管理会计（第三版）课件 徐艳 模块6-10 短期经营决策的分析与应用- 责任会计

管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计任务一决策的认知任务二短期经营决策的分析认知任务三生产决策的分析与应用任务四定价决策的分析与应用模块六短期经营决策的分析与应用学习重点相关成本、无关成本短期经营决策的分析方法生产决策的分析与应用定价决策的分析与应用任务一决策的认知一、决策的概念二、决策的分类三、决策分析的程序一、决策的概念决策分析企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。决策

所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定其中一个最优方案的决断过程。

现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。正确的决策对于企业的生存发展至关重要。按决策的层次分类高层决策中层决策基层决策二、决策的分类按决策条件的肯定程度确定型决策风险型决策不确定型决策按决策的时间长短短期决策长期决策按决策的基本职能规划决策控制决策按决策项目本身的从属关系独立方案决策互斥方案决策组合方案决策三、决策分析的程序调研经营形势，确定经营问题确定决策分析目标；(1)目标要具体明确；(2)目标要尽可能定量化；(3)可以规定其时间；(4)可以确定其责任。收集加工有关资料拟定各种备选方案评价方案的可行性选择未来行动的方案组织决策方案的实施、跟踪和反馈任务二短期经营决策的分析认知一、短期经营决策分析必须考虑的因素二、短期经营决策分析需考虑的相关成本三、短期经营决策分析常用的方法一、短期经营决策分析必须考虑的因素（一）生产经营能力（二）相关信息1、相关业务量2、相关收入3、相关成本

相关成本：指与备选方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在决策分析中必须重点考虑的成本。

无关成本：指不受决策结果影响，与决策没有直接联系，已经发生或肯定要发生的成本。

包括差量成本、边际成本、机会成本、假计成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本、可分成本等。

包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本等。二、短期经营决策需要考虑的相关成本（一）差量成本差量成本也称差别成本，是指两个备选方案的预期成本总额之差。不同方案经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显地反映出来。因此，计算不同方案的差量成本有助于我们进行决策分析，确定最优方案。

（二）边际成本边际成本是指在企业生产能力的相关范围内，每增加或减少一个单位产量而引起的成本变动。边际成本可用于判断增加或减少某种产品的生产（销售）数量在经济上是否合算，一般而言，只要新增产品的单价大于边际成本，就会增加企业的利润。（三）机会成本机会成本是指在使用资源的决策分析过程中，由于选取某个最优方案而放弃其他方案所丧失的潜在收益，其潜在收益即为选择目前最优方案所付出的代价。在决策分析中，必须把已放弃方案可能获得的潜在收益，作为被选用方案的机会成本，才能对该方案的经济效益作出全面、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。（四）假计成本假计成本又称估算成本，是指需假定推断的使用某种经济资源的代价，是与某项具体经济活动相关而又不致引起现金实际支付的假设性支出，是一种特殊的（需要经过假定推断才能确定而不以直观形式表现）的机会成本。最典型的假计成本有利息支出。（五）重置成本重置成本是指目前从市场上购置同一项原有资产所需支付的成本，又称为现时成本或现行成本。在商品定价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。（六）付现成本付现成本又称现金支出成本，是指那些由于某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本，是一种未来成本。

企业在短期经营决策中，如碰到本身的货币资金比较拮据，近期内又无应收账款可以收回，而向市场上筹措资金又比较困难或借款利率较高时，在决策分析过程中对付现成本的考虑，往往会比对总成本的考虑更为重要，企业这时往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。（七）专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。如，专门为生产某种零件或某批产品而使用的机床的折旧费、保险费等，都属于专属成本。（八）可避免成本可避免成本是指通过决策行为可改变其数额的成本。酌量性固定成本中的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等都属于可避免成本。凡与某一备选方案有直接联系的变动成本，比如自制某种零件需要支付的直接材料、直接人工和变动制造费用等都属于此类。（九）可延缓成本可延缓成本是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，对企业全局影响不大，那么与这一方案有关的成本，就称为可延缓成本或可递延成本。（十）可分成本可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。联产品在分离点之后或半成品在产出后，有些需要进一步加工后才能出售，有些则既可以直接对外销售，也可以进一步加工后出售。可分成本就是进一步加工方案必须考虑的相关成本。无关成本：沉没成本共同成本不可避免成本不可延缓成本联合成本三、短期经营决策分析常用的方法（一）差量分析法差量分析法是在进行两个互斥方案的决策时，在计算两个备选方案之间产生的差量收入与差量成本的基础上，计算差量损益，根据差量损益的多少来选定方案的一种决策方法。差量分析法的具体步骤为：1、计算两个方案的预期收入，并计算差量收入；2、计算两个方案的预期成本，并计算差量成本；3、计算两个方案的差量损益：

