《内部审计质量的影响因素分析-以康美药业公司为例9900字（论文）》

PAGEPAGE1内部审计质量的影响因素分析—以康美药业公司为例【摘要】：随着现代社会经济的发展，企业的制度日趋完善，社会对内部审计的关注也日渐密切。审计工作质量的确保是提升组织管理水平的重要途径之一，现如今，影响审计工作质量的因素繁多，这些因素都或轻微或严重地制约了内部审计工作的开展。审计工作的顺利开展，需要结合企业的实际情况，并且依照相关法规，严格执行审计计划，才能确保审计工作质量。本文首先阐述了内部审计的含义和作用以及内部审计质量的相关文献，随后以康美药业为例分析了影响内部审计质量的相关因素，针对这些因素，提出了有效的对策，旨在从源头上控制好内部审计质量。审计质量是审计工作水平的高低程度。其具体表现是审计效果好坏。审计质量高低直接影响审计目标的实现、对社会经济的发展与稳定，也会产生间接或直接影响。【关键词】：内部审计审计质量内部控制目录摘要 1目录 3引言 4一、内部审计基础理论 4（一）内部审计的定义与职能 41、内部审计的定义 42、内部审计的职能 4（二）内部审计现状分析 4二、内部审计质量相关理论概述 5（一）内部审计质量的含义范畴 5（二）内部审计质量控制的定义、目标及重要性 6三、案例分析——康美药业财务造假事件始末 6（一）选例原因 7（二）背景介绍 7（三）康美药业事件中的内部审计质量失控 8（四）影响康美药业内部审计质量的影响因素分析 7四、影响内部审计质量的因素分析 7（一）内部审计的职能定位不清晰，也与企业目标不符 7（二）机构的设置同内部审计的职能不匹配 7（三）审计工作做得深度不够 8（四）审计人员的培训体系不健全 8五、改进内部审计质量的具体措施 8（一）完善企业的内部审计相关机制，明确定位与职能 8（二）优化企业内部审计机构的设置 9（三）明确企业的核心业务同审计质量的要求 9（四）提高人员的培养，建立与时俱进的人才体系 9六、结语 10参考文献 11引言内部审计是我国审计体系的重要组成部分，随着我国审计体系的日趋完善，现代企业制度的逐步建立，内部审计质量的控制显得尤为重要。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，它是内部审计工作的生命线，2018年12月，中国证监会发布了一则“立案调查”的公告，让市值千亿的国内中医药龙头企业——康美药业遭受重创。2019年5月17日，证监会向社会通报了康美药业案调查情况。康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假，包括使用部分资金转入关联方账户以此来买卖康美药业股票、通过伪造业务凭证进行收入造假，使用虚假银行单据虚增存款等违规操作。财务造假无疑是公司内部控制严重缺失的体现，更是内部审计质量失控的体现。内部审计的质量问题一直是内部审计的重点问题，想要提高内部审计的质量，首先要对影响内部审计质量的因素进行分析。本文将以康美药业财务造假事件为例结合内部审计质量控制相关文献进行分析，探讨影响内部审计质量的因素及分析其成因并找出相关对策。一、内部审计的基础理论（一）、内部审计的定义与职能（1）、内部审计的定义内部审计是三大类审计之一，内部审计是区别于外部审计的对称，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。[1]MBA智库百科在中国，内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。[2]MBA智库百科MBA智库百科国际内部审计师协会(IIA)根据时代的发展在不断完善内部审计的定义。从其对定义的修改我们可以发现内部审计在与时俱进，内部审计的职能也在不断变化。从IIA1947年第一次对内部审计的定义:内部审计是组织内部一种独立的评价活动，通过对会计、财务等业务的审查，以向管理者提供防护性和建设性服务；到2011年1月IIA最新定义指出:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。经过大半个世纪的探索，内部审计通过自查弊病使组织能更加高效的实现目标的核心内涵不变，但其职能随着现代经济社会对企业的要求不断增加而更加丰富完善。（2）、内部审计的职能监督职能。监督职能是内部审计的基本职能控制职能。内部审计部门是组织内计计的一个重要部门，它独立于其它各部门，不受其它控制系统，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对其它控制系统的再控制，内部审计与其它控制形式相比，具有更高的独立性、全面性和权威性。