《Y手机制造公司成本核算现状及问题分析案例4200字》

Y手机制造公司成本核算现状及问题分析案例综述1.1Y手机制造公司概况1.公司简介Y公司于2010年设立，致力于手机产品的研发和生产。Y公司总部设于北京，另成立分子公司30多家，现有员工3000人以上。Y公司重视人才，将人才作为企业发展的核心驱动力。经过多年的发展，Y公司已经建立了一支高水平的专业研发团队，取得了多项专利。同时，Y公司紧跟科技发展步伐，不断引进先进设备，目前已经建立了多条自动化生产线，开发设计了10余种手机产品，先后获得“手机厂商新秀奖”、“最佳新锐品牌奖”等奖项。Y公司专注于产品的创新和用户体验，将产品价格定位在用户可接受的价格水平，用户粘性较高。另外，Y公司采用线上线下并行的销售模式，不但于线下开设多家直营、联营门店，同时也搭建了自有电商平台。目前，Y公司的业务已遍布全球。Y公司秉承质量第一的原则，充分发挥专业技术优势不断提高产品质量，创造了销售佳绩。2018-2020年Y公司的销售额分别达到了171、179、191亿元，呈逐年上涨的趋势。具体详见表1.1所示：表1.1：Y公司手机产品销售收入情况（单位：万元）产品201820192020金额增长率金额增长率金额增长率A695,697.382.25%712,242.392.38%737,430.981.54%B480,341.647.69%519,731.828.20%575,862.8610.80%C260,486.421.01%267,441.412.67%293,115.789.60%D113,737.681.66%117,877.731.64%124,007.375.20%E92,755.747.22%99,061.136.80%106,492.867.50%F26,949.618.09%29,428.989.20%32,577.8810.70%G10,755.994.67%11,320.685.25%12,371.509.30%H9,552.385.03%10,051.975.23%10,906.398.50%I9,210.354.55%9,586.674.36%10,687.2811.48%J9,189.569.08%10,126.394.36%10,398.652.69%合计1,708,678.764.37%1,786,871.174.58%1,913,851.567.11%经过多年的积累，Y公司已经拥有了成熟的业务体系。为用户提供优质服务的同时，也使多家上下游企业从中受益，赢得了用户和合伙伙伴的一致信赖，逐渐在行业内树立了良好的品牌形象。2.组织架构图Y公司于董事长下设置了总经理岗位，由总经理协调各部门的具体工作。组织架构如图1.1所示：Y公司各部门的主要工作职责如下：（1）研发部研发部下设工业设计、结构设计、软件开发、硬件设计四个部门，负责手机产品的研发设计工作。（2）生产计划部生产计划部下设生产部、质检部、检修部三个部门，是手机生产和维护的主要责任部门。（3）采销部采销部下设采购部、仓储部、销售部、营销部四个部门，负责物料采购、产品销售、渠道建设及市场推广等工作。（4）综合部综合部下设战略部、人事部、行政部、财务部、法务部五个部门，负责公司整体事物的统筹以及后勤保障工作。1.2Y手机制造公司成本核算现状1.生产成本构成要素Y公司2018-2020年成本、费用构成情况，详见表1.2所示：表1.2：Y公司2018-2020年成本、费用结构情况（单位：万元）项目201820192020金额收入占比金额收入占比金额收入占比主营业务收入170.87100.00%178.69100.00%191.39100.00%主营业务成本131.3778.05%146.8382.17%162.5184.91%直接材料88.5451.82%100.3356.15%106.0855.42%直接人工17.4210.19%14.027.85%11.236.91%制造费用27.4116.04%32.4818.18%41.2122.58%期间费用26.0515.25%22.2112.43%22.7111.87%销售费用15.639.15%15.128.46%15.107.89%管理费用11.366.65%8.634.83%8.924.66%财务费用-0.95-0.55%-1.54-0.86%-1.31-0.68%2.现行成本核算方法Y公司按照产品品种进行生产费用的归集和分配。Y公司共有10种手机产品，按照直接人工工时分配间接成本。现根据Y公司2020年成本数据，举例说明Y公司传统成本法下的产品成本核算过程。2020年，Y公司共生产手机1,439.31万台，发生直接材料成本121.63亿元，直接人工成本15.42亿元、制造费用50.36亿元，耗用直接人工工时261.09小时。首先，计算单位人工成本和各产品分摊的直接人工成本。