押题宝典国家电网招聘之财务会计类通关题库(附带答案) (一)

押题宝典国家电网招聘之财务会计类通关题库（附带

答案）

单选题（共40题）

1、内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及

相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。则下列说

法中不正确的是（）。

A.企业安全一严禁企业违法经营或非法获利

B.资产安全一企业现金资产利实物资产安全

C.信息安全一财务报告及信息的真实和完整

D.效率效果一促进实现发展战略是终极目标

【答案】D

2、下列各项中，属于其他综合收益的是（）。

A.外币报表折算差额

B.投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额

C.发行可转换债券时确认的权益成分公允价值

D.因控股股东捐赠确认的资本公积

【答案】A

3、为了更有效地实施审计，在审计中通常有一些假设，下列假设合理的是（）。

A.假定被审计单位是诚信的

B.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项

C.假定被审计单位在收入确认方面不存在舞弊风险

D.为保证将重大舞弊杳出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即100%

【答案】B

4、甲公司年度销售收入净额为3600万元，应收账款屈转率为30次，产品单价

为100元，单位变动成本为60元，若资本成本为10%,一年按360天计算，则

应收账款的机会成本为()万元。

A.6

B.4.8

C.7.2

D.12

【答案】C

5、出丁优化资本结构和控制风险的考虑，比较而言，下列企业中最不适宜采用

高负债资本结构的是0。

A.电力企业

B.高新技术企业

C.汽车制造企业

D.餐饮服务企业

【答案】B

6、下列交易或事项中，不应计入营业外收入的是()。

A.转让原材料取得的收入

R.转让无形资产所有权取得的净收入

C.转让固定资产取得的净攻入

D.债务重组中用于偿债的固定资产公允价值高于账面价值的差额

【答案】A

7、（）是单位应用管理会计的基础。

A.应用环境

B.管理会计活动

C.工具方法

D.信息与报告

【答案】A

8、企业同时生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为30元、50元、80

元，预计销售量为6000件、4000件、2000件，各产品的单位变动成本为15

元、30元、50元，预计固定成本总额为3000元，若企业采用联合单位法，下

列表述中正确的是（）o

A.联合保木量为2700件

B.甲产品保本销售量7827件

C.乙产品保本储售量5400件

D.丙产品保本销售量2700件

【答案】B

9、注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是

（）O

A.询问相关人员是否执行

B.检查控制执行留下的书面证据

C.观察相关人员是否执行

D.重新执行该项内部控制

【答案】D

10、下列各项中，属于最基本的账务处理程序的是（）。

A.日记账账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.科目汇总表账务处理程序

D.记账凭证账务处理程序

【答案】D

11、王某自20X6年1月1口承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据

协议在承包期间不变更招待所工商登记，.王某每年上交承包费20万元，年终经

营成果归王某所有。20X6年1月，王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资

料，账面记录显示：20X6年营业收入2000000元，营业成本1200000元，营业

税金及附加110000元，期间费用合计700000元，计算结果为20X6年发生亏损

10000元。经税务机关审核，发现下列问题：（1）上报的全年营业收入中，少记

了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元，同时应补缴其他税费

共计22000元。（2）在成本费用中共计列支工资300000元，其中包括王某每月

工资5000元（属于合理范围），当年实际发生职工工会经费7000元、职工福利

费50000元、职工教育经费7000元。（3）当年发生的业务招待费60000元、广

告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支c（4）20X6年3月份为其

管理部门购入固定资产6台，成本60000元，当月安装投入使用，企业将其成

本一次性列入管理费用。1按税法规定该固定资产使用期限5年，残值率

5%）（5）20X6年12月份因管理不善损失一批库存原材料，其购入时的含税金额

为117000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款

80000元。以上事项未在账面上反映。（6）另外，王某20X6年6月份购买某上

