农民专业合作社财务会计制度

农民专业合作社财务会计制度（一）制定目的为了规范农民专业合作社（以下简称合作社）的财务行为，加强合作社财务管理，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。（三）基本原则合作社应根据本制度规定和会计业务的需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。合作社的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映合作社的财务状况和经营成果。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。合作社的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和使用。合作社的会计核算以人民币为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。合作社的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、季度和月度，年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。合作社的财务会计报告应当包括会计报表（资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表）、会计报表附注和财务情况说明书。合作社的财务会计报告应当由理事长签名并盖章。##二、会计核算的基本要求（一）会计科目设置合作社应按照本制度规定，设置和使用会计科目，不得自行增设、减少或合并会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（二）记账方法合作社的会计核算采用借贷记账法。（三）会计凭证合作社应按照规定填制、审核会计凭证。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生和完成情况的书面证明，是记账的原始依据。合作社每发生一项经济业务，都应取得或填制原始凭证，并及时送交会计机构。记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目和金额的会计凭证。记账凭证应根据原始凭证的内容，按照会计核算的要求，确定应借、应贷的会计科目和金额，并据以登记账簿。（四）会计账簿合作社应设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账、日记账必须采用订本式账簿。（五）财务会计报告合作社应定期编制财务会计报告，财务会计报告包括会计报表（资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表）、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。会计报表附注应说明合作社的生产经营状况、财务状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务会计报告前发生的对合作社财务状况变动有重大影响的事项；需要说明的其他事项。财务情况说明书应对合作社生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、财务收支情况、各项财产物资变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，资产负债表日后至报出财务会计报告前发生的对合作社财务状况变动有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项作出文字说明。##三、资产的核算（一）流动资产1.货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。合作社应严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。银行存款应按照国家有关规定开立账户，办理存款、取款和结算业务。2.应收款项应收款项是指合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。合作社应按照合同或协议约定及时催收应收款项，对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销后，计入其他支出。3.存货存货是指合作社在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等。包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品等。合作社应建立健全存货管理制度，对存货进行定期盘点，做到账实相符。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。（二）农业资产1.牲畜（禽）资产牲畜（禽）资产是指合作社农业资产中的动物资产，主要包括幼畜及育肥畜、产役畜等。合作社应按实际成本计价，购入的牲畜（禽）资产成本包括购买价、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于购买该资产的相关税费；自行繁殖的牲畜（禽）资产成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法分期摊销，计入经营支出。幼畜及育肥畜的饲养费用应予以资本化，计入牲畜（禽）资产成本。处置牲畜（禽）资产时，按实际取得的价款与该牲畜（禽）资产账面价值之间的差额，计入经营收入或经营支出。2.林木资产林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木。合作社应按实际成本计价，购入的林木资产成本包括购买价、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于购买该资产的相关税费；自行营造的林木资产成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分，在其正常生产周期内按直线法分期摊销，计入经营支出。非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入其他支出。处置林木资产时，按实际取得的价款与该林木资产账面价值之间的差额，计入经营收入或经营支出。（三）固定资产固定资产是指合作社使用期限超过一年，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。合作社应根据具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。固定资产应按取得时的实际成本计价，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。合作社应定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，计入其他收入；盘亏、毁损和报废的固定资产，按规定程序批准后，按其账面净值扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。固定资产应计提折旧，折旧方法可采用平均年限法、工作量法等。合作社应根据实际情况合理确定固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值。##四、负债的核算（一）流动负债1.