差量损益=差量收入-差量成本4、评价与分析。若两个方案的差量损益大于零，即差量收入大于差量成本，则前一个方案优于后一个方案；若差量损益等于零，即差量收入等于差量成本，则两个方案的效益相同；若差量损益小于零，即差量收入小于差量成本，则后一个方案优于前一个方案。差量分析法是决策中最为常用的方法，它的优点是比较科学、简单、实用，能够通过差量损益的绝对值直接揭示选中的方案比放弃的方案多获得的利润，通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策，但如果对两个以上的互斥方案进行决策时，需要进行多次筛选，比较麻烦。（二）贡献边际分析法贡献边际分析法也叫贡献毛益分析法,是在成本性态分类的基础上，通过对比各备选方案所提供的贡献边际大小来确定最优方案的方法。在运用贡献边际分析法进行备选方案的择优决策时，具体又包括贡献边际总额法、剩余贡献边际总额法、单位资源贡献边际法。1、贡献边际总额法贡献边际总额是个正指标，根据它作出决策的判断标准是，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。贡献边际总额法常被应用于生产经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案决策中的互斥方案决策，如亏损产品决策。2、剩余贡献边际总额法在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献边际，然后比较不同备选方案的剩余贡献边际总额，能够正确地进行择优决策。剩余贡献边际总额=贡献边际总额-专属成本剩余贡献边际总额也是个正指标，根据它作出决策的判断标准是，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。剩余贡献边际总额法常被应用于生产经营决策中涉及专属成本的方案决策。3、单位资源贡献边际法当企业生产只受到某一项资源(如某种原材料、人工工时或机器台时)的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额(如材料消耗定额、工时定额)的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。单位资源贡献边际也是个正指标，根据它作出决策的判断标准是，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。单位资源贡献边际法比较简单，常被应用于生产经营决策中的互斥方案决策，如新产品开发的品种决策。（三）成本平衡点法成本平衡点法，也称本量利分析法或成本无差别点法，是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断不同水平上的业务量与无差别业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。关键在于确定成本平衡点，即两个备选方案的预期成本在相等情况下的业务量。根据成本平衡点，就可以说明在确定的业务量范围内，哪个方案最优。成本平衡点法是在当备选方案业务量不确定、不直接产生收入或预期收入相等时选择的较优的方案，一般适用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。（四）相关成本分析法相关成本分析法是指在经营决策中，当各备选方案的相关收入都为零时，通过比较各方案的相关成本合计，做出最优方案选择的一种方法。相关成本一般包括差量成本、边际成本、机会成本、假计成本、重置成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本、可分成本等。相关成本指标是一个逆指标，根据它做出决策的判断标准是，哪个方案的相关成本合计最低，哪个方案最优。相关成本分析法通常适用于两个以上方案的决策，当各备选方案的相关收入均为零或预期收入相等时，相关业务量为确定因素时，通过比较各方案的相关成本指标，即可对决策方案作出选择，主要适用于零部件需用量确定时的自制或外购决策分析。（五）相关损益分析法相关损益分析法是指在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法。某方案的相关损益指的就是该方案的相关收入与相关成本之差。相关损益指标是一个正指标，根据它做出决策的判断标准是，哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。相关损益分析法适用于两个以上互斥方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。任务三生产决策的分析与应用一、亏损产品决策分析二、自制或外购零部件的决策分析三、半成品是否深加工的决策分析四、不同工艺方案加工的决策分析五、特殊订单的决策分析六、最优生产批量的决策分析一、亏损产品决策分析亏损产品是指企业经营的某种产品或服务的销售收入补偿其变动成本和应负担的固定成本后利润出现负值的状态。实亏产品虚亏产品贡献边际为负贡献边际为正避免看情况亏损产品是否停产的决策原理1、生产能力无法转移时，亏损产品是否应该停产生产能力无法转移时，停产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献边际小于零。2、生产能力可以转移时，亏损产品是否应该停产当剩余生产能力可以转移，停产亏损产品的条件是：亏损产品带来的贡献边际小于生产能力转移后所带来的收益。案例1：明达公司的亏损产品还能继续生产吗？明达公司是一家以生产西服为主的企业，拥有四条生产线，分别生产A、B、C、D四种款式。年末计算出各款式的收入、成本、利润信息后，总经理决定停产C款西服的生产，因为其年亏损6250元。各种款式的信息资料如表所示。（注：固定间接费用按销售收入的比重分摊。）项目A款B款C款D款合计销售收入4700005500002000003800001600000直接人工100000700005000080000300000直接材料100000800006000060000300000变动间接费用1000001000004000060000300000变动成本小计30000250000150000200000900000固定间接费用132187.5154687.556250106875450000总成本432187.5404687.52062503068751350000利润37812.5145312.5-625073125250000思考：问题1：C款西服利润为负值，在生产能力无法转移的条件下，明年要停产它吗？