《Y手机制造公司作业成本法实施方案的设计和应用案例12000字》

Y手机制造公司作业成本法实施方案的设计和应用案例综述目录TOC\o"1-2"\h\u20674Y手机制造公司作业成本法实施方案的设计和应用案例综述 1142321.1实施作业成本法的必要性和可行性 1219081.必要性分析 1170482.可行性分析 3110901.2作业成本法的设计原则和内容 450651.设计原则 473332.设计内容 4319311.3作业成本法的实施方案 5266641.确认作业流程 5204212.建立资源库 6298093.归集直接成本 6103271.划分作业和作业中心 6188425.确定资源种类 1017606.确定资源成本动因 1192307.建立作业成本库 13258468.确认作业成本动因 14211429.计算作业成本动因分配率 151935710.计算产品作业成本 162508811.计算产品总成本和单位成本 1712471.4作业成本法与传统成本法核算结果比较分析 18273531.作业成本法与传统成本法核算结果比较 1828392.实施作业成本法的预期效果 191.1实施作业成本法的必要性和可行性1.必要性分析无论是手机市场竞争的需要，还是经营环境变化的需要，Y公司若想保持市场占有率，都必须改变现有的成本管理模式。作业成本法是一门科学的成本管理方法，引进作业成本法进行成本管理，对于Y公司改进目前成本管理中存在的问题，迎合环境变化带来的挑战，都是十分必要的。（1）应对市场价格战的需求2011年，小米采用高配低价的成本领先战略打响了手机市场的价格战。随后，锤子科技、OPPO、华为等纷纷加入价格战，手机产品逐渐沦为快消品，利润空间被不断压缩，手机企业面临降低成本提高效益的迫切需求。2018-2020年，Y公司销售收入虽逐年递增，但成本也在上涨，且成本的增长幅度大于收入，最终导致毛利润呈现负增长趋势。详见表1.1和图1.1所示：表1.1：Y公司2018-2020年总收入、总成本、综合毛利润变动情况（单位：亿元）项目201820192020金额增长率金额增长率金额增长率总销售收入170.871.37%178.691.58%191.397.11%总销售成本133.378.08%146.8310.09%162.5110.68%综合毛利润37.50-6.97%31.86-15.03%28.87-9.38%通过以上图表可知，2018-2020年，Y公司的销售成本分别增长了8.08%、10.09%和10.68%，均大于销售收入1.37%、1.58%和7.11%的增长率，导致毛利润分别下降了6.97%、15.03%和9.38%。可见，价格战在一定程度上导致了Y公司利润的负增长，所以Y公司急需进行成本管控以提高利润。作业成本法对作业的关注，可以减少生产浪费，达到降本增效的目的。所以Y公司引入作业成本法进行成本管理是十分必要的。（2）制定科学合理决策的需要首先，Y公司现有的生产政策使产品成本中间接成本的比重持续增加，2020年Y公司间接总成本已高达总成本的27%。而Y公司采用单一的直接人工工时对间接成本进行分配，当间接成本比重较高、产品差异化程度较大时，单一的分配标准往往使产品成本存在被高估或低估的可能，成本信息的失真容易误导企业放弃那些真正利润水平较高的产品，从而使企业错失赚取更多利润的机会。所以Y公司急需改变成本核算方法，降低决策失误的可能性。作业成本法是解决间接成本分配不准确的方法之一，可以有效的克服传统成本法产品成本信息失真的缺陷。其次，Y公司目前只考虑了产品生产部门发生的成本，没有考虑其他部门发生的生产相关费用。作业成本法通过分析生产流程中的各项作业，对成本费用加以区分，凡是与产品生产相关的成本费用均会纳入成本核算范围。所以Y公司计入其他部门的成本费用，通过作业成本法对作业的分析，自然也就会被识别出来，从而计入产品成本，提高了产品成本信息的准确度。综上，作业成本法的实施可以满足Y公司提高成本信息准确性的需求，从而帮助管理层制定出科学合理的决策。2.可行性分析（1）财务人员综合素质较高Y公司重视人才培养，已经建立了一支专业的财务团队。