基础会计学 课件 第5章 成本计算

1基础会计学2基础会计学第五章成本计算3第一节成本计算的基本原理一、成本计算的意义企业在生产经营活动中必然要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现称为费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按照一定对象（如材料、产品等）进行归集和分配，即构成该对象的成本。4费用和成本的联系与区别：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。5工业企业的生产经营过程一般可分为三个阶段：1、供应过程——支付的材料买价和采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。2、生产过程——发生的与产品有关的直接费用和间接费用，按各种产品进行归集和分配，即构成各种产品的生产成本（或称制造成本）。3、销售过程——当产品销售出去，这部分已销产品的生产成本，就形成了产品的销售成本。6成本计算作为会计核算的一种专门方法，主要是指按照一定的对象，采用一定的标准来归集和分配生产经营过程各阶段中发生的有关费用，以确定各该对象的总成本和单位成本。7成本计算的意义在于：1、可以正确计算企业盈亏，还可以将实际成本与计划成本或上期实际成本进行比较，了解和分析它们的差异及其原因，以便采取措施和降低成本；2、可以及时地反映生产经营过程中各项费用支出，为制定费用预算和成本计划、进行成本预测和决策等提供可靠依据；3、通过成本计算确定的产品实际成本，还是制订产品价格的重要依据。8二、成本计算的一般要求（一）建立和健全各项原始记录成本计算的主要依据是原始凭证，如果凭证记录不全或不正确，都会影响成本计算的正确性。9（二）加强物资的定额管理和费用的预算管理制定既合理又先进的各项消耗定额，据以控制生产耗费，降低产品成本；对发生的各种费用支出，企业都必须编制费用预算，加强对各项费用事前审核控制；对于不符合国家财经制度和企业计划预算内的各项费用开支要加以制止，以便更好地讲求经济效益，避免和减少不应有的浪费和损失。

10（三）正确划分各种费用界限1、正确划分应计入和不应计入该成本计算对象的费用界限。材料采购的费用应由所采购的材料成本负担，产品生产的费用应由产品生产成本负担；产品销售费用、管理费用、财务费用，以及与生产经营业务无关的营业外支出都应直接计入当期损益。国家统一规定了企业成本开支范围，哪些费用可以计入成本，哪些费用不可以计入成本，企业必须严格遵守，以保证成本计算指标的真实和计算口径的一致。

112、正确划分应由本月和不应由本月成本负担的费用界限。在实际工作中，往往会发生一些本月已经支付，但应由本月及以后各月负担的费用，这些费用应在以后各月分配计入产品成本；还有一些是本月尚未支付、但已经发生应由本月负担的费用，这些费用应预先提取计入当月成本。正确划分各月费用界限，才能正确计算各月成本。123、正确划分各种成本计算对象的费用界限。对于应计入本月成本的费用，凡能分清应由哪个成本计算对象负担的，应直接计入该成本计算对象；凡无法直接分清哪个成本计算对象负担的，则要采用既合理又简便的适当分配方法，计入各成本计算对象。

134、正确划分完工产品和在产品的费用界限。在月末计算产品成本时，如果某种产品既有完工产品，又有尚在加工中的产品（即在产品），就必须选择适当的分配方法，将产品费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和在产品成本。费用界限的划分，要贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，何时受益何时负担费用。划准和划清了企业各种费用的界限，成本计算的准确性便有了基本保证。

14三、成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象成本计算对象就是指费用的承担者。在供应过程中应当以材料的品种或类别作为成本计算对象，计算材料采购成本；在生产过程中应以产品的品种为成本计算对象，计算产品生产成本；在销售过程中，应以已销售的产品的品种为成本计算对象，计算已售产品的销售成本。

15（二）确定成本计算期成本计算期是指每隔多长时间计算一次成本。从理论上讲，成本计算期应当同产品的生产周期相一致。在实践中成本计算时间取决于生产组织的特点和分期考核经营成果的要求：单件、小批量生产企业按生产周期确定成本计算期；大量、大批生产的企业成本计算期一般都按月进行，即以“月”为成本计算期。16（三）确定成本项目成本项目即成本构成内容，也是对应计入成本的费用按其用途的分类。工业企业产品制造成本项目一般分为：直接材料、直接工资、制造费用等项目。

