会计实务：新准则引领中国会计“国际化”

新准则引领中国会计“国际化”2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则，并规定从2007年1月1日起率先在上市公司范围内执行，其他企业鼓励执行。随着该准则应用指南在去年底的正式发布，我国新的企业会计准则体系正式形成。

业内普遍认为，新会计准则体系实现了与国际惯例的全面接轨，各企业均采用与国际统一的会计要素确认、计量和报告标准，对于提升我国资本市场的国际竞争力、提高企业的国内外信誉度和财务信息披露透明度以及保护投资者利益均具重要意义。

同时，财务作为企业的商业语言，会计准则的国际化对于企业经营者和财会人员来说将是一次全新的挑战。在更透明的财务信息披露制度下，随着今后越来越多的上市企业执行新会计标准，其公报的利润是否会因此“膨胀”或“缩水”并在多大程度上影响股市也成为投资者目前关注的问题。

与国际惯例全面接轨覆盖更广泛估值更公允

新企业会计准则体系仍然由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。在基本准则方面，新体系对其适用范围做了修改。原基本准则的适用范围包含设在中华人民共和国境外的中国投资企业，而新准则调整为“本准则仅适用于在中华人民共和国境内设立的企业”。其次，对财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则的财务会计报告目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。东北财经大学会计学院李日昱副教授认为，这是一套真正与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的全新会计准则体系，各企业均采用与国际统一的会计要素确认、计量和报告标准，这对于提升我国资本市场的国际竞争力、提高企业国内外信誉度和财务信息披露透明度以及保护投资者利益均具有重要意义。

除了宏观上的调整之外，在38条具体准则当中，除对原有的16条准则进行修订之外，其余22条准则均为此次新增，覆盖存货、债务重组、投资性房地产、固定资产和企业年金等众多细则。过去的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。对于过去的16条准则，变化较大的有债务重组、跌价准备计提、存货管理等等。在基本准则当中，最引人注意的变化是根据国际惯例将公允价值计量法的引入。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，不像以前仅限于用历史成本进行计量。李日昱表示：“公允价值法是资产评估的方式之一。比如说，以前企业计量一幢房产价值，是依据它的历史建造成本来计入会计报表的，这样它在报表中的信息就体现不出它的实际价值，而新会计准则通过采用公允价值量来进行计量，就可以反映出它真实的市场价值。在原先的会计准则下，债务重组的利得应该记入资本公积金，而新准则规定，债务重组利得应该记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务能够得到债权人的全部或者部分豁免，将可以直接算做当期利润。按照公允价值法，因为对资产的评估是熟悉情况的交易双方自愿进行，所以可能会存在较大的利润操纵空间。另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而在一些发达的西方国家，公允价值已经运用的较为普遍。所以，此次引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够可靠计量。”

此外，按照新会计准则规定，企业不会轻易将关联企业的资产并入自身资产来增大资产总额，从而使企业自有资产的透明度增加。从以上可以看出，新准则使企业财务报表中所反映出的信息更真实、更具参考性和实用性。

规则制约上市公司账面游戏A股市场估值重心有望提升

诚浩证券研发部副经理闫正平认为，在证券市场方面，新会计准则主要带来两大影响。“一是信息披露更接近于国际惯例。目前，新近发行的H股高于A股股价的原因虽然很多，但这与A股市场上市公司的会计准则和国际成熟资本市场会计准则的差异也有着极大的关联。从近年来同时拥有H股和A股的上市公司年报来看，一般其H股的会计利润会高于A股。而由于新会计准则的修订原则之一就是与国际惯例接轨，因此，这将进一步提升A股市场的估值重心。二是信息披露更贴近于企业经营实际情况。由于此前的会计准则有着较大的操作空间，如部分ST股在主营业务扭亏无望的前提下，往往会利用会计准则操纵利润，将先前计提的坏账准备在终止上市前的年报中再充回来，从而扭亏为盈，获得A股市场的生存权利。而新会计准则基本杜绝了这一现象，使得会计利润更能够反映企业的内在经营本质。而且，过去个别上市公司屡屡通过计提来调节利润，比如在盈利充足的年份，多计提跌价准备，而在盈利能力下降的年份，再将计提的跌价准备冲回，这种调节利润的手段屡屡为业内人士所诟病。在新会计准则之下，这种调节利润的手段也将被大大遏制。”