Y公司从人才管理入手，提拔综合素质较高的财务人员担任财务管理岗位。由于这类人员是公司现有员工，了解公司的经营状况，可以很快适应新的岗位，大大提升了Y公司财务部门的工作效率。另外，Y公司从外部招聘专业水平较高的人员加入财务部门，以改进Y公司目前财务管理工作中存在的缺陷。除此之外，Y公司加强员工培训，确保财务人员保持知识的更新，以应对经营环境的变化。所以，Y公司现有财务人员的综合素质是可以满足作业成本法的实施要求的。（2）具备先进的管理信息系统为满足生产经营的需要，Y公司已经具备了较高的信息化水平。目前，Y公司拥有用友NC财务软件、CRM客户管理系统和ERP业务流程管理系统等软件，并且已经实现了软件间的数据对接。先进的管理信息系统将Y公司的生产计划、原料采购、产品入库、销售推广、客服售后、市场拓展，财务支持和人员管理等职能集于一体，快速高效的实现了部门间信息的传递。作业成本法实施过程复杂、数据处理量大等特点，操作过程中离不开先进系统的支持，而Y公司现有的管理信息系统恰好可以满足这些需求。（3）管理层具有前瞻性随着手机产品利润空间的不断降低，Y公司管理层已经逐渐认识到成本控制的重要性。为有效开展成本控制工作，Y公司董事会决议将财务部列为重点发展部门，财务部负责人晋升为公司高管。同时，责令其他部门优先配合财务部门开展工作。另外，成本控制工作中遇到的任何问题都可以通过绿色通道直接递交董事会，由董事会协调解决。所以，在成本控制上，Y公司的管理层是具有前瞻性的。由于作业成本法实施难度大，获取管理层的支持可以减少实施阻碍。Y公司当前实施的一系列成本控制举措，均表明了Y公司管理层进行成本控制的决心，为作业成本法的实施打下了坚实的基础。1.2作业成本法的设计原则和内容1.设计原则（1）成本效益原则实施作业成本法会消耗大量的人力和物力，所以实施过程不宜过细。例如，对作业过于细分，虽然可以得出更加合理的成本动因，提高成本信息的准确性，但也同样增加了实施成本，一旦实施成本超过实施效益，反而会形成损失。所以要从成本效益出发，避免过度投入。这就要求Y公司在作业成本法的实施过程中，不必对每个作业环节都进行控制，仅选取关键成本因素进行管理，尽量降低实施成本。（2）易于理解原则作业成本法的实施是一项系统的工程，实施过程覆盖了从产品研发到销售出库的所有环节，所以企业的所有成员均会参与其中。作业成本法理论中，建立资源库、划分作业及确定成本动因等概念均涉及抽象的理论解读，对于非财务人员尤其是不具备财务基础的生产一线员工而言，理解和应用这些概念是存在困难的。所以Y公司在设计实施作业成本法时，要尽量做到通俗易懂，使实施过程能够被普遍接受，从而确保作业成本法的顺利实施。（3）可调整原则在设计作业成本法的核算体系时，应事先预测内外部环境的变化对企业经营活动产生的影响，预留出相关的调整空间，以便可以及时根据环境的变化对核算体系做出调整。通常为保持成本数据的可比性，成本核算流程确认后是不允许随意调整的。但由于手机迭代速度快，手机生产流程也随市场环境的变化而不断更新，所以在流程设计阶段将调整机制考虑进去是十分必要的。2.设计内容（1）建立资源库设置人工成本、折旧费用、电费、模具费、修理费等资源库，对Y公司的各项资源耗费进行独立核算。（2）归集直接成本对直接材料费用、直接人工费用等进行独立核算，于成本计算时将直接材料费用、直接人工费用等直接纳入产品成本中。（3）划分作业和作业中心首先，详细分析Y公司的生产工序，掌握产品生产流程。其次，识别与生产相关的各项作业，将同质化的作业纳入同一个作业中心，据此建立多个不同的作业中心。作业的划分不宜过细，否则会导致实施成本的增加；但也不宜过粗，划分过程过粗会导致作业与成本动因的相关性较差，降低成本核算结果的准确性。（4）确定资源成本动因并建立作业成本库与生产、技术等部门进行充分沟通，梳理各项资源被消耗的原因，确认资源成本动因。除直接成本外，间接成本按照成本动因数量的多少计入各作业中心。（5）确认作业成本动因和成本动因的分配率访谈一线员工和技术人员，查阅生产数据资料，确认作业成本动因及作业量。在确认作业量的过程中，财务部门需与业务部门进行深度沟通，确保所认定作业量的准确性。