次进行。

⑵盈余公积计提比例：法定公积金10%o

㈣该厂各总分类账户与明细分类账12月份期初余额

L月初账户余额表见表9一2

2.12月包装物和低值易耗品结存表9—3

12月包装物与低值易耗品结存表9-3

色芟安4003012000劳保用R色20M»0l

-

个400000.520000康月套5002&0913015

的1200018125

3.12月初库存原材料结存表9—4

12月初原材料结存表9—4

计V

数金

材料类别、品名量划单

量额

单位价

原面粉K200

料g000

及

鸡蛋K

主1000

g

要

材植物油K

18500

料g

白砂糖K

1950

g

食盐K

2800

g

鲜牛奶K

500

g

绿豆K

3000

g

黄油K

200024000

g

猪肉火K

1000

腿g

牛肉K

1500

g

小计

苏?IK

辅

85

g

助

材

添加剂K850

料g

香精K

620

g

机油K

377

g

小计

汽油升

1500

燃

煤吨

料77

小计

合

758430.00

计

4.12月初库存商品结存表9—5

月初库存商品结存表9—5

计

数单位

品名量金额

量成本

单位

Kg600

奶黄包

0

Kg900

豆沙包

0

1-

火腿三明Kg975

治0

1

牛肉汉堡Kg350

包5

1-

合—

—

计—

㈤12月份经济业务内容

1.12月1日，依据上月材料入库单，冲销暂估入账材料款和应付账款，单据见

表9-60

2.12月2日，工商银行五一路支行转来收账通知，系上月临汾华联超市所

欠货款。见表9—7。

3.12月3日，从运康面粉厂购入面粉到达，经检验后办理入库，款未付，

有关单据如表9—8,9—90

4.12月5日，开出支票一张，从天龙大厦购买办公用品，见表9—10支票

存根和表9—11商品零售发票。

5.12月5日，从太原新华印刷厂购入包装纸到货，经检验入库，与对方协商,

货款于下年初1月10日支付。有关凭证如下表9—12增值税专用发票和表9—

13材料入库单。

6.6日车间领用面粉等材料投入生产，有关状况见领料表9-14至表9一26。

7.7日，职工王本报销差旅费1200元。差旅费报销单见样表9—27（其他

原始凭证省略）。

8.8日，办理增值税、城市维护建设税等三项税的交纳手续。见样表9—28增

值税税收缴款书、表9-29城市建设维护税税收缴款书和表9-30教育费附加缴

款书。

表9一28

索愚美系:市崖渡用金写书（）舌鹏电号

注册交支：困有企业埴发鼐0iXj以，月S日征收机关：太原市国税局

国

三代码140106701018976预■码

n

全麻双好食品厂科名玲福值税

广开户银行工行一五一路支行目级次地市收

•r

・.整号128—41330796收款加太原市金库

«

机状所霰时蜘，XX年H月1日-3XX年”月3c日

三

品目名际凄视数量计税全醐或枕家或已微或实微金叙

晌邕收入单位猊飘扣除醺

525000.0017%23450.0065S00.00

余喂合计（大篇）陆万伍仟捌佰元整¥65S00.00

表9一29

中华人民共和国

烹朦关于：市朦5。青国搬电088519S号

连物美史:叨皙企业顷发月S日正出机美：太原市03税周直膘一分

代网140106701018976010104

全彝双好食品厂名称憎值税

开尸嫌行工行一五一路支行目级次她市收

128-413X796桢歌BW国家金库太原市中心支库

“XX年11$1a-2OX11R3CB

品目名称―讨收金解顺收率或已悔或实事金鲫

炳安&人・位程静

工业（17%）65800.00-FTY45S6.00

金龄合计~V为6.00

（大写）中0工商很行太朦分行

石一>Ra-行

上列款项圣法：

（公赛尸正常申报

M务。用。行as用a

00球

<限行）■■

诙期不缴按灰;去双定加收滞纳金

表9一30

豪源关手：击朦《）舌X电号

注册芟B:QD灯企业塘工日期U】2月8日tl收机三：太原市A3税局

花代。140106701018976吨

V

全麻双好食品厂名麻增值税

科事

开尸根行工行一五一路支行目a次地市收

QQ

N128-41330796收默宙序太原市金库

«

机秋加JirXJROxx年11月1日一"XX年11月30日

品目W彝UVWfl计程金法藏机率或安I•金静

情色收入・位税额

65800.003%197400

金京合I十¥19-4.00

《大写）金”从谷3幅#4■攵

五一依支行

上代N巳收妥并戈第收妁，a峰备汪：

O\—力/正常申报

W/

偏摩，4行）至中

收与用基

M务专用，£迪明不里跖曲能片W解除

9、8日，职工健身房建造完工并交付使用，见表9—31固定资产交付使用

清册。