问题2：如果用来生产C款西服的生产能力可以转移，如：第一种情况，对外承揽零星加工业务可获贡献边际60000元；第二种情况，添加设备改装费30000元，转产E款服装，预计销售额是20万元，变动成本率为55%。在两种不相关的情况下应如何决策？C款西服出现亏损属于虚亏。根据停产亏损产品的条件判断：1、生产能力无法转移C款西服的贡献边际为200000-150000=50000>0故不应该停止其生产。如果停产，企业总利润将减少50000元。2、生产能力可以转移（1）生产能力转移为对外承揽零星加工业务，可获贡献边际60000元；继续生产亏损产品C款西服的贡献边际50000元<60000元，故应停产C款产品，对外承揽零星加工业务。（2）添加设备改装费30000元，转产E款服装。E款服装带来的收益=200000*（1-55%）-30000=60000元，亏损产品C款西服的贡献边际50000元<60000元，故该停止生产C款西服，转产E款服装。二、自制或外购零部件的决策分析零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策，又叫零部件取得方式的决策。一般情况下，产品的销售价格不因零部件的取得方式不同而有差异。所以，在进行这些方案的决策时一般不涉及相关收入，只需要考虑相关成本因素。决策的原则是：方案的相关成本低的为最优方案。自制或外购零部件的评价条件及方法1、企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量已确定如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中不予以考虑。具体又分为两种情况。（1）自制能力无法转移该情况下自制零部件的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本。而外购零部件的相关成本也是按零部件全年需用量计算的，所以在决策时，只要直接比较自制零部件的变动生产成本和外购成本的大小，选择成本较低的方案。例2：某企业每年需用A零件10000件，外购每件单价为100元，现该企业有闲置车间可以生产这种零件，经测算每件自制成本为120元，其中直接材料20元，直接人工35元，变动制造费用25元，固定制造费用40元。要求：作出该零件是自制还是外购的决策分析。每件自制成本120元中固定制造费用成本项目40元是无关成本。自制方案下的相关成本=10000*（20+35+25）=800000（元）外购方案下的相关成本=10000*100=1000000（元）自制成本低于外购成本，故选择自制零部件。（2）自制能力可以转移该情况下自制零部件的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本。例3：某企业每年需用A零件10000件，外购每件单价为100元，现该企业有闲置车间可以生产这种零件，经测算每件自制成本为120元，其中直接材料20元，直接人工35元，变动制造费用25元，固定制造费用40元。假定自制A零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。要求：作出该零件是自制还是外购的决策分析。自制方案的相关成本=10000*（20+35+25）+300000=1100000（元）外购方案的相关成本=10000*100=1000000（元）自制比外购成本高，故选择外购方案。2、企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定在此情况下，采用成本无差别点法进行决策。例4：某企业A零件的全年需用量不知道，外购A零件每件单价为100元，自制A零件每年需追加专属成本200000元，每件自制成本为120元，其中直接材料20元，直接人工35元，变动制造费用25元，固定制造费用40元。要求：作出该零件是自制还是外购的决策分析。设x为A零件的全年需用量。自制A零件的预期相关成本为：Y自制=200000+80x外购A零件的预期相关成本为：Y外购=100x令两方案成本相等，得到成本无差别点业务量x=10000（件）200000010000成本（元）零件数量xY自制Y外购如果A零件全年需用量低于10000件，宜外购；如果A零件全年需用量超过10000件，宜自制。案例分析2：西蒙公司是自制还是外购轮胎？西蒙公司是生产汽车的厂家，决策者正在做下年的产量和采购预算。其中汽车的组装部件轮胎可以有两种来源方式：一是自制；二是外购。公司有闲置的生产车间可以生产轮胎。外购轮胎：500元/个。自制轮胎的预计单位产品成本资料如表所示。成本项目金额（元/个）直接材料140直接人工（4个生产工时，平均每小时30元）120变动间接费用（4个生产工时，平均每小时20元）80固定间接费用（4个生产工时，平均每小时50元）200总成本540经理问如果在下列条件下如何取得轮胎更划算？（1）就目前信息资料，公司是外购还是自制轮胎？（2）根据政府部门新近立法规定，如果西蒙公司自制轮胎，需要每年额外支付48000元的检查和测试费用，公司是外购还是自制轮胎？（3）在不可能新增劳动力的情况下，公司如果停止自制轮胎，这部分资源可用于增加车灯的生产（车灯售价900元/盏），相关单位成本资料如表所示。成本项目金额（元/盏）直接材料100直接人工（8工时，平均每小时30元）240变动间接费用（8工时，平均每小时20元）160固定间接费用（8工时，平均每小时50元）400总成本900（4）西蒙公司的生产经理说：“我们必须继续生产轮胎，因为我们去年刚刚将闲置的车间进行了机器和房屋的大修，花掉了30万元，而且这个车间除了生产轮胎，不能出租也不能改作他用，如果停止生产轮胎，车间就只能这样闲置下去了，去年的投资额就白花了。”思考：问题1：评价自制和外购零部件的决策应考虑哪些因素，使用什么决策方法？问题2：应如何就经理提出的上述4种情况进行方案的决策？（1）就目前信息资料，公司应选择自制轮胎。因为，自制轮胎固定间接费用200元/个，是自制方案的无关成本。自制一个轮胎的相关成本=140+120+80=340（元）外购一个轮胎的相关成本=500（元）所以：自制成本＜外购成本，选自制。