成本动因的分配率是利用作业中心的总成本除以作业量计算得出的。（6）计算产品作业成本某产品的作业成本等于该产品发生的作业量与成本动因分配率之积。某项作业成本可能被多个产品同时消耗，计算某产品的作业成本时，仅根据该产品发生的作业量乘以成本动因的分配率计算即可。（7）计算产品总成本和单位成本加计各产品所消耗的直接成本、作业成本以及通过其他方式分摊到产品中的成本，得出总成本。单位成本为总成本与产品生产数量的比值。1.3作业成本法的实施方案现以Y公司2020年的成本数据为基础，说明Y公司作业成本法的设计过程。1.确认作业流程Y公司的生产流程主要包括物料采购、主板贴片、测试、组装、包装和入库等流程。首先，采购入库的原材料经生产部门领取后用于主板贴片。主板经印刷机、点胶机、贴片机和回流焊机的印刷、涂覆和焊接后，完成电子元器件的贴装，进入软件下载和主板测试环节。软件下载和安装后，实现了硬件的正常驱动，开始执行手机测试工作。测试工作完成后，进入组装环节，该阶段将完成麦克风、扬声器、手机前后壳等配件的组装和测试工作。最后，将完成测试的手机包装入库，并做好出库准备。Y公司的生产工艺流程详见图1.2所示：2.建立资源库对人工、物料、折旧摊销、检验费等各项资源设置专门的资源库进行独立核算，最小单位可核算到人，以确保各项资源耗费是可以追溯的。Y公司现行成本核算法下已经设置了专门的生产和财务辅助账进行成本费用的核算，所以各个资源库的历史成本数据是可以获取的。3.归集直接成本汇总归集资源消耗中与产品生产直接相关的各项成本费用。例如，塑料、主板、电源、导电体、玻璃、螺丝、电路板、排线、卡托、尾插、按键、显示屏、电阻、摄像、听筒、外壳，车间生产工人的工资、福利等。直接成本不参与分摊。1.划分作业和作业中心分析Y公司生产工艺流程，结合当前组织架构及各部门职责，划分作业、作业中心，具体如下：（1）研发中心产品功能、结构以及软硬件等方面的设计工作，由研发部执行。研发中心的成本费用于期末资本化的部分，形成间接成本，需在各产品间进行分摊。根据研发部的职责，现将研发作业划分为工业设计、结构设计、硬件设计和软件设计4个作业中心，各中心的作业明细详见表1.2所示：表1.2：Y公司研发作业中心及相关作业序号作业中心作业1工业设计作业中心手机材质、外观、触感、颜色配比；手机主要功能界面的实现；2结构设计作业中心手机内部系统的建模和设计，如零部件位置的摆放、堆叠设计、固定方式、结构强度等；3硬件设计作业中心手机PCB、芯片、电路、屏幕、电池、传感器的设计等；4软件设计作业中心应用程序的开发，驱动硬件正常工作，提升手机个性化功能；（2）采购中心供应商甄选，原料采购、议价以及采购合同的签订等工作，由采购部执行。根据采购部的职责，将采购作业划分为采购作业中心，作业明细详见表1.3所示：表1.3：Y公司采购作业中心及相关作业序号作业中心作业5采购作业中心供应商甄选；原材料采购、运输、装卸、保险；挖掘先进原料和设备、议价以及采购合同的签订；确保生产稳定供应；（3）贴片中心生产部领料后进入主板贴片流程，具体如下：电路板裸板印刷印刷焊膏或贴片胶流程位于生产流程的前端，指利用印刷机或点胶机在电路板裸板上印刷焊膏或贴片胶的过程，是元器件贴装和回流焊工作的前提。印刷过程中，首先将印刷机的钢网网孔与电路板的焊盘对正，通过刮刀将钢网上的焊膏或贴片胶印刷到电路板的各个焊盘上；随后，利用点胶机在电路板所需位置涂覆指定剂量的焊膏或胶水。焊膏或贴片胶的主要作用在于可以使各类元器件保持固定，同时增强元器件的导电性。电子元器件贴装电子元器件的贴装流程指根据预设的条件，利用贴片机从指定位置准确的取出各类元器件，贴装到电路板对应位置的过程。贴片机是手机生产过程中高度智能化的核心设备，贴片机的精度、速度等功能参数的高低决定了电子元器件的贴装效果。回流焊回流焊流程指将完成元器件贴装的电路板传送进回流炉，进行焊料融合的过程。回流炉内预先设定了恒定的温度，当电路板经过回流炉时，印刷在电路板上的焊膏预热后被融化，将元器件与焊盘焊接在一起。