会计实务：采、供血机构的经济补偿与财务会计核算

采、供血机构的经济补偿与财务会计核算采、供血机构自从医疗行业分离出来，正式建制以来，由于基础设施、仪器设备均为白手起家，其基建、设备投资，人员经费和采、供血业务直接消耗的经济补偿及财务管理，大都受本地、市的财政政策、经济发展水平制约，其经济补偿及财务管理的制度不尽相同。费用支出成本归集无统一的会计核算制度，采、供血机构的经济效益和财务管理，没有相对统一的标准来进行考核。各地财政、卫生主管部门对采、供血机构的财政预算拨款不同，也造成采、供血机构经济发展的不平衡。为此，笔者认为，须在一定的省、市范围内乃至全国范围内，对采、供血机构实行相对统一的经济的、会计的、财务的补偿机制和会计核算管理制度，以便全盘考虑评价采、供血机构的经济建设、财务管理、会计核算、费用补偿、支出控制等诸方面的业绩和效益，促使采、供血事业持续、健康、稳定、高速发展，确保采、供血质量的不断提高和临床用血的绝对安全。

一、对采、供血机构实行统一的财政预算拨款的经济补偿机制

采、供血机构财务收入来源渠道及数额，直接关系到采、供血机构收支结余、财务成果及其经济效益的多寡优劣。在事业支出不变的情况下，财务收入对其经营成果起着重要的、决定性的作用。目前，各采、供血机构除血费收入以外的其他财务收入来源有着很大的差异，有的采、供血机构兼具其他一些行政业务管理职能的就会取得血费以外的财务收入；如：临床用血互助保证金收入、临床检验质量控制费收入、对县、区血库和临床单位血库及临床检验人员的培训费收入、红十字收入等等。而有的采、供血机构则不具备这方面的管理职能，因而，也就没有这方面的额外财务收入。再就财政补助收入来说：有的财政部门承担了采、供血机构全部人员经费支出或部分人员经费；有的承担着仪器设备购置和基建投资支出；有的则根据采、供血机构的业务收支情况随意地给予一些财政补助。各地对采、供血机构的补偿政策的不同和财务制度的差异，带来了采、供血机构经济发展的不平衡和财务成果的差异。从采、供血机构的现行经济体制和采、供血业务的实际情况来看，在卫生行业中属财政差额预算拨款性质的单位，采、供血活动所需的直接业务支出消耗，所取得的血费收入可基本予以弥补，但采、供血机构的基建投入、仪器设备的购置尚需财政部门的积极支持，人员经费支出也需财政确定一定的比例予以补给。财政部门对采、供血机构的各种投入比例和补助项目要有一定的财政机制和财务制度加以统一和确定，以便使采、供血的上级管理部门能够统筹兼顾地均衡发展所属采、供血事业，确保临床用血的质量和安全需要。

二、采、供血机构需制定并实行统一的会计核算和财务管理制度

目前，采、供血机构普遍采用的是行政事业单位的预算会计核算制度。会计科目的设置和费用支出性质的划分归类，各采、供血机构还不尽相同，现行的财务制度也因地各异，因而，成本费用支出的考核比较分析的口径无法统一。笔者认为，采、供血机构虽说是事业单位，但就承担的独特的社会职能和具体的工作性质来说，不同于一般的行政事业单位，从卫生事业性质和财政拨款来看，它兼具了行政事业会计核算的特征，从采、供血业务流程来看，兼具了工业会计核算内容，从医疗临床用血的宗旨来看，更具备医院会计核算业务的特征。为此，采、供血机构会计核算制度及财务管理制度的制定，应充分考虑采、供血业务特征和各项费用支出性质，一味地照搬行政事业单位的预算会计制度进行核算，无法准确细致地反映采、供血业务流程特征和各项费用支出成本性质。

采、供血业务活动消耗的主要支出内容要素，要以会计支出科目的形式加以反映确立。此外，对采、供血机构的账务设置和使用实施财政监管。采、供血机构的账务不宜多，中心血站设置一套账就行，一套班子几块牌子的采、供血机构也应只设一套账，对兼具无偿献血管理职能的献血办、临床检验质管职能的临检中心，红十字会等附属机构，不另设账，不设账外账，更不能设小金库。同时，要清理银行账户，开户银行、银行账号采、供血机构有１个就行了，这些都应作为严格财经纪律，加强财务管理、规范会计行为的重要措施来实行。