评价职能。内部审计的工作结果可以使管理者熟悉组织的生产经营情况和财务状况，并由于内部审计部门独立于其他部门之外，由此更能客观公正地评价组织的生产经营质量和管理质量。服务职能。内部审计可以通过事前、事中和事后审计为管理层提供决策、计划、控制的有利依据而充分实现其服务职能。组织内部审计人员素质的不断提高、专业素养的不断提升，将发挥越来越重要的作用。（二）、内部审计现状分析对于内部审计的现状，许多学者从实际出发，采用实证、调查等方法进行研究。Goodwin(2006)以澳大利亚115家上市公司为例，详细研究了影响上市公司设立内部审计机构的各项因素。根据研究结果显示，主要影响因素有公司风险管理水平以及内部控制机制这两大因素，而根据对公司治理机制的研究，该因素对设立内部审计机构的影响不明显。国内学者一般以国有企业或上市公司为主要研究对象，分析内部审计的现状。“知识共同体”组织(CB0K)曾向我国国有企业发布调查问卷。涉及内容主要为内部审计机构设置情况、内部审计人员情况、内部审计的独立性与客观性情况、内部审计活动范围、内部审计技术与方法、内部审计人员知识领域和胜任能力等。根据其结果可看出目前国内的内部审计工作内容被限定在在高级管理层之下的“经营活动和内部控制活动”之中，这意味着我国国有企业内部审计部门绝大部分表现出向管理者负责的趋势;在内部审计技术与方法方面，我国国有企业内部审计重心在经营活动审计方面，所以多以“多种方法交叉”、“账项基础审计”为主要审计方法，这与国外企业的实际情况相似。二、内部审计质量相关理论概述（一）内部审计质量的含义范畴内部审计质量是指内审工作的规范程度、审计工作水平的高低程度。其具体表现是审计效果优劣和审计作用的发挥水平，是审计工作综合水平的反映和集中体现。内部审计质量包括广义和狭义的两种涵义。广义的是指内审工作总体质量(包括管理与业务质量);狭义的是指内审的业务工作质量。内部审计质量具体由两部分构成:内部审计工作本身的质量，即内部审计部门及其执行人员在执行内部审计计划的过程中，所实施的各项业务的优劣程度，一般包括内部审计人员在审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段中，是否按照内部审计准则的工作要求严格执行、是否遵循、保持了内部审计的独立性、是否有违反内部审计工作规章制度的行为;内部审计结果的质量，即内部审计出具的审计报告结论的可靠性，对审计过程中发现的问题提出建议的质量和具体改善方案的可操作性。高质量的审计结果有助于管理者清晰明确的了解企业的内部控制执行情况和财务状况，做出正确的、有利于组织发展的决策，低质量的审计结论会影响管理者的判断，使之做出错误的决策。（二）内部审计质量控制定义、目标及重要性内部审计质量控制是指内部审计部门为了保证其审计过程的执行和审计报告的质量达到既定的要求而制定和执行的一套控制程序。内部审计质量一般包括三个方面:内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价。目标：审计活动遵循内部审计准则和组织内工作准则的要求；审计工作的过程及最终效果达到目标要求；审计工作结果能够增加组织的价值，促进组织目标的实现。重要性：内部审计监督和评价作用的发挥程度由内部审计工作质量的优劣所决定，只有对内部审计工作的全过程进行严格的质量控制，才能保证内部审计工作质量的水平。内部审计质量控制对于有效实现内部审计的各项职能有着重要的现实意义。控制的高效执行能够确保审计工作效果达到预期或以上的水准，有效规避审计风险，促进审计人员提高职业水平。三、案例分析——康美药业财务造假事件始末（一）选例原因在发生这次财务造假事件之前，康美药业是A股中的“白马股”国内中医药的龙头企业，但最终因财务造假等行为导致公司发展一落千丈，市值更是从两年前最高点的千亿跌到如今百亿出头甚至面临退市警告，令人唏嘘。冰冻三尺非一日之寒，其实早在2012年康美药业就因信息披露违规引起诉讼案件，后来因产品质检不合格多次被国家药品监督管理局处罚、通报，以及多次涉及行贿贪腐案件等等。这些问题是国内上市公司常见的问题，从内部审计的角度来看是严重的审计职能缺失。因此笔者认为以这样一个曾经的明星企业为例，来研究内部审计质量的影响因素及其对策是十分具有代表性和意义的。（二）背景介绍康美药业股份有限公司，简称为“康美药业”。1997年，由民营企业家马兴田先生创立，公司位于广东省普宁市，当时是“广东康美药业有限公司”。2000年，开始进行股份化改组。是集药品、中药饮片、中药材和医疗器械等供销一体化的大型医药民营企业之一。公司已通过股权分置改革。2018年12月28日晚间康美药业公告，公司收到中国证监会《调查通知书》。[1]\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"康美药业被证监会立案调查涉嫌信息披露违法违规 