由于Y公司手机产品的生产需经过不同的生产工序分别完成，所以每种产品的直接人工成本需根据生产车间的工时记录，即：每个工人在不同产品上分别消耗的工时，乘以单位人工成本计算得出，具体如下：单位人工成本=直接人工成本总额/直接人工工时总量=154,167.01万元/2,610,866.42小时=0.06万元/小时某产品的直接人工成本=某产品分配的总人工工时*单位人工成本根据生产车间的记录，可以取得各产品消耗的总人工工时，乘以单位人工成本，计算得出各产品的直接人工成本。计算结果详见表1.3所示：表1.3：Y公司直接人工计算表（单位：小时、万元）产品直接人工工时单位人工成本直接人工成本（=*）A1,052,616.000.0662,155.10B511,391.670.0630,196.77C531,908.670.0631,408.26D146,745.330.068,665.05E216,742.000.0612,798.23F48,407.500.062,858.38G40,861.420.062,412.79H29,968.750.061,769.60I15,781.330.06931.86J16,441.750.06970.97合计2,610,866.420.06154,167.01其次，计算单位制造费用，分配间接成本。计算如下：单位制造费用=间接成本总额/直接人工工时总量=503,591.61万元/2,610,866.42小时=0.19万元/小时某产品分摊的间接成本=某产品分配的总人工工时*单位制造费用产品消耗的总人工工时可以根据生产车间的记录取得。结果见表1.4所示：表1.4：Y公司制造费用分配表（单位：小时、万元）产品直接人工工时单位制造费用制造费用（=*）A1,052,616.000.19203,032.48B511,391.670.1998,639.12C531,908.670.19102,596.52D146,745.330.1928,304.78E216,742.000.1941,806.00F48,407.500.199,337.02G40,861.420.197,881.50H29,968.750.195,780.48I15,781.330.193,041.96J16,441.750.193,171.73合计2,610,866.420.19503,591.61最后，加计直接成本和制造费用得出总成本；总成本除以总产量得出单位成本。结果详见表1.5、1.6所示：表1.5：Y公司产品总成本明细表（单位：万元）产品直接材料直接人工制造费用总成本（=++）A360,459.5662,155.10203,032.48625,647.14B400,241.8630,196.7798,639.12529,077.75C268,112.9031,408.26102,596.52402,117.68D50,345.328,665.0528,304.7887,315.16E91,130.5612,798.2341,806.00145,734.79F17,614.352,858.389,337.0229,809.74G17,735.412,412.797,881.5028,029.71H15,181.111,769.605,780.4822,731.19I7,522.54931.863,041.9611,498.36J7,954.66970.973,171.7312,097.37合计1,236,298.28154,167.01503,591.611,894,058.89表1.6：Y公司产品单位成本明细表（单位：台、元）产品产量总成本单位成本（=/）A5,263,080.006,256,471,361.561,188.75B3,068,350.005,290,777,539.371,724.31C2,901,320.004,021,176,820.331,385.98D1,100,590.00873,151,566.39791.35E1,083,710.001,457,347,927.021,344.78F341,700.00298,097,409.23872.40G213,190.00280,297,051.811,314.78H171,250.00227,311,919.891,327.37I118,360.00114,983,631.29971.47J131,550.00120,973,689.43919.60合计14,393,100.0018,940,588,922.321,315.95通过以上计算可知，Y公司产品总成本为189.41亿元，平均单位成本1,315.95元。总成本中制造费用占比达到了26.59%,比重较高。