在统一的会计制度核算下的采、供血业务消耗可进行多种形式的科室及项目经济成本核算，一是可对２００ｍｌ、３００ｍｌ、４００ｍｌ的个体有偿和无偿献血的成本进行测算和核算，以便确定成本消耗定额和考核依据；二是可根据成本定额对各业务科室的实际消耗支出进行经济成本核算并实施定额考核；三是可以定期对采、供血成本实行零基财务会计预算。近年来，我们对２００ｍｌ、３００ｍｌ、４００ｍｌ的个体有偿及无偿献血消耗的直接成本和间接成本进行了测算，对采、供血直接消耗的血袋、试剂、纪念品、营养品、登记表、宣传印刷品、卫生材料、无偿献血的报废血、血液质控消耗的血液和试剂等情况进行了统计核算，对无偿直接献血和无偿间接献血和成本进行了分析比较，并以此制定了各种规格采血量消耗定额，在一定期间内的财务会计分析中，对照定额进行比较分析，找出其是否有浪费和超定额行为，有效地进行了科室主要耗材的管理。在制定下年的费用支出预算时，对照具体消耗定额，采用零基编制方法，方便快捷，实用可行，其预算的准确性也有了一定的提高。

三、加强采、供血机构临床用血互助保证金的会计核算和财务管理

采、供血机构收取临床用血互助保证金，作为一种政府行为，近年来，已在各采、供血机构和临床用血管理中全面实施，但是，对临床用血互助保证金的会计核算和财务管理，暂未制定相对统一的制度。各地对临床用血互助保证金收支的会计账务处理和财务操作程序不尽相同。统一临床用血互助保证金会计核算制度和财务管理原则，明确临床用血互助保证金收取的标准依据和逾期未退互助保证金开支使用范围以及退还手续、所用凭证的格式和填制要求等财务管理要素，对规范临床用血互助保证金的财务管理行为具有一定的必要性。

目前，我们对临床用血互助保证金操作管理的具体做法是：临床用血单位按血费金额等量收取；对符合免交退还条件的、手续齐备的，就地足额及时地予以退还；所收临床用血互助保证金，作为财政预算外收入，全额上缴财政专户；财政在按采、供血机构的用款申请，以预算外拨款的形式予以划拨；逾期未退还的用血互助保证金列入财政预算外收入，在征得财政部门同意的情况下，用于采、供血机构无偿献血的宣传、科研和管理。为简化核销手续，规范操作程序，完善管理制度，制定了一系列的用血互助保证金的收取、结算、上缴、退付的财务管理实施细则。会计核算上，对收取的临床用血互助保证金，采取了在事业收入账下，设置临床用血互助保障金收入明细科目进行分类核算；对退还的临床用血互助保证金和开支的费用，采取了在事业支出账下，设置临床用血互助保证金返还支出明细科目和管理支出明细科目进行核算，对临床用血互助保证金实行了专项管理和专门的会计科目进行账务处理。

四、采、供血机构实行统一的血费收费价格标准和血费收缴管理制度

临床用血价格收取标准的统一，是规范采、供血机构收费行为的重要标志之一。采、供血机构向临床用血单位收取血费的价格，必须严格执行上级部门及财政、物价部门规定的标准，擅自提高血费收取标准会导致临床用血单位的费用转嫁到病人身上。新增成分血品种的收费价格标准，要会同采、供血专业技术人员，进行严格的成本测算，要征得采、供血上级管理部门的认可后，送财政、物价部门审核批准，方能执行。擅自确定标准或暗地私下交易收取血费，都是不可取的。

采、供血机构收取的临床用血收入，要作为财政预算外收入，上缴财政的银行专户，然后，财政按照采、供血机构当年的财务收支预算，将血费收入作为财政预算外拨款拨付给血站，用以补偿采、供血业务活动的支出消耗。这里可以商榷的是：向临床用血单位收取血费，是否可以通过银行办理托收，血费收入是血站用于采、供血正常运转的财政基金，银行按月办理托收，进入财政专户，财政才能按月拨付给血站，才能保证采、供血活动的正常运转。目前，银行取消了血费托收，血站难以按月足额地将临床用血单位的血费收回，并存入财政专户，给财务管理工作带来了不必要的麻烦，也影响了采、供血业务活动的正常进行。笔者认为，血费收入已属财政预算外收入，并按月进入财政专户储存，银行办理托收理所当然，有关部门应于统一办理。

规范采、供血机构的经济行为，统一采、供血机构的财务会计制度，建立采、供血机构费用支出的经济补偿机制，如同采、供血机构全面贯彻实施ＩＳＯ９００２质量保证体系，血液检测体系采用高、精、尖的仪器设备一样，均是为了确保采、供血业务的正常开展和临床用血的绝对