通过上述分析，将贴片作业划分为印刷、贴装和回流焊3个作业中心，各中心的作业明细详见表1.4所示：表1.4：Y公司贴片作业中心及相关作业序号作业中心作业6印刷作业中心PCB电路板裸板印刷焊膏或贴片胶7贴装作业中心电子元器件贴装8回流焊作业中心预热或融化焊膏，进行焊料融合（4）软件安装和测试中心主板贴片后，将相关软件下载到手机主板内，以驱动硬件正常工作。例如，手机的通话、摄像等功能。软件安装后，进入手机主板的测试、校准、综测环节。具体如下：软件安装软件安装指利用数据线下载并安装与手机配套的软件设施的过程。软件安装后，方可实现手机硬件的发短信、打电话或拍照等功能。主板测试、校准、综测主板测试指对贴片后的电路板进行功能测试，识别贴片过程中形成的不合格品。主要包括漏电检测、充电检测、电池检测、电路检测等。主板校准指将元器件差异、温度变化等原因造成的手机性能差异降至标准范围进行的检测。例如，对接收机、发射机的射频指标进行校准等。校准工序可以使手机性能保持正常。主板综测指对主板校准的检测。因校准工序仅对手机中有代表性的信道进行了检测，所以经过主板校准的手机未必是合格品，需经过主板综测流程进行最终检验。主板综测包括移动信息综测、功率误差综测、时间功率斜坡检测、相位及频率检测、接收灵敏度检测等。通过以上分析，将上述作业划分为软件安装和测试作业中心，作业明细详见表1.5所示：表1.5：Y公司软件安装和测试作业中心及相关作业序号作业中心作业9软件安装和测试作业中心软件安装、主板测试、校准、综测（5）组装中心完成软件安装及测试工作后，执行配件的组装和测试工作。具体如下：组装和焊接焊接LCM显示屏、麦克风、扬声器，安装内置天线、听筒、按键、前后壳、主板、镜片等配件。组装的同时检测LCM显示屏的颜色是否正常、表面是否有异物，手机开关是否可以正常开关机，手机前后壳是否少件、是否衔接良好等。功能测试测试触摸屏、扬声器、按键、听筒、照相机、耳机等配件的功能是否正常；检测天线的发射功率、接收灵敏度等功能是否正常；对存在问题的部位进行检修。IMEI号写入IMEI号即手机的序列号。IMEI号写入，即将IMEI码写入手机芯片中，同时打印IMEI条码，黏贴到手机外盒、机身等部位。外观检查在组装手机的全过程中均涉及手机的外观检查，外观检查贯穿于手机组装的全流程中。例如，检查主板、麦克风、扬声器、前后壳的外观是否正常等。通过上述分析，将组装作业划分为组装和焊接作业中心以及检验作业中心，作业明细详见表1.6所示：表1.6：Y公司组装作业中心及相关作业序号作业中心作业10组装和焊接作业中心配件组装及焊接、IMEI号写入等11检验作业中心功能测试、外观检查（6）包装中心将组装好的产品合格证书、数据线、充电器、耳机等配件放入吸塑盒中，包好胶袋后放入手机彩盒内。将打印好的IMEI条码粘贴到彩盒指定位置，同时放入使用说明书，进行最终封装。通过上述分析，将包装作业划分为包装作业中心，作业明细详见表1.7所示：表1.7：Y公司包装作业中心及相关作业序号作业中心作业12包装作业中心产品包装等（7）仓储中心仓储工作指原料或产品等物资的仓储保管等。仓储人员对物料的数量、外观、规格等进行检验，对检验合格物料办理入库手续，同时根据领料或出库通知办理原材料、在产品、产成品的发放。通过上述分析，将仓储作业划分为仓储作业中心，作业明细详见表1.8所示：表1.8：Y公司仓储作业中心及相关作业序号作业中心作业13仓储作业中心材料、货品入库、发放、保管等；（8）销售中心Y公司原有组织架构下的销售部负责产品销售相关工作。因Y公司采用以销定产的方式制定生产计划，所以销售中心内有关制定销售计划、管理销售合同的作业是与产品生产相关的，对应的成本费用也应纳入产品成本中。所以现将该类作业划分为销售作业中心，作业明细详见表1.9所示：表1.9：Y公司销售作业中心及相关作业序号作业中心作业14销售作业中心制定销售计划，管理销售合同或订单等（9）综合作业中心Y公司原有组织架构下的综合部包括战略部、人事部、行政部、财务部、法务部等部门。其中，财务部下的生产财务岗位、人事部下的生产协调岗位，分别承载了成本核算、生产协调等职责，其工作内容是与产品生产相关的，对应的成本费用也应计入产品成本中。