短期借款短期借款是指合作社为满足短期资金需求而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。合作社应按照借款合同约定及时足额偿还借款本息。2.应付款项应付款项是指合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项。合作社应按照合同或协议约定及时支付应付款项。3.应付工资应付工资是指合作社应付给其管理人员及固定员工的工资总额。包括基本工资、奖金、津贴和补贴等。合作社应按照有关规定计算并发放工资，计入相关成本费用。4.应付盈余返还应付盈余返还是指合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余。合作社应按照章程规定的比例计算应付盈余返还金额，并及时支付给成员。5.应付剩余盈余应付剩余盈余是指合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给成员的剩余可分配盈余。合作社应按照章程规定的比例计算应付剩余盈余金额，并及时支付给成员。（二）长期负债长期借款是指合作社为满足长期资金需求而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。合作社应按照借款合同约定按时足额偿还借款本息，并合理安排资金使用，确保借款资金的安全和有效利用。##五、所有者权益的核算（一）股金股金是指合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。股金应按成员实际缴纳的出资额入账。成员以货币资金出资的，按实际收到的金额入账；成员以非货币资产出资的，按投资各方确认的价值入账。（二）专项基金专项基金是指合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项用途的基金。专项基金应按照国家有关规定和合作社章程的规定使用，不得挪作他用。（三）资本公积资本公积是指合作社资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产等形成的公积金。资本公积应按规定用途使用，转增股金或弥补亏损等。（四）盈余公积盈余公积是指合作社从盈余中提取的公积金。盈余公积应按规定用途使用，主要用于弥补亏损、转增股金等。（五）未分配盈余未分配盈余是指合作社历年实现的盈余在弥补亏损、提取盈余公积和向成员分配盈余后，留存在本社的、历年结存的利润。未分配盈余应在资产负债表中单独列示。##六、成本与费用的核算（一）成本核算对象合作社应根据生产经营特点和成本管理要求，确定成本核算对象。一般情况下，可将农产品、工业产品等作为成本核算对象；也可将不同生产阶段、不同产品品种等作为成本核算对象。（二）成本项目成本项目一般包括直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用。1.直接材料直接材料是指合作社在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2.直接人工直接人工是指合作社直接从事生产经营活动人员的职工薪酬。包括基本工资、奖金、津贴和补贴等。3.其他直接费用其他直接费用是指除直接材料、直接人工以外的其他可直接计入产品成本的费用。如机械作业费、灌溉费、运输费等。4.间接费用间接费用是指合作社为组织和管理生产经营活动而发生的不能直接计入产品成本的各项费用。如管理人员工资、办公费、水电费、差旅费、折旧费等。间接费用应按照一定的方法分配计入产品成本。（三）费用核算合作社的费用是指合作社在生产经营过程中发生的各项耗费。费用应按照其经济用途和核算要求，分别计入经营支出、管理费用、其他支出等科目。经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售农产品而发生的销售费用。管理费用是指合作社行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费、业务招待费等。其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的其他各项支出。如公益性捐赠支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。##七、收入与盈余的核算（一）收入核算1.经营收入经营收入是指合作社通过销售农产品、提供劳务、出租资产等经营活动取得的收入。合作社应按照实际发生的交易金额确认经营收入。2.其他收入其他收入是指合作社除经营收入以外的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产盘盈收入等。其他收入应按照实际发生的金额确认。（二）盈余核算盈余是指合作社在一定期间内实现的经营成果。合作社的盈余按照下列公式计算：盈余总额=经营收入+其他收入-经营支出-管理费用-其他支出盈余分配应按照合作社章程规定的顺序和比例进行。一般顺序为：弥补以前年度亏损；提取盈余公积；向成员分配盈余。1.弥补以前年度亏损合作社用当年盈余弥补以前年度亏损时，借记"盈余分配--未分配盈余"科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目。2.提取盈余公积合作社按规定提取盈余公积时，借记"盈余分配--提取盈余公积"科目，贷记"盈余公积"科目。3.向成员分配盈余合作社按成员与本社交易量（额）比例返还盈余时，借记"盈余分配--应付盈余返还"科目，贷记"应付盈余返还"科目；按成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时，借记"盈余分配--应付剩余盈余"科目，贷记"应付剩余盈余"科目。##八、财务会计报告（一）资产负债表资产负债表是反映合作社某一特定日期财务状况的报表。它按照资产、负债和所有者权益分类分项列示。资产负债表的编制依据是"资产=负债+所有者权益"这一会计等式。通过资产负债表，可以了解合作社的资产、负债和所有者权益的构成情况，分析合作社的财务状况和偿债能力。（二）盈余及盈余分配表盈余及盈余分配表是反映合作社一定期间内盈余实现和分配情况的报表。它由表头、表体和补充资料三部分组成。表头部分应注明报表名称、编制单位、编制日期、金额单位等；表体部分反映合作社的经营收入、经营支出、盈余总额、盈余分配等情况；补充资料部分可根据需要列示一些与盈余分配有关的其他信息。通过盈余及盈余分配表，可以了解合作社的经营成果和盈余分配情况，分析合作社的盈利能力和利润分配政策。（三）成员权益变动表成员权益变动表是反映合作社成员权益各项目增减变动情况的报表。它应按照成员权益的构成项目，分别列示年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额。通过成员权益变动表，可以了解合作社成员权益的变动情况，分析成员权益变动的原因和影响因素。（四）会计报表附注会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注应包括以下内容：1.重要会计政策和会计估计的说明。2.会计报表重要项目的说明。3.或有事项的说明。4.资产负债表日后事项的说明。5.关联方关系及其交易的说明。6.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（五）财务情况说明书财务情况说明书应对合作社的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、财务收支情况、各项财产物资变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项，资产负债表日