2019年1月2日，康美药业跌停开盘。截至2日10时，报8.29元，跌停板封单超过40万手，成交额超过6000万元。2019年4月30日，康美药业发布了高达近300亿的“会计差错”。[2]\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"康美药业被证监会立案调查涉嫌信息披露违法违规 

\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"涉嫌信披违规被立案调查康美药业开年首日便迎跌停 

图1.1康美药业2016年至2018年度收利润表2019年8月16日证监会对康美药业等作出处罚及负责人禁入市场告知，实锤造假行为。[1]\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"证监会对康美药业等作出处罚及禁入告知 2020年5月14日，证监会发布对康美药业的处罚及禁入决定，决定对康美药业责令改正，给予警告，并处以60万元罚款，对21名责任人员处以90万元至10万元不等罚款，对6名主要责任人采取10年至终身证券市场禁入措施。[2]\t"/item/%E5%BA%B7%E7%BE%8E%E8%8D%AF%E4%B8%9A%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"康美药业处罚落定：60万元罚款，曾虚增营收超300亿元 图1.2康美药业收现比（三）康美药业事件中的内部审计质量失控2019年4月康美药业发布了一则《关于前期会计差错更正的公告》，公告显示康美药业近300亿资金不翼而飞。公告称，由于财务数据出现会计差错，导致了2017年营业收入多计入88.98亿元，营业成本多计入76亿元，销售费用少计入5亿元……其中货币资金多计入299亿元可谓爆出惊天大雷，这意味着康美药业2017年财报中竟有299亿虚增货币资金。如此巨额数字的虚报内部审计部门竟无察觉，实在令人匪夷所思。作为龙头企业的内审人员专业素养与职业道德素养是否在线？独立性是否有保证？监证会于2019年8月16日称，经查在2016年至2018年期间，康美药业涉嫌通过仿造、变造增值税发票等方式虚增营业收入，通过伪造、变造大额定期存单等方式虚增货币资金，甚至将不满足会计确认和计量条件的工程项目纳入报表以此来虚增固定资产等。同时，康美药业还存在控股股东及关联方非经营性占用资金的情况且并未在相关年度报告中披露。康美药业表示，公司在确认营业收入和营业成本时存在错误。作为内部审计人员，没有严格按照既定的审计程序确认公司财务与经营信息的相关数据的可靠性，导致内部审计质量没有得到有效控制。此外，康美药业大量库存如野生草药、人工种植草药等存在虚报。内部审计人员对实地的监盘、存货盘点未达标。2016年到2017年期间，康美药业的菊皇茶、菊花、人参产品分别因违法添加行为、农药残留量项目等不合格，多次被国家药品监督管理局处罚、通报。企业产品质量的管控也存在漏洞。2020年2月18日，康美药业因多次行贿被列入“医药行贿企业榜”。[23]2018年事务所对康美药业内部控制出具了否定意见，由此可见，内部审计部门对内部控制执行情况的审查也未做到位。（四）影响康美药业内部审计质量的因素分析1.文化氛围的影响企业的文化氛围一定程度上会影响到审计的质量。文化氛围是一个企业在发展过程中所形成的具有独特性的行为规范。审计人员进行审计时，由于利益的矛盾，不能仅依靠道德约束与职业标准，仍需要正能量的文化氛围对员工进行相应的引导。因此，一个良好的企业文化氛围可以对企业的内部审计工作质量的提高产生积极的影响，而且从特定的角度上说，企业的管理人员可以给员工树立一个模范作用，其应该注重文化氛围的培养。康美药业多次涉及贪腐案件，CEO马兴田更是曾5次因为涉及行贿案件被写进判决书。财务部门多次进行虚增资产、虚假记载、伪造业务凭证，仿造、变造增值税发票等财务舞弊行为，企业从领导到员工都没有坚守清正廉洁的作风，缺乏良好的文化氛围。2.审计的独立性缺失康美药业的内部审计部门形同虚设、缺乏应有的独立性。独立性是审计的灵魂。企业的审计部门是一个具有独立性质的部门，而这种独立性最主要的表现是对企业的审计结果进行效果分析并不受到审计的范围、审计的部门的影响。