所以现将该类作业划分为综合作业中心，作业明细详见表1.10所示：表1.10：Y公司综合作业中心及相关作业序号作业中心作业15综合作业中心成本核算；协调生产活动中的问题，提供解决方案5.确定资源种类分析整理Y公司的历史成本数据，确定Y公司消耗的资源种类。除直接计入产品成本的直接成本外，Y公司的间接资源即间接成本主要由车间管理人员工资、电费、折旧摊销费、检验费、修理费、模具费、物料消耗和其他费用构成。这里所研究的资源指间接成本。为保持可比性，现将销售作业中心、综合作业中心的成本费用调整计入Y公司传统成本法下的产品成本中，确保Y公司产品成本核算范围的完整性。还原后的间接成本由50.36亿元调增为61.62亿元。Y公司的各项资源消耗如表1.11所示：表1.11：间接成本明细表（单位：万元）序号资源项目金额1折旧摊销费265,698.522间接人工成本130,249.413模具费78,028.814物料消耗28,123.275电费47,297.776检验费43,939.937修理费15,343.318其他费用7,516.12合计616,197.146.确定资源成本动因（1）直接成本直接材料直接材料费用可以根据领料记录直接追溯到对应的产品，因此直接计入产品成本，不需根据资源成本动因进行分配。直接人工生产部对直接人工工时进行了详细记录，各产品耗费的人工工时可以从工时记录中直接取得，所以直接人工费用可以根据工时记录直接计入对应的产品成本，不需根据资源成本动因进行分配。（2）间接成本间接人工成本人事部对人工成本进行了详细记录并且可以明确区分，间接人工成本可以根据工资记录直接归集，所以工资记录可以作为资源成本的分配依据。各作业中心根据工资记录中记载的本中心员工所发生的成本费用归集间接人工成本。电费手机生产自动化程度高，对电量的消耗大，所以各作业中心配备了单独的电表记录用电量。用电量是电费发生的资源成本动因。各作业中心发生的电费可以根据用电记录直接取得。折旧摊销费a.设备折旧手机生产过程中涉及到印刷机、点胶机、贴片机、回流焊机、清洗机、检测仪等多种设备的使用，从而产生折旧费用。设备工时是折旧费用发生的资源成本动因。财务部对设备等固定资产进行了独立核算，根据设备的工时计提折旧并形成折旧计提明细账。各作业中心根据折旧计提明细账归集折旧成本。b.厂房折旧依据占地面积分摊厂房的折旧费用。占地面积即为厂房折旧的资源成本动因。c.摊销费摊销费用包括ERP或OA系统等软件发生的摊销成本，属于各部门共同发生的费用，因无法直接计入各使用部门，考虑成本效益原则，平均计入各作业中心。检验费检验费指手机的功能测试、外观检查，检修费等。由于各作业中心对检验种类和次数进行了单独记录，检验费可以根据检验记录直接取得，所以检验记录可以作为资源成本的分配依据。修理费修理费指对设备的修理和日常保养所发生的费用。该费用由检修部门单独记录并定期上报，所以维修记录可以作为资源成本的分配依据。模具费模具费用是贴片中心、组装中心等生产单元的专用设备，可以根据领用记录直接取得，所以领用记录可以作为资源成本的分配依据。物料消耗物料消耗是指生产过程中消耗的机器机油、清洗剂、一次性器具等低值易耗品，可以根据领用记录直接取得，所以领用记录可以作为资源成本的分配依据。各作业中心发生的物料消耗可以根据领用记录直接取得。其他费用其他费用指生产过程中发生的日常费用。财务部对该类费用已经核算到人，所以各作业中心可以根据财务记录中记载的本中心员工所发生的成本费用归集该类费用。综上，通过对各项资源耗费的分析，总结各项资源的成本动因如下，具体见表1.12所示：表1.12：资源成本动因明细表序号资源项目明细项目资源成本动因1人工成本工资、奖金、福利费等根据工资记录直接归集2电费电费用电量3折旧摊销设备、厂房折旧、软件摊销设备工时、占用面积、平均分摊4检验费测试费、检查费、检修费等根据检验记录直接归集5修理费维修费、保养费等根据维修记录直接归集6模具费专用模具等根据领用记录直接归集7物料消耗低值易耗品等根据领用记录直接归集8其他费用金额较小的耗费根据财务记录直接归集7.建立作业成本库根据1.3.6阐述的各作业中心发生的资源成本的计算方法，归集2020年Y公司各作业中心的资源耗费，建立作业成本库。