（2）自制轮胎需要每年额外支付48000元的检查和测试费用，这是自制方案的专属成本，属于固定成本，自制轮胎固定间接费用200元/个，仍是自制方案的无关成本。在不知道公司对轮胎的需要量情况下需要使用成本无差别点法进行方案的评价。设x为轮胎的全年需用量。自制轮胎的相关成本为：Y自制=48000+340x外购A零件的预期相关成本为：Y外购=500x令两方案成本相等，得到成本无差别点业务量x=300（件）480000300成本（元）轮胎数量xY自制Y外购如果轮胎全年需用量低于300件，宜外购；如果轮胎全年需用量超过300件，宜自制。（3）在不可能新增劳动力的情况下，公司如果停止自制轮胎，这部分资源可用于增加车灯的生产。①确定自制轮胎产生的机会成本。项目轮胎车灯价格（元）500900单位变动成本（元）340500单位贡献边际（元）160400资源消耗定额（人工小时）48单位资源贡献边际（元/小时）4050一个工时用来生产轮胎给企业带来的贡献是40元，用来生产车灯带来50元的贡献边际，因为工时有限，所以当4个工时用于自制轮胎时，它损失了生产车灯的潜在收益4*50=200元，所以自制轮胎的机会成本为200元/个。②自制与外购轮胎的相关成本比较：自制一个轮胎的相关成本=340+200=540（元）外购一个轮胎的相关成本=500（元）由于自制成本>外购成本，所以应选择外购轮胎。（4）对西蒙公司生产经理观点作出简要评价：闲置的车间及其大修费的成本都属于过去的沉没成本，与现在的自制和外购决策无关。所以，据此判断继续生产轮胎的方案是错误的。三、半成品是否深加工的决策分析半成品是否深加工需考虑的问题：①半成品在加工以前发生的成本，不论是变动成本还是固定成本，在决策分析时都属于无关成本。②一般来说，加工后的产品售价要比半成品的售价高，但继续加工一定要追加变动成本，同时还可能追加专属成本。③若剩余生产能力不用于半成品的深加工，可以移作他用，则要考虑机会成本。④当半成品与深加工后的产成品的投入产出比不为1:1或出现废品时，则要正确确定相关产量等。半成品是否深加工的决策原则和方法：在决策分析时，只要深加工后所增加的收入超过深加工时所追加的成本，则半成品进一步加工的方案就合算。否则，还是直接出售半成品的方案为好。此种情况可选择差量分析法进行决策。例5：某企业每年生产甲产品30000件，在完成第二道工序之后即可出售，单价60元，单位变动成本25元，固定成本总额500000元，现企业有剩余生产能力，既可用于继续加工甲产品，也可以对外出租。如果用于深加工甲产品，深加工之后，销售单价可提高到80元，但每件产品需追加变动成本13元，追加固定成本15000元。如用于出租，每年可获租金20000元。要求：在投入产出比为1:1的情况下，就甲产品是否进一步深加工进行决策分析。深加工直接出售差异额相关收入80*30000=240000060*30000=1800000600000相关成本：追加变动成本13*30000=390000追加专属成本15000机会成本20000小计4250000425000差量损益175000差异分析表>0，故甲产品应进一步深加工。案例分析3：大兴公司是直接出售板材还是深加工后出售家具？大兴公司是家具生产企业。它的主要生产过程是从木材商那里购买原木，加工成不同尺寸的板材，然后将板材制作成成套家具对外出售。由于近年来制作家具的厂商大量增多，各家企业纷纷降价销售，而原木的价格又不断上升，致使大兴公司的利润空间降低。公司销售人员在开发市场过程中，了解到板材的市场需求量正在迅猛增长，而利润率较高，于是公司就面临着是继续生产成套家具还是直接出售板材的决策。相关信息如下：经过第一车间将原木加工成板材，现有1200立方米板材，在经过第二车间加工成家具，每3立方米的板材加工成一套家具。家具和板材的资料如表所示。（注：全部制造费用都是固定的）每套家具数据项目金额（元）售价10000生产成本原材料板材2700辅助材料100原材料合计2800直接人工3000制造费用3900生产成本合计9700毛利300每立方米的板材数据项目金额（元）售价1400生产成本原材料原木440直接人工200制造费用260生产成本合计900毛利500思考：问题1：半成品是否深加工的决策分析应考虑哪些相关要素？问题2：大兴公司应作出何种决策？（1）排除沉没成本项目。每立方米板材的生产成本900元为沉没成本，每套家具的板材成本2700元、固定制造费用3900元是沉没成本。（2）确定相关因素。相关业务量：1套家具需用3立方米的板材，现有1200立方米板材可加工出400套家具。相关成本：继续生产成套家具会发生辅助材料、直接人工成本，直接出售板材没有相关成本发生。（3）确定分析方法：使用差量分析法进行评价。项目继续生产成套家具直接出售板材差额相关收入400*10000=40000001200*1400=16800002320000相关成本：辅助材料400*100=40000直接人工400*3000=1200000小计124000001240000差量损益1080000差量损益>0，故该公司应选择继续生产成套家具。四、不同工艺方案加工的决策分析加工方式不同，产生的固定成本和单位变动成本就不同，在相同加工数量下，不同加工方式产生的成本总额会出现一个平衡点，这个点就是确定最佳工艺方案的直接依据。所以，可以选用成本无差别点分析法评价方案。案例分析4：星辉公司选择何种方式生产A零件星辉公司计划生产A零件，现有三种不同的生产工艺方案：一是手工操作；二是使用半机械化设备；三是使用自动化专用设备。预计各种工艺方案的单位变动成本和年固定成本总额如表所示。工艺方案单位变动成本固定成本总额手工操作5010000半机械化设备3030000自动化专用设备1270000思考：问题1：三种工艺方案的特点是什么？问题2：采用哪种方法进行方案的评价？决策结果如何？1、手工操作加工工艺因设备比较简陋，固定成本较低，但单位变动成本可能较高；自动化专业设备加工工艺由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本较高；半机械化设备加工工艺的单位变动成本和固定成本总额介于前两种方式之间。2、选用成本无差别点分析法评价。设x为A零件的加工数量，手工操作加工工艺成本为Y1=10000+50x半机械化设备加工工艺成本为Y2=30000+30x自动化专用设备加工工艺成本为Y3=70000+12x令Y1=Y2，得x≈1000(件)令Y1=Y3，得x≈1579(件)令Y2=Y3，得x≈2222(件)数量x3000001579成本yY2Y11000070000Y3