市公司股票，20X6年取得股息50000元，并于当年12月份卖出。根据上述资

料，回答下列问题：

A.115565.9

B.121612.5

C.109288.3

D.109862.5

【答案】D

12、下列有关审计程序的说法中，正确的是（）。

A.检查内部记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有

效性

B.函证的内容仅限于账户余额

C.询问程序仅适用于风险评估程序

D.注册会计师应当获取书面声明以证实对口头询问的答复

【答案】A

13、甲准备通过应收账款周转率的大小判断本企业的应收账款管理效率的高

低，已知该公司在5到9月份是生产经营旺季，则适合使用的公式是（）。

A.应收账款周转率二销售收入/（£各月末应收账款/12）

B.应收账款周转率-销皆收入/[（年初应收账款十年木应收账款）/2]

C.应收账款周转率=销售成本/[（年初应收账款+年末应收账款）/2]

D.应收账款周转率:销售成本/（E各月末应收账款/12）

【答案】A

14、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性的工作。注册

会计师可以作出的变动不包括（）

A.删除或废弃部分审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.对审计归档归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的

证据

【答案】A

15、某企'IK十年初存入银行10000元，假定年利息率为12乐每年复利两次,

己知：(F/P,6%,5)=1.3382,(F/P,6%,10)=1.7908,(F/P,12%,

5)=1.7623,(F/P,12%,10)=3.1058.则第5年年末的本利和为()元。

A.13382

B.17623

C.17908

D.310b8

【答案】C

16、甲公司以公开招标方式采购一批设备，乙公司以最低价中标。在签订正式

采购合同前，乙公司发现钢材等原材料价格突然暴法，如继续以中标价格签订

合同，公司将蒙受重大损失。乙公司与甲公司商议能否提高合同价格。遭到甲

公司拒绝。于是乙公司放弃了该项目。甲公司则根据约定没收了甲公司的投标

保证金。在上述案例中，甲公司采购设备时面临的风险是

A.市场风险

B.运营风险

C.战略风险

D.技术风险

【答案】A

17、基本规范提出，建立与实施内部控制应当遵循5项原则，以下不属于5项

原则的是()。

A.全面性

B.重要性

C.成本效益原则

D.独立性

【答案】D

18、下列关于划线更正法的说法正确的是()o

A.划线更正法可以只划去错误的单个数字

B.划线更正法不可以划去错误的文字

C.错误的数字必须全部划去

D.错误的数字必须全部涂掉

【答案】C

19、下列各项中，无法计算出确切结果的是()。

A.后付年金终值

B.即付年金终值

C.递延年金终值

D.永续年金终值

【答案】D

20、A注册会计师在检查甲公司某项固定资产的累计折旧的计提情况时，为证

实甲公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行

分析。在下列证据中，相关性最低的是()。

A.甲公司形成的此项固定资产的使用与维修记录

B.甲公司保存的此项固定资产的购买发票

C.甲公司保存的关于此项固定资产性能的说明

D.甲公司所聘常年法律顾问的投资函证回函

【答案】D

21、下列关于审计工作底稿的说法中，注册会计师认为正确的有().

A.为保护信息的完整性和安全性，任何项U组以外的人员均小得接触审计工作

底稿

B.将电子介质的底稿打印归档后，电子形式可不必纳入审计工作底稿中

C.编制审计工作底稿的要求是使得事务所内部有经验的专业人士清楚地了解审

计程序、审计证据利重大审计结论

D.注册会计师可以根据具体业务的特点对会计师事务所制定的审计工作底稿模

板进行修改

【答案】D

22、下列关于企业采购验攻环节涉及的内部控制，正确的是()。

A.仓库保管员负责验收采购的货物并登记验收单

B.独立的验收部门应根据请购单与所收商品核对是否相符

C.验收部门验收后送交仓库，取得经过签字的收据

D.验收部门应将验收单其中一联交采购部门

【答案】C

23、按照变现方式的不同，将基金分为()。

A.契约式基金和合同式基金

B.股票基金和债券基金

C.封闭式基金和开放式基金

D.固定基金和货币基金

【答案】C

24、下列各项中，不属于资产特征的是()o

A.资产是企业拥有或控制的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产的成本或价值能够可靠地计量

D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

【答案】C

25、下列各项中，关于收入表述不正确的是0。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，贝!不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认