因销售、综合作业中心内只有与生产相关的费用才计入产品成本，所以折旧摊销、物料消耗、电费、检验等费用是按照承担生产职责的员工数量占比分摊后计入的，承担生产职责的员工数量分别为89人、101人。结果详见表1.13所示：表1.13：Y公司作业成本库明细表（单位：亿元）序号作业成本库折旧摊销人工成本模具费物料消耗电费检验费修理费其他作业成本合计1工业设计作业中心0.181.61-0.010.02---1.822结构设计作业中心0.151.81-0.030.04-0.010.012.043硬件设计作业中心0.121.65-0.020.04-0.01-1.844软件设计作业中心0.032.14-0.020.04-0.020.012.265采购作业中心0.020.76-0.030.04-0.020.241.106印刷作业中心1.140.611.420.460.73-0.250.027.647贴装作业中心3.910.601.200.440.77-0.270.037.218回流焊作业中心1.160.600.990.430.67-0.280.027.169软件安装和测试作业中心1.830.461.020.310.582.490.240.036.9610组装焊接作业中心3.710.413.170.450.711.900.200.0210.5611检验作业中心1.420.46-0.300.60-0.160.012.9412包装作业中心2.480.34-0.100.14-0.020.023.1013仓储作业中心2.790.30-0.100.16-0.040.023.4014销售作业中心0.830.61-0.030.06--0.251.7815综合作业中心0.810.67-0.070.14-0.020.091.80合计26.5713.027.802.811.731.391.530.7561.628.确认作业成本动因作业成本库建立后，下一步为确认作业的成本动因。一个作业中心通常包含多项作业，各项作业的成本动因不同，所以一个作业中心内也就同时包含多项成本动因，因此应根据成本效益原则从众多的成本动因中选择与该作业中心相关性最强、资源消耗最多的因素作为该作业中心的成本动因，以提高成本核算的准确性。通过详细了解Y公司的生产工序以及对相关人员进行访谈，现将各作业中心的成本动因归纳如下：（1）工业设计作业中心、结构设计作业中心、硬件设计作业中心及软件设计作业中心主要负责手机的研发设计工作，成本主要为员工工资，所以以产品的设计工时作为成本动因。（2）采购作业中心的成本费用与产品品种正相关，产品品种越多，采购成本越高。所以采购作业中心的成本动因是产品品种。（3）印刷、贴装、回流焊、软件中心是手机生产的主要环节，产品产量越多，成本越高，成本动因为产品产量。（4）组装和焊接中心生产机械化程度较高，所以以机器工时作为成本动因。（5）检验作业中心负责产品的外观检查等工作，成本动因为检验次数。（6）包装作业中心负责产品的包装，包装产品的数量决定其成本的多少，所以成本动因是产品的包装数量。（7）仓储作业中心负责原料物资的仓储保管，成本动因为产品的入库数量。（8）销售中心负责制定销售计划、管理销售合同等，成本动因为人工工时。（9）综合作业中心负责产品成本的核算、生产问题的协调解决等，产品产量驱动了成本费用的发生，所以以产品产量作为成本动因。具体详见表1.14所示：表1.14：Y公司作业成本动因归集表序号作业中心作业成本动因1工业设计作业中心设计工时2结构设计作业中心设计工时3硬件设计作业中心设计工时4软件设计作业中心设计工时5采购作业中心产品品种6印刷作业中心产品产量7贴装作业中心产品产量8回流焊作业中心产品产量9软件安装和测试作业中心产品产量10组装和焊接作业中心机器工时11检验作业中心检验次数12包装作业中心产品包装数量13仓储作业中心产品入库数量14销售作业中心人工工时15综合作业中心产品产量9.计算作业成本动因分配率作业中心的总成本与成本动因总量的比值，即为成本动因分配率。