核算无形资产业务

商品流通企业会计核算无形资产业务任务描述业务1：欧亚商业集团向国家土地管理局支付540000元以取得土地的使用权30年。在洽购时，欧亚商业集团支付咨询费、手续费14400元。上述款项一并以转账支票支付。业务2：宏发公司2016年发生如下与无形资产有关的业务：（1）3月31日，分配管理专有技术开发人员在研究阶段的工资5000元。（2）3月31日，结转费用化支出。（3）4月5日，管理专有技术项目进入开发阶段，领用原材料，价值4500元。该公司对使用设备计提折旧费600元。（4）4月15日，以转账支票支付社会科学院有关开发管理专有技术的咨询费9000元。（5）4月30日，分配管理专有技术项目开发人员在开发阶段的工资35000元。（6）5月5日，管理专有技术项目开发成功，结转其开发成本。业务3：龙达商业集团与鼎丰真公司合资经营。鼎丰真公司以其商标权作为投资。合同约定：该商标权的价值为200000元。业务4：龙达商业集团有一项土地使用权，成本为360000元，预计使用寿命为30年。该公司对其采用直线法计提并摊销折旧。业务5：龙达商业集团将一块土地使用权出售给华光实业公司。该土地使用权的账面原值为600000元，已摊销了200000元。该集团取得出售收入450000元并将其存入银行。业务6：龙达商业集团将一项非专利技术的使用权出租给东方商厦公司，收到东方商厦公司的非专利技术租金75000元的转账支票1张，分配集团指导出租的非专利技术运用人员的工资5000元。业务7：龙达商业集团的一项商标权的账面原值为125000元，已摊销了50000元。因有其他新商品出现，该项商标权的盈利能力大幅度下降，预计其未来现金流量的现值为60000元。试根据上述业务进行相关的账务处理。任务解析无形资产概述

一、

（一）无形资产的含义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，且无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（二）无形资产的确认条件无形资产的确认条件主要有以下两个：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。作为无形资产确认的项目必须具备其所产生的经济利益很可能流入企业这一条件。通常，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约了成本。（2）该无形资产的成本能够可靠计量。成本能够可靠计量是确认资产的一项基本条件。这个条件对无形资产来说更为重要。

（三）无形资产的特征无形资产与流动资产和具有实物形态的固定资产不同，有其自身的特征。无形资产的特征主要表现在以下几个方面：（1）无形资产没有实物形态。无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力。它没有实物形态，但却具有价值，或者能够使企业获得高于同行业平均的盈利能力。它虽然可以买卖，但看不见、摸不着。它以某种特有技术知识和权利形式存在，如专利权、商标权。（2）无形资产能在较长的时期内使企业获得经济效益。无形资产能供企业长期使用，从而使企业长期受益，因此属于一项长期资产。企业为取得无形资产所发生的支出属于资本性支出。（3）持有无形资产的目的是使用。企业持有无形资产的目的是生产商品，或提供劳务，或出租给他人，或用于行政管理。无形资产一旦脱离了生产经营活动，就失去了经济价值。（4）无形资产所提供的经济利益具有不确定性。无形资产的经济价值在很大程度上受到市场需求、竞争、地理条件的变化和其他经济因素的影响。其预期盈利能力难以准确地予以确定。例如，企业在自创某种专利权时估计其有10年寿命，但在第6年，随着技术市场上有更先进的专利替代，该项专利权的经济价值也就此终结，由该项专利权可望带来的经济效益也随之告终。（5）无形资产的经济价值与其成本之间无直接因果关系。企业获取无形资产的成本不能代表其经济价值。在实际工作中，往往有些无形资产的取得成本较低，却能给企业带来较高的经济效益；而有些无形资产的取得成本较高，却仅能给企业带来较低的经济效益。（6）无形资产是有偿取得的。只有企业发生成本而取得的无形资产才能计价入账；否则，即使具有无形资产的性质，也不能作为无形资产计价入账。

（四）无形资产的分类我国将无形资产分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权六项。（1）专利权。专利权是指发明人对其发明的成果提出申请，经国家专利机关审查批准，在一定期限内依法享有的专有权。发明人申请获得专利，需要向国家专利机关公开专利的全部秘密。为保护发明人的权益，国家对专利给予法律保护。（2）非专利技术。非专利技术又称专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的技术、资料、技能、知识等。非专利技术不受法律保护，其所有人依靠自我保密来维持其独占权。非专利技术主要包括以下三个方面的内容：①工业专有技术。工业专有技术是指生产上已被采用、仅限于少数人知道、不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。②商业（贸易）专有技术。商业（贸易）专有技术是指具有保密性质的市场情报、原材料价格情报，以及有关用户、竞争对象的情况的有关知识。③管理专有技术。管理专有技术是指生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。（3）商标权。商标权是指商标使用人向国家商标局申请商标注册，经核准而获得的一定期限内的专用权。商标是指用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权受法律保护。（4）著作权。著作权又称版权，是指公民、法人按照法律规定对文学、艺术和科学作品享有出版、发行等方面的专有权利。这种专有权利除法律另有规定外，未经著作人许可或转让，他人不得占有和行使。（5）土地使用权。土地使用权又称场地使用权，是指土地使用者对其所使用的土地,按照法律规定在一定期限内享有开发、利用和经营的权利。（6）特许权。特许权又称专营权，是指被获准在一定区域和期限内，以一定的形式生产经营某种特定商品或劳务的专有权利。特许权有两种形式：一种是由政府机关授予的，如电力、电话、煤气、烟草等的特许经营权；另一种是由一个企业授予另一个企业生产经营以该企业商号、商标、专利和非专利技术制造商品或提供劳务的权利，如肯德基快餐、麦当劳快餐等连锁商店。