此外，闫正平还认为新会计准则不会改变目前A股市场的趋势。“对大盘而言，因为新会计准则固然会影响当期利润，但会计利润的差异是有限的。所以，其对市场的影响也是有限的。对于个股来说，新会计准则也不会改变上市公司主导产品的竞争优势及其销售情况。因为在大多数投资者眼里，个股运行的趋势并不是利润引导的，而是主导产品的竞争优势和发展空间等等。会计政策的变化虽然影响着上市公司的会计利润，但不会影响到上市公司的现金流量和投资者的投资信心。因此，新会计准则的应用与披露，对个股的运行趋势并不会产生实质性的影响。此外，新会计准则对公允价值的引入将有助于市场挖掘上市公司的隐含资产的价值，比如说房地产的公允价值和林业资产的公允价值等，从而提升此类个股的投资机会。”

除了以上对上市企业的影响外，闫正平还表示，对所有企业而言，金融业的资产价值因为会受到利率、汇率以及其他宏观因素的影响，波动性较大，房地产的价值也会在土地供给和宏观政策调整中波动，因此这两个行业资产的公允价值需要经常调整，新准则对其的影响也会较大。而制造业等传统行业的公允价值与账面价值差别不大，因此其资产价值所受影响不大。

闫正平还提醒投资者，新会计准则的推出，在短期内的确会改变某些上市公司的当期净利润，投资者应注意净利润变化背后的因素，不要盲目作出反应。此外，企业以新会计准则编制的2006年财务报表将更有意义。同时，2006年由于投资者采用不同的会计标准来衡量企业的会计信息，由此造成的市场分歧将蕴含一定的投资机会。

突破制约因素使用“国际语言”

新会计准则的发布无疑给我国企业，尤其是中资企业在管理和运营等方面带来翻天覆地的变化。财务会计作为企业的商业语言，企业应努力学习并运用这门新的国际语言来对外沟通交流，以便能从容面对新会计准则所带来的诸多挑战与变化。

中国人保辽宁省分公司会计部的王真认为，由于新准则将实行公允价值计量，因此今后管理层承担和应对风险的能力就将在很大程度上影响企业的收益水平。“在新准则严格披露企业风险的要求下，管理者必须以更加理性、市场化、科学的原则从事管理及经营，这将促使管理者在经营中进一步完善企业的风险管理体系，加大对市场价值、产品质量、技术、现金流及盈利能力等既定目标的研究计量和分析工作的力度。此外，管理者还必须健全企业内部控制制度，形成对风险事前防范、事中控制、事后监督和纠正的内控机制，从而使企业向健康、理性的方向发展。”此外，记者在采访中还了解到，由于新会计准则只是从今年1月1日起在上市公司范围内率先执行，因此目前许多未上市公司均在按照新准则改造现有的会计核算系统，同时进一步完善相关业务管理系统，进行业务流程再造，以满足会计核算和信息披露的要求。但仍有一些中小企业的负责人表示，由于经营规模相对较小，所以他们对新准则没有太多的感觉，也没有什么紧迫感。闫正平认为：“目前大多数中小企业对新会计准则都比较冷淡，即便是一些出口企业，如纺织品和小五金类的出口企业。主要还是成本问题，一个大的企业集团如果严格按新会计准则或国际会计准则的要求合并报表，仅在合并报表信息系统的投资会在三四百万元的数额。而对于中小企业来说，这一投入也可能在10万元以上。由于大多数中小企业一般会请会计师事务所代做账，而目前一般的会计师事务所代企业做账的会计员工资较低，信息系统落后，更不用说这些会计事务所对新会计准则的了解程度了。但这毕竟是与国际趋同的方向，而且目前造成会计成本较高的主要原因之一就是国际型会计人才的缺失，中国目前拥有约13.5万名注册会计师，但精通国际财务报告准则的不足5000人。因此