10、9日平阳店交付房屋租金，有关单据见表9—32进账单和表9—33租赁业发

票票样及表9-34营业税计算表。

11、10日从省副食品公司购入白砂糖，有关资料见表9-35至9-37。

12.11H,向银行申领银行汇票，准备持票购货。银行汇票申请书及银行

汇票票样见表9-38至9-39o

13.11日，职工刘天样持票报销医药费，有关单据见表9-40门诊收费收

据，表9—42医药费报销单。

M.120,上月天津嘉里粮油公司有关结算票据到达，通过银行付款。见

表9-43至IJ9-45。

15.13日，开出转账支票一张，支付运康面粉厂货款及进项税金19890.00。

见表9—46转账支票样表。

16.13H,从城北养鸡厂购入鸡蛋5000KG,开出转账支票一张，见表9一

47转账支票存根样票和表9-48入库单、表9-49增值税发票标票样。

17.13日从天津嘉里粮油公司购入黄油到货，结算凭证未到，款未付。见

表9—50。

18.14日，从省食品公司购入添加剂和香精，具体见表9一51至9-52。

19.从省食品公司购入添加剂和香精，原始单据见表9一53、9-54o

20.15日支付绿化费1200元，见表9-55事业性行政性收费收据和表9-

56转账支票票样。

21.15H,生产左间和辅助车间领用材料，具体见表9—57到表9—67

21.15日，通过民生银行预付深圳卸飞包装盒厂货款4000元。见表9—68

民生银行信汇凭证样表。

22.15H,应收大德公司和海兴公司的商业汇票到期，办理进账。有关凭

证见表9—69至表9—72。

23.16S,以银行汇票购入材料，发票已到，但材料尚未验收入库，余款

退回，见表9—73至表9—75。

24、16日，以现金支付商检费，见表9-76事业性行政性收费单据样表。

25、16日，报销业务招待费，有关单据见表9—77至表9一78。

26、16日，经检验，产品入库，见表9—79到9-81入库单。

27.17H,车间领用包装袋和包装盒，见表9-82。

28.17日车间领用模具。见表9-83。

29、18日，向临汾华联超市销售豆沙包、奶黄包，有关凭证见表9-84至9

-88o

30、19日，按大营盘食品店向本企业发出定单备货，向银行申请办理款项

托收，并于当日提货。见表9—89至9—91。

3k19B,办公室购入两台电脑，并交付使用，估计使用5年，净残值率

为5%,有关单据见表9-92至9-95。

32.19日，向美特好总部发货，收到转账支票一张，办理进账手续。见表9

一96至9一98。

33.20日，两台烤箱报废，转入清理，见表9—99固定资产报废单。

34.20日，领用包装纸用于销售，向华联发巴豆沙包，收到现金交存银行，

见表9-100至9-102有关单据。

35.21H,依据劳资部门和办公室提供的考勤记录计算本月职工工资。以

采供部人员工资为例说明工资结算的有关内容。赵晋升月标准工资817元，本月

出勤17天，事假1天，病假3天；物价补80元，常常性奖金210元，津贴98；

按规定病假工资按20%扣发，事假全部扣发。具体见表9—103供应部工资结算

单，表9-104工资结算汇总表。

36.22日，签发现金支票，从银行提现，并发放工资。见表9—105现金支

票票样，要求填写现金支票。（参照答案：应发额：198071,实发额：197153）

37.22日，处置报废烤箱，取得现金收入。见表9—106一般发票票样。

38.23收到银行利息清单,见表9—107。

39.23H,收到银行短期借款利息结算清单，见表9—108,前两月已提

1589.76元。

40.24日，产品入库，见表9—109至9—110。

41、25B,按合同规定，向美特好超市发货，收到商业汇票一张。见表9

—111至9—115c

42、25H,购消防器材，交机修车间使用，款通过银行支付。见表9—115

至9-117。

43.25B,机修左间领用材料，见表9-119。

44.25日，收到职工王小波违反操作规定的罚款100元，见表9—120

45.26B,购买支票等空白凭证，见表9—121。

46、26日，双好食品厂决定以奶黄包与美特好超市的两台复印机交换。奶

黄包的账面价值为56400,公允价值为70500元；复印机的账面余额为60000元,

公允价值为62900元，另支付补价7600元。双好食品厂换入的复印机作为固定资

产且移交给办公室使用；美特好超市换入的电脑以备销售。计税价格等于公允价

值，两公司适用的增值税率为17%,假设双方均未对存货计提跌价准备；整个

交易过程未发生除增值税以外的其他相关税费。具体见表9—122至9—126（提

示：该项交易具有商业实质）。

47.26日，深圳邺飞公司一年前所欠货款123500.00元，由于财务困难，短

期内不能支付。经双方协商，偿还80000.00元后，深圳郸飞公司以食品盒偿还

所欠款项。食品盒销售价为35000.00元，实际成本为30000.00元；双方均为

