会计经验：生产准备业务的核算

生产准备业务的核算为了进行产品生产，企业必须建造厂房、建筑物、购置机械设备和进行材料采购。因此，固定资产购建业务的核算和材料采购业务的核算就构成了生产准备业务核算的主要内容。

下面我们先讲固定资产购入业务的核算。

什么是固定资产，固定资产一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等等。与其它的资产一样，固定资产也应该按取得时的实际成本即原始价值入账。实际成本是指为购建某项固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。它的构成包括：

买价、税金（这个税金就指购买的时候所交纳的增值税）、运杂费、包装费和安装费等等。下面首先讲账户的设置。

为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。大家看下面这个账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。

下面讲固定资产购入业务的总分类核算。以机器设备为例：企业购入的机器设备中有两种情况：

一种就是不需要安装，即可投入生产使用，另外一种则需要安装、调试以后才能投入生产使用。如果购入的是需要安装的设备，那么核算中还要设置一个账户，就是在建工程。这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。在安装完工交付使用时，再将购进和安装时所发生的全部支出，也就是它的原始价值从在建工程账户的贷方转入固定资产账户的借方。

下面将上述两种情况的核算举例说明如下：

举例1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和增值税一共是18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。这项业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了18360元，另一方面使企业的银行存款减少了18360元。因此，这项经济业务涉及固定资产和银行存款两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应该按其原始价值进入固定资产账户的借方。银行存款的减少，是资产的减少应该按照购置该项固定资产的全部支出，进入银行存款账户的贷方。

那么这项业务的会计分录就是：借：固定资产18360元，贷：银行存款18360元，这项业务核算比较简单。

下面举例2、企业购入需要安装的机器设备一台，买价和税金一共是26000元，包装费和运杂费420元，一共26420元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1200元，耗用人工100元，安装完毕，经过验收合格交付使用，这是这项业务的内容。这个例子包括两项经济业务。

一就是购入固定资产的安装工程。

这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程支出，增加了28320元，另一方面使企业银行存款减少了26420元，库存材料减少了1200元，应付工资增加了700元。

因此，这项经济业务涉及到的账户有在建工程、银行存款、材料、应付工资四个账户。在建工程的支出，就包括材料的消耗和应付工资的费用的发生。这些支出的增加是费用的增加，应该记入在建工程账户的借方。银行存款和库存材料的减少是资产的减少，应该记入银行存款和材料账户的贷方。应付工资的增加是负债的增加，应该记入应付工资账户的贷方。

这项业务应该编制如下会计分录：

借：在建工程28320元，贷：银行存款26420元，贷：材料1200元，贷：应付工资700元。那么这笔分录就是复合分录一借多贷，但是借贷方金额必然相等。这是第一项业务。

第二项业务就是安装完毕，经过验收合格以后交付使用时，应该按照该项工程的实际成本，也就是固定产的原始价值，借记固定资产账户，贷记在建工程账户。

会计分录是：借：固定资产28320元，贷：在建工程28320元，将上述业务的会计分录登账以后，那么用图示表示如下（见书本）：

前面我们曾经讲到，利用图示来学习核算的业务是一种好的方法，大家看，从这个图示中可以看到，进行这项业务的核算，主要的账户一个是固定资产，另外就是在建工程。

第一笔业务就是不需要安装的设备，直接可以借固定资产，贷银行存款。这一条线实际上一笔会计分录。从那里可以了解到这笔业务发生以后，他的来龙去脉账户之间的相互关系非常清楚。

第二笔业务就是购进的设备需要安装以后，才能交付使用。大家看，这就是涉及到在建工程这个账户，它的借方就登记购进和安装的全部支出。一个是银行存款，另外就是库存的材料。这里面应付工资这个账户，我们还是第一次接触到。这个账户是反映与职工之间结算关系的账户。这个业务发生是指我们支付工资首先应付工资增加是一种负债。这个工资作为费用，将来要记入到在建工程，就是安装固定资产的成本，这是它的借方。

那么贷方什么时候登记呢？

就是安装完毕经过验收合格交付使用时，按照它的全部的成本，也就是原始价值，借固定资产，贷在建工程。这笔业务比前一种稍复杂一点，但是这个业务和后面相比是比较简单的。这个问题我们就讲到这。那么下面讲材料采购业务的核算。

材料采购业务的核算内容比较复杂，难度也比较大。企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定品种和数量的材料。在材料采购过程中,一方面是企业从供应单位购进各种材料物质,另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等等，并与供应单位发生货款的结算关系。企业购进的材料，经过验收入库以后，即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本。这部分内容涉及的账户内容比较多，特别有的账户难度比较大，下面我们就讲账户的设置。

为了加强对材料采购业务的管理，反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料和供应单位发生的债权债务结算关系，核算中应该设置以下账户。第一个账户就是材料采购账户。这个账户的应用是学习中的一个难点。这个账户的用途，也就是为什么要设置这个账户：

1、用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。实际上就是采购资金的实际支出情况。

2、计算确定材料采购成本。这个账户的结构，大家注意下面这个图示，注意它的借方是登记购入材料的买价和采购费用。小编寄语：会计