17（四）正确归集和分配各项费用成本计算的过程实际上是按一定的成本计算对象归集和分配费用的过程，也是正确划分上述四种费用界限的过程。对于应计入成本的费用，也不是都能直接计入各该成本计算对象，有些费用同几个对象有关，就要按一定的标准在它们之间进行分配，因此选择合理的分配标准对费用进行归集和分配，是成本计算能否做到基本准确的关键。

18（五）设置和登记费用成本明细账计算成本并编制成本计算表计算成本必须按成本计算对象设置成本明细账（在实际工作中称成本计算单）。根据各种费用发生原始凭证和各种费用分配表，登记成本明细账，月未计算各该成本计算对象的成本，最后分别成本项目计算它们的总成本和单位成本，编制成本计算表。

19第二节成本计算的基本方法一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本计算的一般程序材料采购成本的计算就是将供应阶段购入的材料的各种费用，按品种或类别归集和分配，以计算各种采购材料的实际采购总成本和单位成本。应以材料的品种或材料类别设置材料采购明细账（即材料采购成本计算单），以便按成本项目归集费用。20材料采购成本是由材料买价和采购费用组成的：

材料买价即供应单位的发票价格；

采购费用是指采购材料发生的运输费、装卸费、仓储费、保险费，运输途中的合理损耗，入仓库前的挑选、整理、包装等费用以及购入材料应负担的税金等。在材料采购成本明细账中一般按材料买价和采购费用设置成本项目归集费用。

21凡是能分清为采购某种（或某类）材料费用（如材料买价）的，应当直接计入各该材料的采购成本；凡是不能直接计入各该材料采购成本的间接费用（如为几种材料共同发生的运杂费），应选择合理的标准分配计入各核材料采购成本。分配标准有：材料重量、体积或买价等。22材料采购费用的分配公式为：

采购费用

应分配的采购费用总额

分配率=材料总重量（总体积、买价总额等）

某材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率（二）材料采购成本计算实例：（P125-126）23二、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的内容产品生产过程的耗费主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动三要素的耗费：劳动资料的耗费有厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧费；劳动对象的耗费有原材料、辅助材料、燃料等耗费；活劳动方面的费用有职工的工资、福利费用等。此外，还有为生产产品而发生的办公费、邮电费、差旅费等支出。24

费用按其经济用途又可分为直接材料费、直接人工费、制造费用和期间费用：直接材料费是指企业生产过程中为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、燃料动力等费用。直接人工费是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金等以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。制造费用是指为生产产品而发生的各种间接费用，如生产车间、分厂管理人员工资、福利费，固定资产折旧费、修理费、保险费，办公费，水电费，机物料消耗等。25

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如行政管理部门人员的工资、福利费、行政管理部门固定资产折旧费、修理费、保险费、办公费、水电费、咨询费、诉讼费、业务招待费、专利摊销费等费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项支出，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧等经营费用。2627

在制造成本法下，直接材料费、直接人工费和制造费用三项费用构成产品的生产成本即制造成本。直接材料费和直接人工费是直接为生产产品所发生的费用，称直接费用；制造费用是为生产产品而发生但是与产品生产没有直接联系，称间接费用。期间费用与产品生产没有关系而是与一定期间有关，容易划清其归属期，因此不能计入产品成本，期间费用的发生额直接从当期损益中抵减。28（二）产品成本计算的一般程序

在大量、大批、单步骤生产的企业中，产品成本计算的基本程序是：1、按产品品种为成本计算对象设置生产成本明细账（即成本计算单）和其他成本费用账户。生产成本明细账中按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目设置专栏。2、归集和分配各项费用。在只生产一种产品的企业里，凡直接费用都能直接计入该种产品成本明细账的某个成本项目；在生产多种产品的企业里，直接费用如生产工人的计时工资为几种产品共同耗用时，也需要经分配后才能计入各该品种的产品成本明细账。29制造费用的分配：

采用按生产工时比例或生产工人工资比例进行分配；计算公式：

制造费用分配率=间接费用总额÷生产工时总数或生产工人工资总额

某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的生产工时（工资）数×制造费用分配率3．月未计算完工产品实际生产成本，编制各种产品成本计算汇总表。（三）产品生产成本计算实例：P128-13030三、产品销售成本的计算产品销售成本即已出售产品的实际成本仅包括已售产品在生产阶段发生的生产费用。（一）仓库中同一种库存商品只存在一种单价时