会计信息的质量要求

项目会计信息的质量要求财务会计实务

会计工作的基本任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的会计信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。会计信息的质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

客观性一、客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。《企业会计准则》规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关的会计信息，以保证会计信息真实可靠、内容完整。客观性有以下几层含义：（1）具有真实性，即会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。（2）具有可靠性，即会计信息应避免错误并减少偏差，不偏不倚，以客观事实为依据，准确反映企业的财务状况。（3）具有可验证性，即会计资料应当具有可重复验证的特性，也称可检验性或可核性。对于同一会计核算业务，分别由两个或两个以上会计人员同时进行会计处理，如果得出相同的会计核算结果，就被认为符合可检验性的要求。会计信息内容完整是可验证性的前提。可验证性还包括有合理合法的凭证可供事后检查。客观性是对会计核算工作和会计信息的最基本的质量要求。会计作为一个信息系统，其提供的信息是投资者、债权人、政府部门、企业内部各职能部门和社会公众等方面进行决策的重要依据。如果会计信息不能真实地反映企业经济活动的实际情况，会计工作就失去了存在的意义；如果企业提供了虚假和歪曲的会计信息，则会误导会计信息使用者，导致决策失误、经营失败和管理失控。

相关性二、

《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计工作的目标就是为有关方面提供有助于进行正确决策的会计信息。要充分发挥会计信息的作用，就必须使提供的信息与会计信息使用者的要求相协调，以满足会计信息使用者的需要。会计的相关性原则要求企业的会计人员在收集、处理、传递会计信息的过程中，要充分考虑财务会计报告使用者的信息需求。

明晰性三、

《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计提供信息的目的在于信息的使用，而要使用会计信息首先就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容；否则，就谈不上对信息的使用。这就要求会计核算所提供的信息应简明、易懂，既能简明扼要地反映企业的财务状况和经营成果，又容易为人们所理解。明晰性原则有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要表达的含义与内容，从而有助于更好地使用会计信息。

可比性四、

《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。它有两层含义：一方面是指对于同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；确定需要变更的，应将变更的情况、变更的原因及其对单位的财务状况和经营成果的影响在财务报告附注中加以说明。另一方面，对于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息的口径一致、相互可比。企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法。例如，确定发出存货的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法；固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。保证会计信息可比性的前提是同一企业在各个不同的会计期间应尽可能地采用相同的会计核算方法，虽然不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生在不同时点，但为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，企业还是应当遵循可比性要求。

实质重于形式五、《企业会计准则》规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为的形式并不总能完全地、真实地反映其实质内容。所以，会计信息要真实地反映其交易或事项，就必须根据交易或事项的实质的经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。这一原则体现了会计核算对经济事实的尊重，能够保证会计信息的真实性，有利于信息使用者做出正确的决策。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来看企业并不拥有其所有权，但是租赁合同中规定的租赁期比较长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。因此，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益。所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的固定资产进行核算。又如，企业将商品销售给客户，商品所有权或实物在形式上已经交付，但商品所有权上的主要风险（如售出商品需安装、售出商品按合同规定可退货）和报酬等并未发生实质性转移，则企业售出商品时不应作收入实现处理。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么其最终结果将不仅不利于财务会计报告使用者做出正确的决策，还会误导财务会计报告使用者的决策。实质重于形式原则是一项重要的国际惯例。企业恰当地运用这一原则，有助于会计信息更切合现实。

重要性六、

《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的所有重要交易或者事项。会计在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于影响决策的重要经济业务，应当分别核算，分项反映，力求翔实、准确；对于较次要的会计事项，应适当简化，合并反映。重要性的确定主要从以下几个方面加以衡量：（1）从会计主体取得会计信息要付出的代价来衡量。会计主体取得信息的代价越大，重要性就越强，在会计核算上反映得就应更详尽；反之亦然。（2）从经济业务本身的定量与定性上衡量。相同的经济业务在不同的企业，其重要程度是不一样的，如固定资产与低值易耗品在不同的企业有不同的划分标准。（3）从会计信息使用者的立场来衡量。如果某些项目（如即将到期的巨额负债等）对投资者和债权人的影响程度大，就需要详细列示。当然，重要性也是相对的，必须视具体情况而定。

确定某些经济业务或事项的重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。

谨慎性七、

《企业会计准则》规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。企业的经营活动充满着风险和不确定性，因而会计核算工作应坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定性因素的情况下进行职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，对应收账款提取坏账准备，固定资产采用加速折旧法，存货计价采用成本与可变现净值孰低法，或有事项的确认等都是对谨慎性原则的体现。需要注意的是，对费用和损失的估计，要保持在合理的限度内，要符合风险的概率，按国家的规定执行，绝不允许借谨慎性原则故意低估收入、高估成本、随意调节盈亏；否则，就是滥用谨慎性原则。

及时性八、

《企业会计准则》规定，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助企业所有者或者其他的会计信息使用者做出正确的决策，具有很强的时效性。即使是客观、可比、相关的会计信息，如果不能及时提供，那么其对于财务会计报告使用者也没有任何意义，甚至还可能误导财务会计报告的使用者。