通过对各部门实地调研，以及对历史数据、业务量的梳理，总结Y公司2020年各作业成本库的动因数量，计算成本动因的分配率。结果详见表1.15所示：表1.15：成本动因分配率（单位：万元、万台、小时、人、次）序号作业中心成本动因作业成本动因数量成本动因分配率1工业设计作业中心设计工时18,221.1689,425.000.202结构设计作业中心设计工时20,373.9973,730.000.283硬件设计作业中心设计工时18,406.3871,638.550.264软件设计作业中心设计工时22,642.66114,975.000.205采购作业中心产品品种11,046.9410.001,101.696印刷作业中心产品产量76,408.671,439.3153.097贴装作业中心产品产量72,056.351,439.3150.068回流焊作业中心产品产量71,575.011,439.3149.739软件安装和测试作业中心产品产量69,561.221,439.3148.3310组装和焊接作业中心机器工时105,601.4043,800.002.4111检验作业中心检验次数29,427.951,237.8123.7712包装作业中心产品包装数量31,011.631,156.2026.8213仓储作业中心产品入库数量34,026.491,156.2029.4314销售作业中心人工工时17,816.24416,976.000.0415综合作业中心产品产量18,015.041,439.3112.52合计616,197.1410.计算产品作业成本选取A、B、I、J四种有代表性的产品，计算作业成本。产品A、B属于大批量、大众化的生产模式，产品I、J属于小批量、个性化的生产模式，所以选取该四种产品计算作业成本及对比分析。根据生产部门的统计数据，结合财务记录、人事记录等资料，总结A、B、I、J四种产品发生的成本动因数量，结合1.3.9中的成本动因分配率，得出产品A、B、I、J的作业成本。结果详见表1.16所示：表1.16：Y公司A、B、I、J四种产品的作业成本明细表（单位：万元、万台、小时、人、次）序号作业中心项目ABIJ1工业设计作业中心作业动因数量1,886.87912.1422,213.1722,776.55作业动因分配率0.200.200.200.20作业成本381.47185.864,526.144,640.932结构设计作业中心作业动因数量1,555.70752.0518,311.5318,779.03作业动因分配率0.280.280.280.28作业成本429.89207.815,060.905,189.263硬件设计作业中心作业动因数量1,511.57730.7117,795.0218,246.34作业动因分配率0.260.260.260.26作业成本388.37187.754,572.154,688.114软件设计作业中心作业动因数量2,425.971,172.7528,559.7929,281.13作业动因分配率0.200.200.200.20作业成本477.76230.965,621.445,767.095采购作业中心作业动因数量1.001.001.001.00作业动因分配率1,101.691,101.691,101.691,101.69作业成本1,101.691,101.691,101.691,101.696印刷作业中心作业动因数量526.31306.8411.8413.16作业动因分配率53.0953.0953.0953.09作业成本27,940.1216,288.95628.34698.367贴装作业中心作业动因数量526.31306.8411.8413.16作业动因分配率50.0650.0650.0650.06作业成本26,348.6215,361.12592.55658.588回流焊作业中心作业动因数量526.31306.8411.8413.16作业动因分配率49.7349.7349.7349.73作业成本26,172.6115,258.50588.59651.189软件安装和测试作业中心作业动因数量526.31306.8411.8413.16作业动因分配率48.3348.3348