会计实务：青岛啤酒股份有限公司实施战略成本管理研究

青岛啤酒股份有限公司实施战略成本管理研究一、公司概况青岛啤酒股份有限公司的前身为“日尔曼啤酒股份公司青岛公司”，由英、德商人于1903年创立，至今已有一百多年的历史。公司于1993年6月16日注册成立，随后进入国际资本市场，于当年同时在香港和上海上市，成为国内首家在两地同时上市的股份有限公司。目前公司在国内拥有47个啤酒生产厂和3个麦芽生产厂，分布于全国17个省市，规模和市场份额居国内啤酒行业之首。其生产的青岛啤酒为国际市场上最具知名度的中国品牌，已行销四十余个国家和地区。自1996年起，青岛啤酒采取了以并购为主要手段的“低成本扩张”战略。这种扩张的负面影响在于对被收购方高昂的改造费用，从而造成集团营业费用和管理费用急剧上升。2001年，青岛啤酒将重心从“快速扩张”转向了“内部资源的整合，提高企业核心竞争力”，并提出了三大战略：成本战略，标新立异战略，目标集聚战略。其成本战略是以管理为纽带，以网络化为基础，最大限度地降低生产成本和运营成本；标新立异战略是不断创新，在机制、市场、品牌、组织、策略、产品等各个方面，都有自己的特长，使竞争对手难以超越；目标集聚战略为不是在全国遍地开花，而是有选择地在部分地区占有绝对优势，尽可能地在高消费区、大城市、水源地，抢占制高点，形成优势兵力。不难看出，青岛啤酒已经将成本管理提升到了战略的高度。二、公司的战略成本功能要素在国内啤酒市场上，还没有任何一家生产商拥有市场占有率方面的绝对优势，排名第一的青岛啤酒也只有不到13％的占有率，前三大厂商市场（青啤、燕京、华润）占有率之和也刚好超过30％，可以看出，公司面临着一个竞争十分激烈的市场环境。由于没有一家厂商具备完全的定价能力，可以预计未来价格战仍将继续，由此，成本将成为价格战的支撑。

（一）SWOT分析公司通过SWOT分析，可以认清自身的优势，并发现自己的不足，以便为公司下一步战略布局提供关键信息。

通过SWOT分析，公司的劣势和面临的挑战里都包含了成本的因素：由于公司前期收购对象多为濒临破产或者是竞争力十分低下的公司，所以并购后期公司不得不花费大量资金用于子公司的协调与管理。

（二）有效的成本管理制度经过几年的努力，青岛啤酒建立和规范了全面预算管理和成本控制体系，完善了财务分析系统，并在调整存贷比例，压缩存货占用，控制应收账款的增长以及财务结构的优化方面制定了详实的方案。

（1）加强内部成本管理。公司对管理体系进行了重构，推行事业部制，压缩管理环节，精简管理机构，降低了因沟通协调而发生的管理费用，同时提高了整个集团的管理效率。此外，公司强化了节能降耗等环节的控制，订立了科学合理的消耗指标并严格考核，积极推行经济目标责任制，使各项能耗指标有较大程度的下调。例如，在节水方面首先“抓大”，如冷凝水回收，年节约价值100多万元；制冷系统串缸水循环利用，年节水折合75万元。其次“不放小”，只要有利于节水，再小的措施也积极推广。利用包装车间一号线杀菌机的溢流废水，作为酒糟罐刷洗用水，每月可节约自来水千多吨；硅藻土过滤薄膜自来水回收装置改造，每年可节水近万吨。

（2）加强资金管理。一是利用资金结算中心，对50余家销售分公司实施资金收支两条线管理；二是通过集中财产保险管理每年节约保险费用300多万元；三是加强应收账款管理，1998年至2003年公司销售收入增长3．4倍，应收账款下降67％；四是严控对外担保，至今除控股子公司以外对外担保为零。通过以上一系列举措，提高了资金的使用效率，降低了资金的使用成本。

（3）强化营销费用的管理。青岛啤酒作为日常快速消费品，营销策略和促销力度的大小很大程度决定了销售的进展。过去青岛啤酒实行营销费用跟产品走的政策，很多费用支出到渠道2级、3级后就难以控制。而可控的费用管理使公司可以对费用的预算、申报、使用、报销进行全程的控制，重点控制几个关键领域，并建立节约审核、审计和优先权项目来管理费用，杜绝渠道营销费用非规则支出，加强公司的营销费用支出管理。

（三）质量成本管理体系质量成本是指企业为确保满意的质量所发生的费用以及当质量发生不满意时所受的损失之和，它包括鉴定成本、预防成本、内部损失成本和外部损失成本。由此，质量成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。对质量成本的管理有利于控制和降低企业的经营成本，能够寻求提高产品质量的途径和掌握质量管理中的存在的问题拓宽成本管理的道路。

（1）加强质量成本宣传。质量成本对大多数员工来说，是一个新课题，而在推行时涉及到很多部门与人员，对此，公司十分重视，每年4月公司都会开展活动，对企业员工进行质量教育。

（2）质量成本目标。质量成本目标与公司的质量目标相一致，并分解到各相关职能部门与层次（包括各岗位）。目前在质量标准方面，青岛啤酒实行的是远远高于国家标准的企业内控标准，在国家没有对啤酒行业实施强制性安全认证的情况下，青岛啤酒在同行业中率先通过了食品安全控制体系（HACCP）认证，实现了食品安全的零风险。