1000

2222当x≦1000件时，选择手工操作方式；当1000≦x≦2222件时，选择半机械化设备生产；当x≧2222件时，选择自动化专业设备生产。五、特殊订单的决策分析特殊订单决策应考虑的相关问题：一是订单的相关收入；二是订单需追加的变动成本或专属成本；三是订单冲击正常的生产任务而产生的机会成本。特殊订单决策原则和方法：只要接受订单方案产生的收益大于不接受订单方案产生的收益，就应该接受该订单。决策方法可选用差量分析法。案例分析5：华鼎公司是否应接受这批订单？华鼎公司是一家生产灯具的厂商，年生产能力为20000盏灯。目前产销量为15000盏，市场价格为每盏280元。销售经理刚刚收到一份特殊订单：订货量为6000盏灯，订货价格为每盏140元。项目单位成本（元/盏）直接材料17直接人工55变动制造费用9固定制造费用65总生产成本146他就这一意向请示了总经理，总经理说：“这价格确实也太低了，比我们每盏的成本价146元还要低，还不包括特别设计所花费的固定管理费用20000元，而且订单量超出了我们的生产能力，不能接受。”销售经理说：“如果不接受这个订单，我们剩余的生产能力也别无他用，我认为还是接受的好。”思考：你认为公司是否应该接受这一订单？并说出你的理由。分析：1、从表面上看，总经理说的是有道理的，特殊订单每盏灯的合同价是140元，而每盏灯的成本价是146元，所以接受这一订单每盏灯将亏损6元，而且还需要发生特别设计费用（专属成本）20000元，同时还要冲击正常的生产任务就更不合算了。但我们应该知道，每盏灯成本价里面有65元的固定成本，它是与此项决策无关的成本，所以不应予以考虑。使用差量分析法进行决策项目接受订货不接受订货差量额相关收入：相关成本：变动生产成本专属成本机会成本小计差量损益使用差量分析法进行决策项目接受订货不接受订货差量额相关收入：140*6000=8400000840000相关成本：变动生产成本专属成本机会成本小计差量损益使用差量分析法进行决策项目接受订货不接受订货差量额相关收入：140*6000=8400000840000相关成本：变动生产成本（17+55+9）*6000=486000专属成本20000机会成本1000*（280-81）=199000小计7050000705000差量损益使用差量分析法进行决策项目接受订货不接受订货差量额相关收入：140*6000=8400000840000相关成本：变动生产成本（17+55+9）*6000=486000专属成本20000机会成本1000*（280-81）=199000小计7050000705000差量损益135000>0，所以应该接受该特殊订单。任务四定价决策的分析与应用内容提要定价决策的目标定价策略二定价方法三一定价决策的重要性一方面，价格的高低影响利润；另一方面，由于存在竞争，价格还影响销售量。确定一个合理的销售价格是企业实现最佳经济效益的保证。价格的制定受定价目标、定价策略和定价方法的影响，在定价时既要借助模型进行定量分析，又要结合企业自身的实践经验和市场状况进行定性分析。一、定价决策的目标1、以利润最大化为定价目标企业在制定产品价格时，可以根据目标利润、预计销售量、单位产品成本倒算出单位产品价格。但是这一价格是否合适，还要看消费者的接受程度。一般价格越高，销售量越低。所以要实现利润最大化，需要协调价格、销售量、成本之间的关系，利用贡献边际分析法来解决价格问题。2、以提高市场占有率为定价目标市场占有率是指一个企业的销售量（或销售额）在市场同类产品中所占比重，表明企业的商品在市场上所处的地位。市场占有率越高，企业的竞争力越强。为了扩大市场占有率，企业必须相对降低产品的价格水平和利润水平。但是，采用这一策略必须和大批量生产能力结合起来。二、定价策略1、需求导向的定价策略根据顾客的不同需求，区别对待，采用不同定价方式。（1）根据顾客的需求弹性定价对于弹性较大的产品，可制定较低的价格，实行薄利多销的定价政策；对于弹性较小的产品，可制定较高的价格，以期实现较多的利润。（2）根据顾客需求的不同心理状态定价例如：奢侈品的价格往往被视为购买者身份和地位的象征，对这类产品定价过低，反而可能没有或很少有人问津。所以，对此类产品定价较高，对某些顾客可能更具吸引力。2、竞争导向的定价策略针对竞争对手的情况，区别对待，适当定价。（1）根据竞争对手的实力定价如果竞争对手的实力较弱，可先降价销售，让竞争对手让出市场，然后再提高价格；如果竞争对手的实力较强，则宜紧紧跟进，竞争对手提价本企业也提价，竞争对手降价本企业也降价；如果竞争对手的实力旗鼓相当、势均力敌，就应在价格之外的售后服务等方面与其展开竞争，用提高服务的满意度来赢得更多的顾客。（2）根据竞争对手与本企业的产品质量的差异定价如果自己的产品质量优越，让同行望尘莫及，则应利用这一独特的优势，制定较高的价格，以质取胜。如果自己的产品质量一般，竞争对手又多，为了保持和扩大市场占有率，则宜制定较低的价格，做到薄利多销。3、利益导向的定价策略根据企业追求利润最大化这一目标，采用各种不同的定价策略。此种策略主要应用于跨国公司。（1）根据不同地区税率的高低分别进行定价例如：跨国公司为了追求本身的利益，往往在各地子公司之间相互进行贸易，采取故意抬高低税率地区或免税地区子公司的产品价格，同时压住高税率地区子公司的产品价格，以便在纳税时避高就低，转移利润。（2）根据高出、低入的定价策略来套取合营企业的利润例如：跨国公司在世界各地与其他国家的公司搞合营时，经常要求它们的子公司抬高价格向合营企业出售材料物资或提供劳动，同时低价购入合营企业的产品，使合营企业的利润流入跨国公司。4、成本导向的定价策略以成本为基础，结合不同的市场情况进行定价。例如：成本加成定价法实质上就是一个成本导向定价策略。企业在考虑运用何种定价策略时，必须着重考虑顾客、竞争对手和成本这三个关键性的因素，只有充分了解和掌握这三个方面的信息，才能确定恰当的定价策略。成本加成定价法是以成本为基础，加上一定的毛利或贡献边际制定价格，而毛利或贡献边际是根据成本加成率确定的。其理论依据是价格必须首先补偿成本，然后才考虑利润及其他因素。三、定价方法——成本加成定价法1、完全成本加成定价法按照产品的完全成本，加上一定比例的利润来制定产品销售价格。公式：产品单位销售价格=产品预计单位完全成本*（1+成本加成率）例1：某厂计划产销某产品10000件，该产品预计单位变动成本为：直接材料费用3元，直接人工费用4元，变动制造费用7元，制造费用总额20000元，销售及管理费用总额10000元，该产品目标利润6000元。试计算该产品的单位销售价格应为多少？产品单位销售价格=（3+4+7+20000÷10000）*（1+10%）=17.6（元/件）2、变动成本加成定价法按照产品的单位变动生产成本加上一定比例的贡献边际来制定产品销售价格的一种方法。这种方法既可用于产品的正常定价，也可用于滞销产品的定价。①变动成本加成定价法用于产品的正常定价。此时，与完全成本加成定价法相比，要求加成的比例更高一些，以保证加成部分既能弥补单位产品应负担的固定成本，又能确保一定水平的正常利润。公式：产品正常单位销售价格=单位产品变动制造成本*（1+成本加成率）例2：某厂产销甲产品20000件，其单位变动成本为：直接材料18元，直接人工14元，变动制造费用13元，单位固定制造费用15元，销售及管理费用10000元，目标利润50000元，试计算该产品的单位售价应为多少？产品正常单位销售价格=（18+14+13）*（1+40%）=63（元）②变动成本加成定价法用于滞销产品的定价。滞销产品是指由于某些原因按正常市价销售不出去的产品，为了削减滞销品的库存，及时回笼部分资金，可采用变动成本法定价法。此时，只要求价格补偿完变动成本有剩余即可。例3：某厂生产的甲种产品出现滞销，企业决定采用变动成本加成定价法处理滞销产品，其单位成本资料为：直接材料50元，直接人工30元，变动制造费用20元，固定制造费用40元。甲产品预定的贡献边际率为20%，该产品的单位售价应为多少？该价格补偿完变动成本产生了25元的单位贡献边际，用其补偿固定性制造费用40元后，产生15元的负毛利。这种定价方式会使企业蒙受损失，但是在滞销产品销售或为打开某一地区的市场等特殊情况下是可以使用的。案例分析：欧尼公司如何给插座定价？欧尼公司是专门生产电源插座的小企业。目前生产的120型功能件中有三款新产品需要进行合理定价，分别是计算机电源插座、电视信号插座、四芯电话插座。总经理说：目前插座的市场竞争非常激烈，我公司又是刚刚进入该领域的小企业，要想在市场中占有一定份额，首先要保证产品质量，其次就是在制定价格上多下功夫。公司计划实现目标利润100000元。三种产品的预计成本资料如表所示。种类计算机电源插座电视信号插座四芯电话插座单位产品的直接材料费3610单位产品的直接人工费5710制造费用30000销售和管理费用20000财务费用10000制造费用、销售和管理费用、财务费用全部为固定费用。总经理决定根据生产水平来分摊固定费用。公司根据采购商的订单估计三种产品的生产及销售情况如表所示。种类计算机电源插座电视信号插座四芯电话插座生产、销售开关数量1000007000030000思考：问题1：产品的定价策略有哪些？问题2：欧尼公司应如何给三种产品制定价格？公司按完全成本加成定价法定价：公司根据生产水平来分摊固定制造费用，所以单位产品负担的固定制造费用=30000÷（100000+70000+30000）=0.15元/个三种产品的单位成本资料如表所示。种类计算机电源插座电视信号插座四芯电话插座单位产品的直接材料费3610单位产品的直接人工费5710单位产品的制造费用0.150.150.15单位完全成本8.1513.1520.15按产品的产量比重分配目标利润和期间成本，得：三种产品价格制定表计算结果如表所示：种类计算机电源插座电视信号插座四芯电话插座单位完全成本（元）8.1513.1520.15成本加成率8%5%3%最后价格（元）8.8013.8120.75管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计138模块七长期投资决策分析与应用139主要内容任务一长期投资决策认知任务二长期投资决策评价指标任务一长期投资决策认知