.3348.33作业成本25,436.2314,829.20572.03635.7810组装和焊接作业中心作业动因数量1,848.361,016.166,180.186,026.88作业动因分配率2.412.412.412.41作业成本4,456.512,450.0214,900.7814,531.1711检验作业中心作业动因数量52.2428.72171.65170.32作业动因分配率23.7723.7723.7723.77作业成本1,241.86682.734,152.284,049.2912包装作业中心作业动因数量422.78246.489.5110.57作业动因分配率26.8226.8226.8226.82作业成本11,341.026,611.76255.05283.4713仓储作业中心作业动因数量422.78246.489.5110.57作业动因分配率29.4329.4329.4329.43作业成本12,442.367,253.84279.81311.0014销售作业中心作业动因数量42,573.2538,903.8651,496.5445,450.38作业动因分配率0.040.040.040.04作业成本1,819.041,662.262,200.311,941.9715综合作业中心作业动因数量526.31306.8411.8413.16作业动因分配率12.5212.5212.5212.52作业成本6,587.503,840.48148.14161.65合计146,571.0686,155.9345,206.1945,318.5111.计算产品总成本和单位成本作业成本确认后，计算A、B、I、J四种产品的总成本和单位成本。A、B、I、J四种产品的成本以及产量等相关数据可以从3.2.2中直接获取，加计1.3.10中的作业成本，得出产品总成本；利用产品总成本除以产品产量，得出产品的单位成本。计算结果详见表1.17所示：表1.17：Y公司A、B、I、J四种产品总成本及单位成本（单位：万元、万台）项目ABIJ直接材料360,459.56400,241.867,522.547,951.66直接人工62,155.1030,196.77931.86970.97作业成本146,571.0686,155.9345,206.1945,318.51总成本569,185.72516,591.5653,660.5954,241.14产量526.31306.8411.8413.16单位成本（元）1,081.471,683.624,533.684,123.461.4作业成本法与传统成本法核算结果比较分析1.作业成本法与传统成本法核算结果比较对比两种成本法下产品A、B、I、J的单位成本。为具有可比性，各产品传统成本法下的成本已经考虑了销售作业中心和综合作业中心的成本费用，计算口径与作业成本法一致。对比过程详见表1.18所示。表1.18：核算结果对比（单位：万元）类别传统成本法作业成本法单位成本差异总成本单位成本总成本单位成本差异额差异率A626,447.141,190.27569,185.721,081.47108.8010.06%B529,877.751,726.91516,591.561,683.6243.292.57%I15,498.361,309.4353,660.594,533.68-3,221.25-71.12%J16,097.371,223.6754,241.144,123.46-2,899.79-70.32%根据上表可知，产品A、B传统成本法下的单位成本分别较作业成本法高10.06%和2.57%，单位成本被高估；而产品I、J分别较作业成本法低71.12%和70.32%，成本被低估。原因如下：（1）传统成本法下间接成本分配标准过于单一Y公司采用直接人工工时分配间接成本，由于产品A、B是大批量生产的产品，产量高，耗用人工工时较多，所以分摊了较多的间接成本；而产品I、J是小批量生产的产品，产量低，耗用人工工时较少，因此分摊的间接成本也就较少。（2）作业成本法下产品成本与成本动因数量相关成本动因数量的多少决定了作业成本法下产品承担间接费用的多