会计实务：行政事业单位专项资金管理的思考

行政事业单位专项资金管理的思考深化财政支出管理改革，提高财政资金使用效益是当前财政体制改革的一个重要环节，而在整个财政支出中，专项资金支出的管理尤为重要。规范行政事业单位的专项资金核算，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。

专项资金是为完成特定工作任务或实现某一事业发展目标而安排的具有专门用途的资金。在行政事业单位会计制度中并没有对专项资金作出明确规定，只是对具体的收支科目进行了说明，如行政单位会计制度中收入类为拨入专项经费，支出类为专项支出、项目支出和拨出专项经费，结余类为专项结余；事业单位会计制度中收入类有拨入专款、支出类有专款支出、拨出专款，净资产类有专用基金等。从预算管理的角度来说，专项资金是指财政部门或上级单位拨给行政事业单位，用于完成专项工作或工程，并需要单独报账结算的资金。也就是说，专项资金有三个特点：一是来源于财政或上级单位以及单位自筹部分；二是用于特定事项；三是需要单独核算。

专项资金分为发展性专项和事业性专项，具体涵盖了国民经济发展的方方面面，其资金规模大，资金使用效果影响范围广。自实行国库集中支付和部门预算以来，对资金使用单位来说，规范的专项资金的管理环节应包括：①专项资金的预算环节。包括将专项资金预算纳入年度预算，获得财政拨款；对未纳入预算的突发项目通过追加申请的方式争取财政专项。②专项资金的使用环节。包括资金授权审批、支付方式、支付金额等。③专项结束后的项目决算。包括结余资金的管理，项目资金使用情况分析等。④资金使用效果的绩效评价。

然而，当前一些行政事业单位在使用、管理专项资金全过程中，还存在不少问题，主要表现在以下几方面：

1．专项资金分配缺乏科学合理的标准和依据。预算编制中的基数加增长的办法仍然存在，甚至有的只是将专项资金进行“切块”分配，使得专项资金预算编制时主观性强，随意性大。一方面一些单位专项资金大量结余，形成资金沉淀；另一方面一些专项事业资金又供给不足，影响事业发展和政府职能的实现。同时由于存在“切块”预算，对资金使用没有细化的标准，导致资金使用效益低下，更不利于财政或其他监督部门对其使用情况的控制和监督。

2.预算编制与执行存在偏差。在实际操作中存在着预算编制与预算执行、专项资金收入和支出在时间和数量上造成脱节的问题。一是不管项目是否能批准，其前期经费使用都在经常性经费中列支，挤占了经常性经费。二是由于资金来源一时难以到位，有的甚至跨好几年度，项目完工结算后才到位，项目经费只有支出，导致项目经费红字，甚至难以正常结转。三是单位自筹部分调入专项资金核算缺乏必要的审批手续。四是项目立项后，款项也已到位，但由于部分是为了争取上级部门资金而立项的，或实际条件发生了变更，没有实际支出，最后将这部分资金移用到其它项目或转入单位的其它收入。五是项目完工后结余不上交或转入经常性经费没有完善的审批手续。六是项目形成的固定资产和材料等有形、无形资产政府财政部门和具体管理部门脱节。这些预算与执行的脱节现象都给专项资金规范核算带来困难，也削弱了预算编制的控制作用。

3．专款支出的开支范围不够明确。具体哪些开支能在专款中列支，哪些不能在专款中列支，文件规定只是一些大的原则，在具体操作中没有明确规定。而实际情况比较复杂，凭财会人员的理解去审核监督。一些单位则存在任意扩大专项资金的支出范围，列支办公设备购置费及招待费，违背了专款专用原则，也无形中造成了“合法浪费”的现象。4．专项资金结余的处理。专款下拨到单位，单位对专款规定的项目实施完成后，有时会节约下来一部分资金，结余的这部分资金如果不进行处理，年复一年会导致单位账上挂的专项结余项目越来越多。这些项目的结余资金是构成单位银行存款的重要组成部分，但单位却不能用这部分资金来开支日常支出，导致留在账上这部分资金不能发挥其效应。而另一些项目多、资金量大的单位，各项目资金之间存在相互调剂、混合使用的现象，导致一些项目未按计划规定要求实施。

因此，加强行政事业单位专项资金管理，发挥资金的使用效益，是各行政事业单位财务管理工作中的一项重要工作。笔者结合自己的工作实践，就加强专项资金管理谈些想法：

1．完善专项资金管理制度。认真贯彻落实《会计法》、《预算法》，充分认识到专项资金管理的科学化、规范化是提高发展能力的重要保障，确保管好、用好专项资金。建立专项资金跟踪反馈制度，项目安排在一定期限内未启动实施的，专项资金必须上交。已完工项目结余资金也应及时上交，以利统筹安排资金；属于维修、改造等工程项目，应按基本建设会计制度进行核算，完工项目经工程决算审价后方予以核销。用专项资金购置的固定资产，纳入资产统一管理，涉及政府采购、大宗材料采购的，必须严格按有关规定执行。

2．细化预算编制，拓宽专项资金管理方法。增强预算本身的透明度，就是要细化预算，使预算支出落实到每一个项目和每项支出的每一款。为做到这一点，在对专项资金实行项目库管理的基础上，要对原有专项资金使用情况加以分析和利用，合理确定同类用款单位或同类项目的支出标准，作为预算编制的参考；同时要有效控制或尽量减少专项资金中人员经费的比重，使专项资金预算能够反映资金的最终用途及结构，以改变原有对专项资金预算实行“切块预算”的不良方法，提高预算编制的严肃性和权威性。对于一些必须发生的人员经费，可采取通过每年调整基本支出中人员标准来加以解决，缓解规范专项资金核算管理与单位经费不足的基本矛盾。

3．坚持专款专用原则。使用专项资金的部门和单位，要对专项资金实行单独核算、专款专用，按规定应设立专户的还必须在银行开设专户；严格按规定的用途和标准使用和管理专项资金，自觉接受有关部门的监督检查；强化资金管理，建立健全内部监督制约机制，防止和杜绝专项资金使用过程中的违规现象。

4．实施专项资金绩效评价，促进专项资金规范核算。专项资金绩效评价是指考核部门公共服务的成本耗费和效率水平，根据不同项目支出结果，比较项目之间的社会成本效益，并在可能的情况下比较不同支出组合所产生的社会价值，以及单一项目实现效益情况。专项资金绩效评价有赖于专项资金核算提供的会计信息，而实施绩效评价又能促进专项资金进行规范核算。进行综合评价，可以规范资金使用范围和标准，判断资金使用效率。实施专项资金绩效评价可以在事前，也可以在事中或事后。事前评价，有利于预算编制