一、长期投资决策的含义二、长期投资决策的分类三、长期投资决策需考虑的相关因素140一、长期投资决策的含义

凡涉及投入大量资金，获取报酬或收益的持续期间超过一年以上，能在较长时间内影响企业经营获利能力的投资。141二、长期投资决策的分类

(一)按其经营的范围战略性投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。(如上新生产线，开发新产品)战术性投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。142(二)按照投资内容的不同可分为固定资产的投资决策和有价证券的投资决策。143(三)按投资目的的不同可分为资产更新项目、扩大经营项目、法定投资项目。144(四)按投资项目之间的相互关系的不同独立项目:某一项目的决策不会对其他项目产生影响。互斥项目:某一项目的决策将对其他项目产生相反影响。关联项目:某一项目的存在必须依赖于其他项目的实施。145三、长期投资决策需考虑的相关因素（一）现金流量（二）货币时间价值（三）资金成本（四）投资风险146147（一）现金流量

1、现金流量的概念

现金流量是指与长期投资决策有关的现金流入和流出的数量。1482、现金流量的构成（1）初始现金流量（2）营业现金流量（3）终结现金流量149（1）初始现金流量固定资产投资垫支的营运资金原有固定资产的变价收入150（2）营业现金流量现金流入：营业现金收入现金支出：营业现金支出(付现成本)缴纳的税金151营业成本付现成本非付现成本：以货币资金支付：如：折旧，摊销152净现金流量（NCF）的计算153（3）终结现金流量固定资产的残值收入或变价收入垫支的营运资金收回停止使用的土地的变价收入

154

012345

初始现金流量营业现金流量终结现金流量现金流出现金流入155

例题

甲乙单位：元初始投资1000012000垫支营运资金—3000使用寿命5年5年残值—2000年销售收入60008000年付现成本第一年20003000 第二年20003400 第三年20003800 第四年20004200 第五年20004600所得税率40%1561.甲方案每年折旧额=10000/5=2000（元）

乙方案每年折旧额=(12000-2000)/5=2000（元）2.计算甲、乙方案营业现金流量3.计算投资项目现金流量步骤15754321600060006000600060002000200020002000200020002000200020002000200020002000200020008008008008008001200120012001200120032003200320032003200现金流量税后净利所得税税前利润折旧付现成本销售收入2.甲方案营业现金流量单位：元158543218000800080008000800046004200380034003000200020002000200020001400180022002600300056072088010401200840108013201560180028403080332035603800现金流量税后净利所得税税前利润折旧付现成本销售收入2.乙方案营业现金流量单位：元1593.投资项目现金流量计算单位：元78403080332035603800-150003000200028403080332035603800-3000-1200032003200320032003200-1000032003200320032003200-10000现金流量合计营运资金回收固定资产残值营业现金流量营运资金垫支固定资产投资现金流量合计营业现金流量固定资产投资543210甲方案乙方案160（二）货币时间价值1、货币时间价值的概念货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。一定量货币在不同时点上具有不同的价值。

1612、货币时间价值的计算（1）单利和复利（2）现值和终值（3）复利现值和终值的计算（4）年金现值和终值的计算复习

单利第一期末终值第二期末终值第n期末终值复利＋＝若设则：，（1）普通年金终值：例[7-2]：设每年末存100元入银行，共存三年，年利率为6%，则三年后本利和为多少？123100100100100(1+6%)1

100(1+6%)2

所以：F=100+100（1+6%）+100（1+6%）2=100[1+（1+6%）+（1+6%）2]=100×3.183=318.3所以：F=100+100（1+6%）+100（1+6%）2=100[1+（1+6%）+（1+6%）2]=100×3.183=318.3规定：1+（1+6%）+（1+6%）2=（F/A,6%,3）一般地：1+++…+=（F/A,i,n)……(1)(F/A,i,n)称为1元年金终值系数若（1）×于是有：++……+=（F/A,i,n）……（2）（2）－（1）得

(F/A,i,n)=（2）普通年金现值例[7-3]：设某人缴保险费时，可采用现存1次缴纳2800元，也采用三年内每年末缴纳1000元，若以年利率6%计算，问何种缴费方式更合适？

若采用3年内每年末缴纳1000元，则相当于规在一次缴纳的金额为：123100010001000=1000×2.673=2673于是：此人采用分次缴费更为合算。我们可规定：一般地，…（3）（P/A,i,n）称为1元年金现值系数×（3）得1+…（4）A),,/()1(1)1(1112niAPiiin=+++++),,/)(1()1(1111niAPiiin+=++++-…（4）－（3）得所以有：169任务二长期投资决策评价指标

按照是否考虑货币时间价值：非贴现指标贴现指标170一、非贴现指标

非贴现指标是指不考虑货币时间价值的各种指标。投资回收期平均报酬率171(一)投资回收期1．投资回收期的计算（1）每年的营业净现金流量(NCF)相等投资回收期=原始投资额/每年NCF（2）每年的营业净现金流量(NCF)不相等根据每年年末尚未回收的投资额加以确定172例题1某公司拟增加一条流水线,有甲、乙两种方案可以选择。每个方案所需投资额均为20万元,甲、乙两个方案的营业净现金流量如下表,试计算两者的投资回收期并比较优劣,做出决策。173

