广告合同属加工承揽合同印花税

广告合同属加工承揽合同印花税摘要：本文详细探讨广告合同是否属于加工承揽合同以及相关印花税的缴纳问题。通过对广告合同的性质分析、与加工承揽合同的对比研究，结合相关法律法规和实际案例，明确广告合同在何种情况下应认定为加工承揽合同，并阐述其印花税的具体缴纳规定和操作要点，旨在为企业和税务工作者在处理此类合同印花税事务时提供清晰的指引。

一、引言印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。在各类合同中，准确判断合同性质并确定是否需要缴纳印花税以及按照何种税目缴纳，对于纳税人和税务机关都至关重要。广告合同在现代经济活动中广泛存在，其性质认定直接关系到印花税的缴纳情况。因此，深入研究广告合同属加工承揽合同印花税问题具有重要的现实意义。

二、广告合同的定义与常见类型（一）广告合同的定义广告合同是广告客户与广告经营者之间就广告制作、发布等事宜所达成的协议。它明确了双方的权利和义务，是保障广告活动顺利进行的法律文件。

（二）常见类型1.广告制作合同：主要涉及广告内容的创意设计、拍摄、后期制作等具体工作，由广告经营者按照广告客户的要求完成特定的广告作品。2.广告发布合同：约定广告客户将广告投放于特定的媒体平台，广告经营者负责安排广告的发布时间、位置等事宜。3.综合广告合同：既包括广告制作又涵盖广告发布等多项内容。

三、加工承揽合同的概念与特征（一）加工承揽合同的概念根据《中华人民共和国民法典》第七百七十条规定，承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。加工承揽合同是承揽合同的一种常见形式，主要包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。

（二）特征1.以完成一定工作为目的：承揽人必须按照定作人的要求完成特定的工作成果，而非仅仅提供劳务。2.工作成果具有特定性：承揽人完成的工作成果是根据定作人的特殊要求定制的，具有独特性。3.承揽人独立完成工作：承揽人在完成工作过程中具有相对独立性，定作人一般不干预承揽人的具体工作方式。

四、广告合同与加工承揽合同的关系分析（一）广告制作合同与加工承揽合同的关联1.工作内容的相似性广告制作合同中，广告经营者按照广告客户的要求进行广告的创意设计、拍摄、剪辑等工作，最终交付符合客户要求的广告作品。这与加工承揽合同中承揽人按照定作人的要求完成特定工作成果的性质相似。例如，制作一部企业宣传片，广告经营者需要根据企业提供的素材、要求和风格，进行创意构思、拍摄画面、后期剪辑等一系列工作，最终交付一部具有特定风格和内容的宣传片，该过程与加工承揽合同中承揽人完成工作成果的过程相符。2.成果的特定性广告制作完成的广告作品是针对特定广告客户的需求而创作的，具有独特性和特定性。每个广告作品都承载了广告客户想要传达的特定信息和形象，这与加工承揽合同中工作成果的特定性特征一致。比如，某化妆品品牌的广告，其画面风格、广告语、产品展示方式等都是为了突出该品牌的特点和优势，是专门为该品牌量身定制的，不同于其他广告作品。

（二）广告发布合同与加工承揽合同的区别1.主要义务不同广告发布合同中，广告经营者的主要义务是按照合同约定将广告客户的广告信息在特定媒体平台上进行发布，重点在于广告的投放安排和传播渠道的搭建。而定作人在加工承揽合同中，主要义务是接受承揽人完成的工作成果并支付报酬，工作成果的完成是核心。例如，广告发布合同可能只是约定在某个电视台的特定时段投放广告，广告经营者负责与电视台沟通协调投放事宜；而加工承揽合同则更侧重于承揽人实际制作出符合要求的工作成果。2.成果性质不同广告发布合同的成果主要体现为广告信息在媒体上的传播效果，并非一个具体的、具有实体形态的工作成果。而加工承揽合同的成果是一个明确的、可交付的工作成果，如加工的零部件、制作的服装等。广告发布后，受众看到的是广告信息的传播，而不是一个像广告制作那样具有实体的作品交付。

