会计实务：2014年4月热点问题汇编

2014年4月热点问题汇编1、请问我单位因销货退回开具红字增值税专用发票后，相应的记账凭证复印件是否需要报送主管税务机关备案？

答：视情况而定。

国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知国税发〔2007〕18号第一条第（五）款规定，发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第19号）第四条规定，自2014年5月1日起，一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回或销售折让，按照规定开具红字专用发票后，不再将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

因此，如单位在2014年4月30日前因销货退回开具红字增值税专用发票后，相应的记账凭证复印件需报送主管税务机关备案，2014年5月1日后因销货退回开具红字增值税专用发票后，相应的记账凭证复印件不再需报送主管税务机关备案。

2、请问是否有规定今后增值税专用发票将取消手工验旧？

答：是的。

《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第19号）文件第一条规定，自2014年5月1日起，取消增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票）手工验旧。税务机关应用增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发票税控系统报税数据，通过信息化手段实现增值税发票验旧工作。

因此，2014年5月1日起，增值税专用发票手工验旧程序将被取消，但该在时点之前，增值税专用发票还是实行手工验旧。

3、我单位2014年4月向其他单位购买了一台农用挖掘机取得对方开具的13%税率的增值税专用发票，请问该发票税率是否开具正确？

答：开具正确。

《国家税务总局关于农用挖掘机养鸡设备系列养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2014年第12号）规定，自2014年4月1日起，明确农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。

农用挖掘机是指型式和相关参数符合《农用挖掘机质量评价技术规范》（NY/T1774-2009）要求，用于农田水利建设和小型土方工程作业的挖掘机械，包括拖拉机挖掘机组和专用动力挖掘机。拖拉机挖掘机组是指挖掘装置安装在轮式拖拉机三点悬挂架上，且以轮式拖拉机为动力的挖掘机械；专用动力挖掘机指挖掘装置回转角度小于270°，以专用动力和行走装置组成的挖掘机械。

4、我单位2013年度因国务院决定事项形成了一笔资产损失，请问是否需要上报国家税务总局审核，具体应如何申报？

答：不需上报国家税务总局审核，应以专项申报方式向主管税务机关申报扣除。

《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第十二条规定，企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。

《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号）规定，自国发〔2013〕44号文件发布之日（2013年11月08日）起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。国家税务总局公告2011年第25号发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第十二条同时废止。企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行。本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税申报。

因此，你单位因国务院决定事项形成的资产损失，不再需要上报国家税务总局审核，以专项申报方式向主管税务机关申报扣除即可。

5、请问自2014年起小型微利企业所得税优惠政策是否有变化？

答：是的。

《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）规定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

即自2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）。

6、我公司是由税务机关核定利润率缴纳企业所得税的单位，如果2014年根据利润率计算的应纳税所得额为9万元，请问能否享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：视情况而定。

《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）第一条规定，符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收（简称减低税率政策），以及财税〔2014〕34号文件规定的优惠政策（简称减半征税政策）。

同时文件第三条第（二）款规定，定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。

因此，单位如果符合小型微利企业的规定条件，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

7、请问符合规定条件的小型微利企业是否需要经过税务机关审核批准后才能享受企业所得税优惠政策？

答：《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号）第二条规定，符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。

8、请问我单位取得的国债利息收入能否用于弥补当年应税项目亏损?

答：不能。

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二十六条第（一）款规定，企业的国债利息收入为免税收入。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第（六）款规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。同时文件第五条规定，在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。

因此，你单位取得的国债利息收入不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。

9、我单位为房地产开发企业，请问通过预售房产取得的收入能否作为业务招待费和广告宣传费的计算基数？

答：可以。

《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

因此，房地产开发企业通过预售房产取得的符合上述条件的收入，应确认为企业销售收入的实现，同时可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的计算基数，按照企业所得税法现行规定扣除。

10、我单位为出口企业，有一笔在2013年12月31日前出口的货物向海关提出了修改出口货物报关单的申请，但在规定的退（免）税期限截止之日海关未能完成修改，导致我单位未能在规定期限内收齐单证（不能按期提供出口货物报关单）申报出口退（免）税，请问是否有什么补救措施？

答：《国家税务总局关于逾期未办理的出口退（免）税可延期办理有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第20号）第一条规定，出口企业或其他单位在2013年12月31日前出口的货物，如有《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（十八）项规定情形且未在出口退（免）税申报期限截止之日前，向主管税务机关提出口退（免）税申请的，出口企业或其他单位可在2014年6月30日前向主管税务机关提出申请，并提供相应的举证材料。

《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）第二条第（十八）项第6点列举到了“由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退(免)税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口