各产品制造费用占比详见表1.7所示：表1.7：Y公司传统成本法下各产品制造费用占比产品直接材料占比直接人工占比制造费用占比合计A57.61%9.93%32.45%100.00%B75.65%5.71%18.64%100.00%C66.68%7.81%25.51%100.00%D57.66%9.92%32.42%100.00%E62.53%8.78%28.69%100.00%F59.09%9.59%31.32%100.00%G61.27%8.61%28.12%100.00%H66.79%7.78%25.43%100.00%I65.42%8.10%26.47%100.00%J65.76%8.03%26.22%100.00%平均65.27%8.14%26.59%100.00%由于Y公司产品品种较多，各产品生产工艺差异较大。产品的多样化导致了Y公司产品成本中制造费用比重较高。现将Y公司2018-2020年的直接材料成本、直接人工成本、制造费用进行对比分析。对比结果详见表1.8和图1.2所示：表1.8：Y公司2018-2020年成本数据对比（单位：亿元）项目201820192020金额增长率金额增长率金额增长率直接材料125.605.89%134.957.44%121.63-8.39%直接人工24.71-10.66%18.86-21.66%15.42-18.27%制造费用38.888.23%41.6812.36%50.3615.28%合计189.19197.50189.41通过以上图表可知，Y公司2018-2020年直接材料成本呈现先增后降的趋势，是由于2019年Y公司原材料采购成本控制不当，导致直接材料成本有所增加。2020年Y公司提高了采购议价力度，使原材料成本有所回落。直接人工成本呈负增长趋势，增长率分别为-10.66%、-21.66%、-18.27%；制造费用呈现递增趋势，增长率分别达到了8.23%、12.36%、15.28%。直接人工成本、制造费用的变动，是由于Y公司生产自动化程度的提高，使直接从事生产的人员数量减少，导致人工成本的下降。同时，生产自动化程度的提高也使设备折旧增加，最终导致制造费用的上涨。另外，Y公司持续投入资源进行产品研发，研发成本大幅增长，使制造费用进一步增加。1.3Y手机制造公司成本核算存在的问题分析1.产品成本核算范围不全面Y公司在计算产品成本时只考虑了计入生产部门的直接材料、直接人工、制造费用等成本，未考虑计入其他部门的生产相关费用，所以Y公司产品成本的核算范围是不全面的。为确保生产活动的顺利开展，除生产部外，Y公司于人事部设置了专门负责生产协调的岗位，相关的成本费用计入了人事部。按照工作职责划分，负责生产协调的岗位本应设置在生产部下，对应的成本费用也应计入生产部，但Y公司将其设置在了人事部下，导致成本费用未能计入生产部，造成了Y公司产品成本信息的缺失。另外，Y公司于财务部设置了生产财务岗位，于销售部设置了订单管理和销售预测岗位，这些岗位均与产品生产相关，但对应的成本费用分别计入了财务部和销售部，未能计入生产部，同理也就未能计入产品成本，进一步导致了Y公司产品成本核算范围的不全面。2.间接成本分配标准单一为规避市场竞争对业绩的影响，Y公司将生产政策调整为多品种、小批量的生产模式，并且Y公司坚持在新产品研发领域持续投入资源，以提高产品的差异化程度。同时，Y公司不断引进先进设备，机器设备的使用效率提高，人工作业减少。生产政策的调整、研发的投入以及先进设备的引进，使Y公司产品成本中间接成本的比重持续增加。根据表1.8可知，Y公司近三年间接成本比重呈逐年递增的趋势，2020年间接成本达到总成本的26.59%之多。Y公司2020年产品总成本中各项费用占比如图1.3所示：Y公司目前采用单一的直接人工工时分配间接成本，虽简化了分配过程，但由于分配标准过于粗糙，核算结果往往偏离产品的真实成本。当间接成本较高时，单一的分配标准会使产量高、生产工艺简单的产品承担过多的间接成本。例如，根据表1.5可知，Y公司2020年生产的A、B、C三种产品，均因产量高、生产工艺简单，分别承担了40.32%、19.59%、20.37%的间接成本，合计达到间接总成本的80%之高。如果根据作业成本动因来归集间接成本，A、B、C三种产品实际承担的间接成本应是较低的。同样，产量低、生产工艺复杂的产品承担了过少的间接成本，例如，D、F、I、J四种产品，共计仅承担了间接总成本的8.71%，是明显偏低的。1.产品决策的成本依据不可靠产品核算范围的不全面以及单一的间接成本分配标准，使Y公司的产品成本核算结果准确性不足，从而无法为管理层制定决策提供可靠的成本依据。Y公司目前采用成本加成法进行产品定价。由于大批量生产的产品分摊了较高的间接成本所以成本被高估，根据成本加成法确定的售价自然也就偏高。售价偏高，使该类产品在市场中丧失价格优势，销量随之下滑。销量的下降导致库存的积压和资金流的占用，影响了Y公司的可持续经营能力。同时，成本的高估导致利润被低估，销量的下降减少了该类产品实际可以贡献的利润，最终导致Y公司整体利润的下降。而小批量生产的产品由于分摊了较少的间接成本所以成本被低估，根据成本加成法确定的售价也就偏低，较低的售价往往刺激销量的增长，但