（三）综合广告合同的性质判断综合广告合同既包含广告制作又有广告发布内容时，需要根据合同的主要目的和重点来判断其性质。如果合同主要目的是制作特定的广告作品，那么应倾向于认定为加工承揽合同；如果主要目的是广告发布，且广告制作部分相对较为简单、只是为了满足发布需求的辅助工作，那么整体合同性质更接近广告发布合同。例如，一份合同约定先制作一个简单的广告短视频用于在社交媒体平台发布，重点在于广告的传播推广，这种情况下合同性质可能更偏向广告发布合同；但如果合同着重于制作一个复杂的、具有创意设计和较高制作水准的广告作品，然后再进行发布，那么合同性质更可能被认定为加工承揽合同。

五、广告合同属加工承揽合同的印花税规定（一）印花税税目与税率根据《中华人民共和国印花税暂行条例》所附《印花税税目税率表》规定，加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，按加工或承揽收入万分之五贴花。所以，当广告合同被认定为加工承揽合同时，应按照此税率缴纳印花税。

（二）计税依据的确定1.对于广告制作合同计税依据通常为合同中约定的广告制作费用金额。例如，广告客户与广告经营者签订的广告制作合同，约定制作费用为10万元，那么印花税计税依据就是10万元，应缴纳印花税=100000×0.05%=50元。2.对于综合广告合同且被认定为加工承揽合同的情况计税依据为合同中加工承揽部分的收入金额。如果合同中明确区分了制作费用和发布费用等不同部分，且制作费用占比较大，符合加工承揽合同特征，那么就以制作费用金额作为计税依据缴纳印花税。例如，一份综合广告合同，制作费用8万元，发布费用2万元，经判断属于加工承揽合同性质，那么印花税计税依据就是8万元，应缴纳印花税=80000×0.05%=40元。

（三）纳税义务发生时间印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。对于广告合同，一般是在合同签订时即产生纳税义务。例如，广告客户与广告经营者签订了广告制作合同，合同签订当日就是印花税纳税义务发生时间，双方应在规定期限内申报缴纳印花税。

（四）纳税申报与缴纳方式1.纳税申报纳税人应按照规定的纳税期限，填写《印花税纳税申报表》，向税务机关申报缴纳印花税。对于广告合同属加工承揽合同的印花税申报，应准确填写合同金额、合同类型等相关信息。2.缴纳方式印花税缴纳方式主要有自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征等。对于广告合同印花税，金额较小的情况下，纳税人可以采用自行贴花方式，即在合同上粘贴印花税票，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销；合同金额较大或同一类合同频繁签订的，可以采用汇缴方式，汇总缴纳印花税；税务机关也可以委托银行、保险、工商等部门代征印花税。

六、案例分析（一）案例一某广告公司与一家企业签订了一份广告制作合同，合同约定广告公司为企业制作一部产品宣传广告片，费用为20万元。广告公司按照企业要求进行了创意策划、拍摄、后期制作等工作，最终交付了符合要求的宣传广告片。分析：此合同属于典型的广告制作合同，且符合加工承揽合同的特征。工作内容是制作特定的广告片，成果具有特定性，广告公司独立完成制作工作。根据印花税规定，应按照加工承揽合同缴纳印花税。计税依据为20万元，应缴纳印花税=200000×0.05%=100元。该广告公司应在合同签订当日产生纳税义务，并在规定期限内通过自行贴花或其他合适方式申报缴纳印花税。

（二）案例二一家房地产公司与广告公司签订了一份综合广告合同，合同约定广告公司负责制作房地产项目的宣传海报、宣传册等资料，并在报纸、网站等媒体上发布广告。合同总金额为50万元，其中制作费用30万元，发布费用20万元。经分析，该合同主要目的是通过制作和发布广告来推广房地产项目，且制作部分相对复杂，重点在于制作符合房地产项目特色的宣传资料，整体合同性质倾向于加工承揽合同。分析：对于此合同，计税依据应为加工承揽部分的收入，即制作费用30万元。应缴纳印花税=300000×0.05%=150元。房地产公司和广告公司应在合同签订当日确认纳税义务，并按照规定进行印花税的申报缴纳。

七、结论广告合同在性质上与加工承揽合同存在密切关系，尤其是广告制作合同具有明显的加工承揽合同特征。当广告合同被认定为加工承揽合同时，应按照加工承揽合同的印花税规定进行缴纳。准确判断广告合同性质、明确计税依据、掌握纳税义务发生时间