一般纳税人，增值税率为17机双好将食品盒作为产品入库，双好食品厂对应收

账款已提坏账准备675元。原始凭证见表9-127、9-128、9-129、9-130。

48.26H,开出支票一张，支付年度学习资料费，见表9—131至9—：32。

49.26口，接银行通知，临汾华联超市的款项到达。见表9—133。

50.26H,支付费。见表9-134至9一：35。

51.27H,支付企业水电费，有关凭证见表9—135至9—139。（有关耗用

量见61业务，此题只要求同学完成支票填写任务即可，账务处理在61笔业务）。

52.28H,向民生银行申请一笔贷款，合同已签，银行将款项划归自己存

款户。见表9—140。

53.31H,摊销日本年度负担的无形资产，见表9—141。

54.31向某敬老院捐款20000元，见表9-142至9-143。

表9—142银行转账支票票样

55.31日，编制本月购进材料汇总表，并结转本月材料成本差异。见表9

一144。

56.年末，盘点存货，并依据看法处理。见表9—145。

57.31S,计算本月低值易耗品和包装物发出单价，编制本月发出材料汇

总表。见表9—146发料凭证汇总表,表9—147生产车间材料费用分配表和表9

-148包装物费用分配表。

58.31H,计提坏账坏备，见表9-149坏账准备计算表。

59.31B,分配人工费用，见表9—150工资费用分配表，表9一151职工

福利费用计算表（要求：计算此题时，将馅料车间管理人员的工资及福利费等直

接计入产品成本）。

60.31日，计提各项基金、社会保险费、经费，见表9—152各项基金、经

费计算表（为简化核算工作，该企业将按工资费用分配表分配计入各有关账户）。

61.分配本月水电费，见表9—153外购水费分配表和表9—154外购电费分

配表。

62.31日计算本月固定资产折旧，见表9—155固定资产计算表（表中折旧

率均为年率）。

63.31日计算所购入债券的本年投资收益、利息调整摊销额。该债券为前

两年1月份购入的，面值80000元，票面利率12%,五年期分期付息（每年付息

一次）到期一次还本债券，本年为第三年。该债券交易价81000元，交易费用

3000,实际利率为10.66斩前两年摊销状况见表9—157,要求填写列表中后三年

相关项目金额，并对本年相关业务做出会计处理（提示：1、注意最后一年的尾

差处理，即②栏中第五年投资收益值；2、每年1月1日支付利息）。

64.31日,依据辅助生产明细账分配辅助生产费用，见表9—157辅助车间

供应产品及劳务数量表和表9―158机修车间费用分配表和表9-159馅料车间制

造费用分配表，表9一160至9-163馅料车间产品成本计算表［计算结果保留四

位小数）。

65.31H,依据制造费用明细账分配制造费用，见表9—164至9—165制

造费用分配表。

66.31B,计算产品成本，见表9-166至9-169产品成本计算单（月末

无在产品）。

67.31H,计算并结转本月已销产品成本，见表9—170销售成本计算表。

68.31日计算当月应纳增值税，见表9-17：增值税纳税申报表。

69.3113,计算本月应缴城市建设维护税和教育费附加，见表9—172城市

维护建设税申报表和表9-173教育费附加申报表。

70.31日，计算全年房产税，见表9-174房产税纳税申报表。［原值X（1

一扣减比例）XI.2%；租金收入X12%】

71.31日计算车船使用税，见表9-175车辆税额表，表9-176车船使用

税纳税申报表。

72.31日计算印花税，见表9-177印花税税目表，表9—178印花税纳税

申报表。本月（借款合同1500000元，X50/000；销售合同162864.00X30

/000）

73.31日，海天公司20XX年全年实现净利润300000元，按权益法确认长

期股权投资收益（系本年1月7日对海天的投资，投资比例40%）。

74.31日结转当期损益。

75.计算全年应交所得税额，并结转本年利润，见表9-179所得税纳税申

报表和表9一18020XX年11月利润表。

表9一179

企业所得税年度纳税中报表

税款所属期间20XX年1月1日至20XX年12月31日金额单位：元

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76.结转本年净利润。

77.分配当年利润，见表9—181法定盈余公积金和公益金计算表。

78.31日，本月15日托收的银行承兑汇票款项到账，银行通知收账，见表

见表9-182见表9―183

80.31日与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表，见表9—184银

行对账单和表9-185对账单通知联及表9-186银行存款余额调节表。

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