收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比

法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款

的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】D

26、管理的最基本形式是00

A.协作

B.战略

C.组织

D.计划

【答案】C

27、下列关于重要性的说法中，错误的是（）。

A.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

B.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产

生的影响

C.重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

【答案】B

28、某公司连续5年每年年末存入银行20000元，假定银行利息率为8机5年

期8%的年金终值系数为5.8666,5年期8%的年金现值系数为3.9927,则5年

后公司能得到()元。

A.16379.97

B.26378.97

C.379086.09

D.117332.00

【答案】D

29、某企业为一般纳税人，当月增值税销项税为10万元、进项税为6万元，上

月留抵未抵扣完的进项税为3万元，则该企业当月应缴纳的增值税为()万元。

A.4

B.7

C.3

D.1

【答案】D

30、在控制测试中，注册会计师为了确定样本规模应当考虑可容忍偏差率、信

赖过度风险以及()。

A.精确度上限

B.预计总体偏差率

C.信赖过度风险

D.误受风险

【答案】B

31、会计科目是对()的具体内容进行分类核算的项目。

A.会计主体

B.会计要素

C.会计对象

D.经济业务

【答案】B

32、注册会计师在查找已提前报废但尚未作出会计处理的固定资产时，下列审

计程序中最有可能实施的是()。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检杳固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

【答案】B

33、下列关于注册会计师和被审计单位对违反法规行为责任的说法中，不正确

的是0c

A.注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责

B.防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，注册会计师没有责

任关注被审计单位违反法规行为

C.财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用

D.遏制违反法规行为有赖于管理层制定和实施有效的控制政策和程序

【答案】B

34、下列选项中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的是

()O

A.被审计单位是一家集团公司，存在众多联营企业和合资企业

B.被审计单位存在重大关联方交易

C.被审计单位没有按照规定对应收账款计提坏账准备

D.被审计单位融资能力受到限制

【答案】D

35、ABC公司购买以平价发行的面值为1000元(5年期、每半年支付利息40元)

的债券，该债券按年计算的持有至到期日的实际内含报酬率为()。

A.4%

B.7.84%

C.8%

D.8.16%

【答案】D

36、己知：(F/A,10%,9)=13.579,(F/A,10%,11)=18.531。则10年、10%的

即付年金终值系数为()。

A.17.531

B.15.937

C.14.579

D.12.579

【答案】A

37、丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200

件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20乳丙公司第二季度预计

生产量为()件。

A.120

B.132

C.136

D.156

【答案】B

38、针对被审计单位生产与存货循环中“发出产成品”该业务活动，通常可能

设计的内部控制要求的说法中不恰当的是()。

A.产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库

单信息输入计算机系统，然后计算机系统直接自动更新产成品明细台账并与发

运通知单编号核对

B.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、隹售订购单利发运通知

单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内

容与销售订购单一致

C.每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数

量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进

行账务处理

D.产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库

单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系

统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对

【答案】A

39、持续监督活动应当贯穿十IT常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于

持续监督活动的是()。

A.审计委员会定期了解财务数据

B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C.注册会计师对年度财务报表进行审计

D.内部审计人员对控制实施风险评估

【答案】B

40、下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中，不恰当的是()。

A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同

时对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样

B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用丁控制测'成

C.控制测试过程中注册会计师应当采用审计抽样

D.审计抽样适用于细节性刎试，不适用于实质性分析桂序

【答案】C

多选题(共20题)