审计工作的独立性应是建立在审计部门独立性上的，而企业内部审计部门的设立一定要保持独立性，从而避免受其他因素的影响。康美药业虽按上市公司相关规定设置了相应的内部监督部门，但这些内部监督部门缺乏应有的独立性。董事会和部分高管人员的任命出现重叠，无法起到相互制约、互相监督的作用，没有对公司整体的内部控制运行进行有效的监督。康美药业公告也自称“公司内部审计部门对日常内部控制的监督不到位，使得公司审计监督系统不能在日常工作中发现上述缺失，并按要求及时汇报审计人员在进行审计时需具有高度的谨慎性和权威性，客观地对企业进行一个综合分析，最终从根本上保证审计质量。3.职业道德的影响审计人员是企业内部审计工作的重要组成部分，也是审计过程中的主要引导人员，审计人员的职业道德对审计质量具有比较直接的影响。第一，审计人员的专业性比较强，具备综合专业知。第二，审计人员需对自身所处的工作环境有全面的和客观的认知。康美药业的内部审计人员在内部控制审计和财务审计方面均出现纰漏，将财务舞弊责任推卸到会计差错上，未遵守审计人员的职业道德准则。4.审计方法的影响审计方法对于数据采集和综合分析都具有较大的影响，企业内部审计的方法不只是被应用到审计中的某个环节当中，应贯穿审计全过程当前，企业对审计质量的要求在不断地提高，这就不仅要求审计部门对企业进行一个客观的和全面的分析，还需要审计部门及时预测企业的风险。通过审计报告得知，对康美药业的存货的盘点，仅采用聘请专家协助监盘的方式，注册会计师并未对监盘的结果的准确性和合理性进行职业判断，对于存货金额占比较大的康美药业来说，这种处理方法是非常不合理的。四、影响内部审计质量的因素分析（一）内部审计工作方法落后进入新世纪以来，电子信息技术飞速发展，逐渐在各个领域都得到了广泛应用，审计领域也不例外。如此一来，现今社会对审计人员和审计技术尤其是电子信息技术的应用的要求也越来越高。然而，我国大部分审计人员对计算机应用能力不尽如人意，许多审计工作仍停留在传统的手工审计，与日新月异的现代社会所要求的会计电算化普及程度相距甚远。审计手段的落后不仅增加了审计难度，而且使审计效率大大降低，无法实现有限资源的合理配置，最终影响了内部审计的工作质量。内部审计的技术方法的选取和应用直接影响着内部审计的工作质量，内部审计主体作用于风险导向内部审计是内部审计的最新技术方法。如今，许多先进优秀的企业都采取了风险导向的内部审计，而还有大部分企业采用的内部审计技术依旧很落后。从总体来看，目前企业采用的内部审计技术仍处于从会计基础审计向系统导向审计的过渡时期。系统导向审计的核心是对内部控制的执行情况的把握。公司治理强调对风险的及时发现和果断的采取适当策略予以应对，但基础财报的审计和系统导向审计并不太重视风险对组织的影响。组织采用的技术方法落后，则会制约了内部审计职能的有效发挥，从而影响了内部审计的工作质量。（二）独立性独立性是审计的灵魂。独立性作为审计的基本原则之一，在极大程度上影响着内部审计的质量。而由于内部审计“内部”的特殊性，更应当在工作的开展中把独立性放在首位，否则无法保证检查、监督和评价的客观公正以及审计结果的准确性和可靠性。实际上内部审计机构以第三方的身份行使其职能，在组织运作的过程中进行实时的检查与监督，能够最大程度的发挥其各项职能，是审计质量在水准之上的有效保证。在许多企业中，内部审计还隶属于财务部或者隶属于管理层，此种结构可以提高内部审计可操纵性，但是其工作往往会受到上级或管理层的压力，独立性难以得到保障，导致内部审计流于形式，其质量也就大打折扣。（三）内部审计人员专业能力不强，综合素质偏低内部审计人员是内部审计活动的实际执行者，其专业胜任能力会直接影响内部审计质量。如果内部审计人员能力平庸，他的审计工作质量的水平也不会在水准之上，其可能无法及时发现企业在生产经营和管理过程中存在的弊病，也就不能为管理者提供有效的解决方案或为企业价值的提升和长远发展提供建议、出谋划策。从现有的审计人员知识结构来看，大部分审计人员对财务审计的知识经验储备较多，掌握现代管理知识、信息技术，具有一定综合能力的人才比较少，知识结构陈旧单一，能够惨从容应对复杂审计工作局面的人才较少。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账。综合能力与新型能力的不足在未来对审计质量的影响会越来越大。内部审计人员的后续教育和在学习能力也十分重要，跟不上专业发展，新兴技能和知识更新不够，缺乏将信息技术和管理知识应用于审计实践的能力，缺乏应对审计环境快速变化的能力；不具备发散思维，审计工作圄于凭证和账本中，在实际工作中难以发现深层次的问题，在审计过程中很难做出正确的职业判断，严重影响审计质量。