（五）无形资产的初始计量（1）外购的无形资产按照购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出计量。（2）自行开发的无形资产按照无形资产从开发阶段开始至该项无形资产达到预定用途前所发生的支出总额计量。企业取得的无形资产应当按照成本进行计量。由于无形资产的来源不同，其成本的构成也各有不同。（3）投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值计量。无形资产取得的核算

二、商品流通企业取得无形资产的主要渠道有外购、自行开发和投资者投入等。

（一）外购无形资产的核算外购无形资产是指以现款或负债购进的无形资产。它主要有专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。企业外购的无形资产应按购入时支付的价款和发生的咨询费与手续费计量入账，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。

（二）自行开发无形资产的核算企业自行开发无形资产，对于开发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划的调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、商品等。企业自行开发无形资产，在研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。企业确认自行开发的无形资产必须同时满足以下几个条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。“研发支出”账户是成本类账户，用以核算企业在研究与开发无形资产过程中所发生的各项支出。企业发生的无形资产研究、开发支出应记入“研发支出”账户的借方；企业结转无形资产研究、开发的成本应记入“研发支出”账户的贷方。“研发支出”账户的期末余额在借方，表示企业正在开发的无形资产的成本。

（三）投资者投入无形资产的核算企业为自身发展引进技术资金，往往会接受外单位或个人无形资产的投资。投资者投入无形资产的主要形式有专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。企业应按投资合同或协议约定的无形资产的价值借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。无形资产摊销的核算

三、无形资产是企业的一项长期资产，在其使用寿命内持续为企业带来经济利益。它的价值随着使用而不断地减少，直到消失。因此，企业应当于取得无形资产时分析并判断其使用寿命。无形资产的使用寿命是有限的，企业应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位的数量。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视其为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内系统合理地摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时到不再作为无形资产确认时为止。企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业在摊销无形资产时，应借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账户。“无形资产”账户是资产类账户，用以核算企业持有的无形资产的成本。企业在取得各种无形资产时，应借记“无形资产”账户；企业在出售、对外投资无形资产时，应贷记“无形资产”账户。“无形资产”账户的期末余额在借方，表示企业无形资产的原始价值。无形资产应按不同的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。“累计摊销”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。企业在计提无形资产摊销额时，应贷记“累计摊销”账户；企业在处置无形资产时，应借记“累计摊销”账户。“累计摊销”账户的期末余额在贷方，表示企业无形资产的累计摊销额。“无形资产”账户余额减去“累计摊销”账户余额就是无形资产的净值。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定进行摊销。无形资产处置的核算

四、企业处置无形资产的渠道主要有出售、出租和对外投资。

（一）出售无形资产的核算企业拥有的无形资产可以出售。能出售的无形资产有专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和特许权等。出售无形资产是指企业转让无形资产所有权。出售企业对售出的无形资产不再拥有占有、使用及处置的权利。企业将无形资产出售时，应按实际收到的出售收入借记“银行存款”账户，按已计提的累计摊销额借记“累计摊销”账户，按已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”账户，按出售无形资产的账面原值贷记“无形资产”账户，将这些账户相抵后的差额记入“营业外收入”账户或“营业外支出”账户。

（二）出租无形资产的核算出租无形资产是指企业仅将该项无形资产的部分使用权让渡给其他企业，其仍保留对所出租的无形资产的所有权，并拥有占有、使用及处置该项无形资产的权利。在取得出租收入时，企业应将其作为其他业务收入入账，但仍应保留该项无形资产的账面价值，应将在出租过程中发生的相关税费作为出租成本记入“其他业务成本”账户。

（三）对外投资无形资产的核算企业出于自身发展、减少投资风险、扩大影响的目的，可以将自己的无形资产对外投资以获取投资收益。此时，企业应按投资合同或协议约定的价值借记“长期股权投资”账户，按该项无形资产已计提的摊销额借记“累计摊销”账户，按该项无形资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面原值贷记“无形资产”账户，将借贷方相抵后的差额应记入“营业外收入”账户或“营业外支出”账户。无形资产减值准备的核算

五、企业应当在期末判断各项无形资产是否存在发生减值的迹象，对存在减值迹象的无形资产估计其可收回金额。无形资产的预计可收回金额的确定方法和判断无形资产减值的依据与固定资产相同，此处不再重述。企业在判断无形资产发生减值后，应计算确定无形资产的可收回金额，按其可收回金额与账面价值的差额计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。无形资产减值损失确认后，减值资产应当在未来期间进行相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。“无形资产减值准备”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业提取的无形资产减值准备。企业应将无形资产发生的减值记入“无形资产减值准备”账户的贷方，将处置已计提减值准备的无形资产的金额记入“无形资产减值准备”账户的借方。“无形资产减值准备”账户的期末余额在贷方，表示企业已提取的无形资产减值准备。业务提示

六、业务1：外购无形资产的账务处理如下：借：无形资产——土地使用权554400

贷：银行存款554400业务2：自行开发无形资产的账务处理如下：（1）借：研发支出——费用化支出5000

贷：应付职工薪酬——工资5000（2）借：管理费用——研究费用