（3）质量成本管理具体措施。各部门包括最高管理层及技术工艺部严格按照质量计划与质量目标提高企业的鉴定质量和预防质量，尽可能降低内部损失和外部损失成本，加强对质量成本的控制。“它特别强调细节的控制，譬如空气、水源会不会交叉污染，员工衣服会不会是污染源等，它甚至要求我们洗手都不能用手开关水龙头。”青岛啤酒的技术人员说。

目前，青岛啤酒的主要生产企业已经从5S（整理、整顿、清理、清洁、素养）的质量管理级别上升到包括“环境、安全”在内的7s水平，同时，已经开始试点以“零缺陷”为目标的六西格玛管理法，进一步向着更高水准的质量管理目进发。通过严格的质量控制，虽然提高了产品的预防成本和鉴定成本，但是将产品质量风险降至最低，大大减少了外部损失成本，同时也提升了公司产品形象，为公司带来更大的收益。

（四）ERP系统青岛啤酒确立了以OracleARP为核心ERP信息系统，信息化总体规划框架如图2所示：

ERP系统的建立与运用，为公司经营带来了如下变化：

第一，规范、优化了公司内部业务流程。全面梳理了6大类100多个流程，通过软件平台固化，划分责、权、利；流程设计以客户为中心，剔除非增值环节，向“服务导向型”发展；按新流程的要求取消、修改了8种关键业务单据。通过以上工作使业务流程尽可能地向规范、透明、符合国际惯例的标准业务流程靠拢。

第二，实现了信息传递的扁平化。实现完整的过程控制，控制过程由原有的事后控制变为事前的预算、事中的控制、事后的核算，杜绝了许多管理上的失控。

第三，提高了经营效率。查询时间由原来的1-2天缩短为现有的1-2分钟，及时发货率由原来的82．7％上升到94％，月末结账期由原来的6天缩短为现有的1天。

随着新一轮ERP系统在全公司范围内滚动推广，能更有效地实现公司内部市场网络、管理、品牌、销售等方面的整合工作，实现资源的优化配置，充分挖掘青岛啤酒品牌所蕴涵的巨大市场潜力，不断提高核心竞争力和可持续发展能力，进一步提高资源的综合利用效率，真正形成协同效应及规模效益，不断提升盈利水平。

（五）价值链管理青岛啤酒的价值链管理体现在以下三方面：

（1）基于物流的供应链管理。青岛啤酒首先成立了仓储调度中心，对全国市场区域的仓储活动进行重新规划，对产品的仓储、转库实行统一管理和控制。由提供单一的仓储服务，到对产成品的市场区域分布、流通时间等全面的调整、平衡和控制，仓储调度成为销售过程中降低成本、增加效益的重要一环。同时青岛啤酒还对运输仓储过程中的各个环节进行了重新整合、优化，以减少运输周转次数，压缩库存、缩短产品仓储和周转时间等。现代物流管理体系的建立，使青岛啤酒加快了产成品走向市场的速度，同时使库存占用资金、仓储费用及周转运输费每年下降4000万元以上。更为重要的是，它使青岛啤酒集团的整体营销水平和市场竞争能力得到很大的提高。

（2）基于管理的供应链管理。基于管理的供应链，实际上就是经销商、供应商、分销商之间一个共同的游戏规则来进行相互的业务操作。供应链的计划不是企业单独做计划，而是经销商、批发商做计划，而且他们的计划不通过供应链的管理与公司的计划协调一致，供应链上的计划可以缩短计划时间。青岛啤酒和旗下的销售公司之间，销售公司与各大分销商之间，通过这一供应链，达到了很好的协调，提高了计划的准确性的同时，也深化了公司与经销商之间的关系，提高了经销商的忠诚度，从而在成本控制、客户快速响应等方面创造了新价值。

（3）战略联盟。一是与竞争对手联盟。2002年10月21日公司与世界第一大啤酒公司美国安海斯一布希（简称AB公司）公司签署了《战略性投资协议》。青岛啤酒与AB公司最佳实践交流在质量方面取得了较大成果，无论是员工质量理念，还是运用数据分析、酒液品评等手段，均有效驱动了青岛啤酒质量管理水平的提高，特别是SOP（标准操作规程）和CPCPR（关键控制点回顾）方面，公司受益匪浅。二是与供应商联盟。在原料的采购方面，通常都以期货的形式进行，与麦芽厂等原料供应商保持长期战略合作伙伴关系，而且通常在年前就把未来一年甚至几年的采购合同签订了，因而对青岛啤酒来说，原材料对成本的压力相对较小。三是与经销商联盟。公司专门成立了销售公司，由销售公司全权负责产品的销售，销售公司专门在全国物色那些物流较好的经销商，和它们建立联盟。例如，成都连锁超市”互惠”的物流系统十分完善，于是青岛啤酒与之签约，组建战略联盟，让“互惠”全权负责青岛啤酒在蜀地的销售，这样既节约了成本，又将产品渗透到四川这个区域市场。这样一来，产销分离、物流分离，分工更细，加快了产品渗透的速度和时间。更为重要的是，在各经销商中，青岛啤酒率先推出“大客户制”，与大的经销商结成联盟。推行“大客户制”后，由于