（四）管理层重视程度管理层对内部审计工作的的认可和重视可以提高其工作的权威性，减少审计程序执行中遇到的阻碍，创造良好的内部审计工作环境，保证审计工作能得到高质量的审计结果。内部审计部门与管理层在认可的基础上保持信任关系会激发内审部门的主观能动性，这对于保证内部审计质量有着十分重要的作用。吕贤萍（2018）指出我国企业的内部审计工作起步比较晚，思想准备不到位，内心对审计的认可度不够，导致管理层对内部审计工作的重视程度明显不足，潜意识中认为审计就是查账，从而产生抵触情绪，加之不具备相应的风险控制意识，使得审计人员在工作过程中处处受阻，常常因为偏见遭受冷遇，这样的内部审计效果不言而喻。五、改进内部审计质量的具体措施（一）完善组织内部审计相关机制，明确定位与职能，对审计依据实施质量管理首先，要将组织的内部审计机构职能及其定位理清，明确本级组织对于审计机构的具体目标定位。其次，要明确审计部门的每一位员工的工作权限及职责，尽可能地将业务做到清晰，把时间与精力都用在核心的业务中，使企业内部审计工作真正的变成企业中独立的、客观的确认与咨询活动，促使企业的有效治理和长期目标实现。结合内部审计的新功能、新领域、新要求，健全完善内部审计相关机制，坚持风向导向原则，突出内部控制评价，拓展审计领域，将查错防弊与价值管理功能相结合，事后监督与过程控制相结合。最后，需要将组织治理结构中的各个利益之间的制衡关系平衡，以使组织的利益实现最大化。（二）对审计依据实施质量管理内部审计的依据包括两个方面。一是对审计主体主要是审计人员思想与行为的要求，它是审计人员在履行职责时必须依据的行为与职业道德标准。它一般包括审计独立性、专业熟练性、工作范围、审计工作的执行、内部审计人的管理、行为准则等方面的内容。它是人们通常所说的审计标准、职业道德标准以及审计法律法规。目前，除了国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》和《国际内部审计师协会职业道德规范》、部分国家制定了有关法律法规以外，许多国家的内部审计职业组织也制定了类似的审计标准和职业道德标准，一些大建筑企业还制定了本企业的内部审计标准。二是审计客体即有关管理当局履行受托管理责任的状况必须达到的标准。它又是审计人评价被审计管理当局受托管理责任履行情况的依据。它应当涵盖建筑企业内部所有的活动。除了法律法规、管理一般原则、国际组织或国家、行业组织颁布的经济与技术标准外，这类标准的其他内容主要是建筑企业自己制定的。一般由建筑企业董事会和最高层管理当局组织有关专家，分别研究制定衡量最高层管理当局和亚管理层管理当局受托管理责任履行情况的标准。其中有些标准的制定，组织内部审计人员也参加，个别标准还可以由组织内部审计人牵头制定。由于各个组织的具体情况不同，这类标准的内容也千差万别。但应当根据实际情况制定较高且可执行的标准，这是保证内部审计质量的重要前提。（三）明确企业的核心业务同审计质量的要求在现代企业中，首先内部审计一定不的情况发生。企业一定要把有限的人才力量投放到企业组织中最为关注的地方，同时还要完善相应的技术资源。企业也要做出明确的要求，同与审计无关的工作划清界限，减少企业内部审计部门的无效工作，以使审计部门的管理确认以及咨询工作得以有效的落实。重大线索出现遗失以及没有按照规定做好审计工作的各项职责等都要严肃处理，并对审计人员追究责任，从而使企业的内部审计质量得以提升。（四）提高人员的培养，建立与时俱进的人才体系现代组织一定要依照组织的发展规划，做好与其相符的审计人才体系。首先，要为组织的审计人员建立一个完整的培训体系。员工通过组织内部的管理培训学习提升职业道德修养，同时还要向组织的审计人员普及国家财经法纪相关知识，并熟知组织的规章制度，这也是组织为审计人员体系培训中的内容之一，也是成为一名合格审计员的重要条件，审计员一定要有自己的专长，可以是应对风险的冷静沉着、也可以是对流程、审计方法的灵活掌握，又可以是对内控的有效把控等。审计员可以根据自身的特点来发挥自己的专长，如专门负责采购审计、生产审计等。而这些擅长都是需要有丰富的实践经验以及坚实的理论基础，一定是能够同业务部门坐而论道的。不但可以从风险、内控的角度出发，还可以从业务的方向入手，分析怎样才是最佳的改进方案。其次，企业的审计人员一定要在进行审计工作中保持客观公正的职业行为，保证日常审计工作的有效性，一定要给企业的领导们提供一份真实可靠的决策数据的能力。企业要使每一位审计人员都拥有扎