甲、乙两方案现金流量单位:万元

项目

投资额

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案现金流量乙方案现金流量

2020626468612617

①甲方案每年现金流量相等：甲方案投资回收期=20/6=3.33(年)174②乙方案每年NCF不相等,先计算各年尚未收回的投资额

年末尚未收回的投资额

2481217

12345每年净现金流量

年度

乙方案投资回收期=3+6/12=3.5（年）因为甲方案的投资回收期小于乙方案,所以应选择甲方案。181461752．投资回收期的优缺点优点简便易行考虑了现金收回与投入资金的关系176没有顾及回收期以后的利益（例）没有考虑货币的时间价值

缺点177

甲、乙两方案现金流量单位:万元

项目

投资额

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案现金流量乙方案现金流量

2020626468612617178(二)平均报酬率(averagerateofreturn，ARR)优点：简便、易懂缺点：没有考虑货币的时间价值

A、B两个投资方案

单位:万元项目A方案B方案投资额5050现金流量第1年第2年第3年第4年第5年

2.55101517.5

17.5151052.5回收期5年5年180二、贴现指标

贴现现金流量指标是指考虑了货币时间价值的指标。净现值内含报酬率获利指数181(一)净现值(netpresentvalue缩写为NPV)

净现值贴现率第t年净现金流量初始投资额资本成本企业要求的最低报酬率或1821．净现值的计算步骤计算每年的营业净现金流量计算未来报酬的总现值计算净现值

净现值=未来报酬的总现值-初始投资183假设贴现率为10%。（1）甲方案净现值NPV甲=未来报酬的总现值-初始投资

=6×(P/A,10%,5)–20

=6×3.7908–20=2.7448(万元)

例2

甲、乙两方案现金流量单位:万元

项目

投资额

第1年第2年第3年第4年第5年甲方案现金流量乙方案现金流量

2020626468612617184（2）乙方案净现值单位:万元年度各年NCF复利现值系数现值1234524812170.82640.75130.68300.62093.30566.01048.196010.55530.90911.8182未来报酬总现值29.8855减：初始投资额20净现值（NPV）9.88551852．净现值法的决策规则独立决策净现值为正者则采纳净现值为负者不采纳互斥决策应选用净现值是正值中的最大者。NPV甲

=2.7448NPV乙

=9.8855决策：因为乙方案的净现值大于甲方案，所以应选择乙方案。1873.净现值法的优缺点优点考虑到资金的时间价值能够反映各种投资方案的净收益缺点不能揭示各个投资方案本身可能达到的实际报酬率

188(二)内含报酬率(internalrateofreturn，IRR)

内含报酬率是指使投资项目的净现值等于零的贴现率。

1891.内含报酬率计算公式第t年净现金流量初始投资额内部报酬率2.内含报酬率的计算步骤求年金现值系数查折现率计算内含报酬率——内插法（1）如果无建设期，每年营业净现金流量相等，且期末无回收期例3：某企业拟购置一台机器，一次性投资为160000元，使用年限是10年，期末无残值，每年净现金流量是40000元，求内含报酬率。（P/A，i,10）=160000÷40000=4查系数表：

i=20%，

i=24%（P/A，i,10）=4.1925（P/A，i,10）=3.6819内插法：i≈21.51%2.内含报酬率的计算步骤先逐步测试：预估一个折现率，按此计算净现值。再内插。（2）如果每年营业净现金流量不相等如果NPV>0，表示预估的折现率小于内含报酬率，则应稍提高预估的折现率，再次测试。如果NPV=0，此时的预估折现率就是内含报酬率。如果NPV<0，表示预估的折现率大于内含报酬率，则应稍降低预估的折现率，再次测试。经过反复测试，找到一个大于0和一个小于0的净现值对应的折现率，两个折现率之间不要超过5%的间隔。根据这两个相邻的折现率，采用内插法计算出净现值等于0时的折现率，即内含报酬率。例4：某投资方案，每年的净现金流量不相等，资料如表所示，求内含报酬率。年份净现金流量折现率32%折现率36%复利现值系数现值复利现值系数现值0-200111800.7580.73521000.5740.54131200.4350.3984700.3290.2925600.2500.215净现值NPV年份净现金流量折现率32%折现率36%复利现值系数现值复利现值系数现值0-2001-2001-2001800.75860.640.73558.8021000.57457.500.54154.1031200.43552.200.39847.764700.32923.030.29220.445600.250150.21512.90净现值NPV8.37-6利用内插法IRR≈34.33%折现率净现值32%8.37IRR036%-62002.内含报酬率法的决策规则独立决策内含报酬率大于或等于企业的资本成本或必要报酬率就采纳；反之，则拒绝。互斥决策选用内含报酬率超过资本成本或必要报酬率最多的投资项目。201优点考虑了资金的时间价值反映了投资项目的真实报酬率缺点内含报酬率法的计算过程比较复杂会有多个内部报酬率可能会存在错误决策3．内含报酬率法的优缺点202(三)获利指数(profitabilityindex，PI)

获利指数法是投资项目未来报酬的总现值与初始投资的现值之比。1、获利指数的公式获利指数=未来NCF总现值/原始投资额现值例5某企业需要购入设备，现有A、B两个投资方案可供选择，它们的现金流量情况如下表所示（单位：万元）。该企业的资本成本为10%，要求用获利指数法对A、B两个方案进行分析评价。012345A-1003434343434B-1404137343068已知(P/A,10%,5)=3.7908(P/F,10%,1)=(P/F,10%,2)=(P/F,10%,3)=(P/F,10%,4)=(P/F,10%,5)=0.90910.82640.75130.68300.6209方案A：PIA=34*(P/A,10%,5)/100≈1.29方案B：PIB=[41*(P/F,10%,1)＋37*(P/F,10%,2)＋34*(P/F,10%,3)＋30*(P/F,10%,4)＋68*(P/F,10%,5)/140≈1.12

2、获利指数法的决策规则若获利指数大于或等于1，则接受。独立项目互斥项目选择获利指数大于1最多的投资项目。PIA=1.29>PIB=1.12A方案为最优方案3、获利指数法的优缺点优点：充分考虑了货币的时间价值。相对数指标，从动态角度直接反映了投

资项目的投入与产出关系，有利于评价原始投

资额不同的投资项目的经济效果。缺点：无法确定各方案本身能够达到的报酬率。小结贴现指标:净现值内含报酬率获利指数非贴现指标:投资回收期平均报酬率考虑资金的时间价值；以企业的资本成本或必要报酬率为投资取舍依据，符合客观实际。虽然计算简便，但由于未考虑资金的时间价值，具有一定的局限性。管理会计任课教师:农业经济管理系课程结构（64学时）♦模块一管理会计概述♦模块二成本性态分析♦模块三变动成本法♦模块四本量利分析♦模块五预测的分析与应用♦模块六短期经营决策的分析与应用♦模块七长期投资决策的分析与应用♦模块八全面预算♦模块九成本控制♦模块十责任会计管理会计基础预测与决策会计规划与控制会计责任会计模块八全面预算任务一全面预算概述任务二全面预算的编制任务一全面预算认知全面预算的概念与分类全面预算的作用全面预算体系全面预算的编制原则与程序一、全面预算的概念

全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。全面预算是一种计划，是用货币金额或数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划；全面预算不是单项预算，而是一系列预算的有机结合体；全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析。全面预算与预算日常生活中所讲的预算主要是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项工程的资金需求计划。而管理会计中的全面预算，已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的有效方法。二、全面预算的分类按时间跨度分类按业务活动领域按涉及的内容短期预算长期预算业务预算总预算财务预算专门预算三、全面预算的作用※明确工作目标※协调部门关系※控制日常活动※考核业绩标准三、全面预算的作用

全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过程，通过反复的预算平衡，可以把各级各职能部门引向一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。(一)明确各部门的工作目标

企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自编制的最佳计划，在别的部门未必行得通。所以，企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相互协调。全面预算由于运用货币量度而具有高度的综合能力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的计划，以避免互相冲突。(二)协调各部门的工作任务三、全面预算的作用

全面预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。(三)控制各部门的日常生产经营活动三、全面预算的作用

任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措施，提高工作质量。全面预算作为根据本期具体情况编制的计划，能够及时地反映各级各职能部门尚未完成、已经完成乃至超额完成计划的程度，是考核评价各部门工作业绩的可行标准，同时又可以为进一步分析脱离预算、造成差异的原因及影响提供坚实的数据基础。(四)考核评价各部门的工作业绩三、全面预算的作用四、全面预算体系

是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的调查研究和预测，以销售预算为基础，根据以销定产的原则，进一步扩展到生产、成本和资金收支等方面的预算，直至编制预计财务报表的一种预算体系。包括：业务预算和财务预算两大组成部分。四、全面预算体系

业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种基本活动的预算，以及为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务编制的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。

(一)业务预算

财务预算，是指反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表、预计现金流量表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。(二)财务预算

四、全面预算体系

在上述两大类预算里，财务预算的综合性最强，是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有赖于业务预算。因此，业务预算是财务预算的基础，其中，业务预算又以销售预算为编制起点。目标利润销售预算生产预算直接人工预算期末存货预算预计资产负债表直接材料预算制造费用预算预计现金流量表销售与管理费用预算预计利润表现金预算其他现金收支预算完整的全面预算体系五、全面预算的编制原则（一）内外结合（二）全员参与（三）完善预算组织制度（一）内外结合原则从外遵循国家的宏观政策、经济环境的日益变化以及市场供需的客观要求。从内结合本企业的实际情况，使本企业的竞争优势得以充分发挥。关键原则（二）全员参与原则企业目标确定后，应先由全体职工详细讨论，让职工根据各自所在岗位的特长，发挥主观能动性，提出各自的建议和措施，最终汇编整理出包含每名职工建议的合理部分的预算。根本原则（三）完善预算组织制度原则成立由公司总经理和各职能部门（包括销售、生产、采购、财务）的负责人以及总会计师等组成的预算委员会，来制定和完善各种预算规章制度，领导和协调各职能部门的预算编制工作，促进各项生产经营活动的正常开展和全面预算的顺利执行。六、全面预算的编制程序建立预算委员会，确定预算整体目标分解预算目标，编制部门预算草案对初步预算方案进行协调和平衡通过多次上下的预算编制，形成正式预算文件下达执行六、全面预算的编制程序

首先，建立由公司总经理和各职能部门（包括销售、生产、采购、财务）的负责人以及总会计师等组成的预算委员会，来领导和协调各职能部门的预算编制工作。然后，由预算委员会拟定预算整体目标，并以书面方式下发到各有关部门。(一)建立预算委员会，确定预算整体目标六、全面预算的编制程序

各有关部门将预算总目标通过全员参与的方式进行预算目标分解，按分解后的具体目标的要求编制本部门预算草案。(二)分解预算目标，编制部门预算草案六、全面预算的编制程序

初步预算方案是由各个部门分别编制的，在编制过程中可能会发生种种经济利益上的冲突和矛盾。会计主管应先对初步预算方案进行平衡与协调。预算委员会再从企业整体角度，进行协调并提出修正意见，同时反馈给各个预算编制部门进行修正，求得平衡一致。(三)对初步预算方案进行协调和平衡六、全面预算的编制程序

各部门根据预算委员会反馈的初步预算修正要求，进行修正后，再提交预算委员会由其围绕预算整体目标进行归集汇总，再次进行全面的审查、测算和分析，对可能存在的问题再次提出解决和修正方法。经过多次上下的预算编制汇总形成预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过，形成企业的全面预算文件下达执行。(四)通过多次上下的预算编制，形成正式预算文件下达执行任务二全面预算的编制预计销售收入=预计销售量×预计销售单价（一）销售预算的编制规划预算期各主要产品的销售量与销售金额的预算。编制依据：☼科学的销售预测☼

产品的销售单价☼销售的收款条件例1：假定海洋公司在计划年度（2017年）只生产和销售一种产品，销售单价为280元，每季的商品销售在当季收到货款的只占40%，其余部分在下季收讫。