1、影响资金时间价值大小的因素主要有()。

A.资金额

B.利率和期限

C.计息方式

D.风险

E.通货膨胀

【答案】ABC

2、对个人所得征收个人所得税时，不得扣减费用而以每次收入额为应纳税所得

额的有()。

A.偶然所得

B.稿酬所得

C.利息、股息、红利所得

D.财产转让所得

【答案】AC

3、下列指标中属于构成比率的有()。

A.制造费用比率

B.产值成本率

C.直接人工比率

D.销售收入成本率

【答案】AC

4、下列不属于支票的绝对记载事项有()。

A.无条件支付的承诺

B.付款日期

C.付款人名称

D.收款人名称

【答案】ABD

5、在了解内部控制时，下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控

制的有()。

A.存在大量、重复发生的交易

B.存在大额、异常的交易

C.存在难以定义、预测的错误

D.存在事先确定并一贯运用的业务规

【答案】AD

6、甲注册会计师在对A公司采购与付款循环进行控制测试时，为了解A公司是

否存在主要使企业管理人员和职员受益而非使公司受益的付款情况，决定将

“所记录的购货都确已收到商品或接受劳务”作为一项重要的控制目标加以测

试。这一测试有助于发现的情况有（）。

A.有关职员在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款

B.A公司中层或高层管理人员未经批准购买个人用品

C.支付A公司管理人员在俱乐部的个人会费

D.支付管理人员及其家属的度假费用

【答案】ABCD

7、注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。

以下情形中，被审计单位采用的财务报告编制基础恰当的有（）。

A.某空调类A股上市公司，其财务报表依据企业会计准则编制

B.某商业银行类A股卜.市公司，其财务报表依据企业会计准则和《金融企业会

计制度》编制

C.某房地类A股上市公司，其财务报表依据企业会计准则

D.某医药类A股上市公司，其财务报表依据《医院单位会计制度》编制

【答案】ABC

8、下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销

B.使用寿命小确定的尢形资产应当在每个会计期末进行减值测试

C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应

视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原

则进行处理

D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失

【答案】BCD

9、下列有关净现值的表述中，正确的有（）。

A.适用性强，能基本满足项目年限相同的互斥投资方案的决策

B.能灵活考虑投资风险

C.净现值为正，方案可行，说明方案的实际报酬率高于所要求的报酬率

D.适用丁原始投资额相等的方案决策

【答案】ABCD

10、以下情形中，适合于进一步审计程序的有（）。

A.分析程序

B.风险评估程序

C.监盘

D.重新执行

【答案】ACD

11、以是否支付利息为标准，可以将流动负债分为（）,

A.有息流动负债

B.自然性流动负债

C.无息流动负债

D.人为性流动负债

【答案】AC

12、在编制现金预算表时，如果现金不足，可以采取的措施有（）。

A.借入长期借款

B.取得短期借款

C.归还长期借款

D.归还借款利息

【答案】AB

13、下列有关交互分配法的说法中，正确的有（）。

A.这种方法提高了分配的正确性

B.需要计算两次费用分配率

C.主要适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多的情况

D.各辅助生产车间交互分配后的实际费用等于交互分配前的费用加上交互分配

转入的费用，减去交互分配转出的费用

【答案】ABD

14、下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”要求的有0。

A.工作一丝不苟

B.工作尽职尽责

C.工作精益求精

D.工作兢兢业业

【答案】ABCD

15、下列各项中，不属于会计档案的为（）。

A.会计档案移交清册

B.银行对账单

C.工商营业执照

D.年度工作计划

【答案】CD

16、甲公司与乙公司签订A产品的销售合同，合同规定，根据乙公司20X8

年全年的实际采购数量确定每件A产品的单价。当采购数量在1〜100件

时，每件A产品100元；当采购数量在101〜300件时，每件A产品90

元；当采购数量超过300件时，每件A产品80元。对于已经销售的A产

品的价格将会追溯调整，甲公司根据以往的经验估计，全年销售量在180

件，并且极可能不会低于101件。甲公司第一季度向乙公司销售了A产品

80件，收入的合同价款是每件100元，不考虑其他因素，下列说法正确的

是（）。

A.甲公司第一季度确认A产品销售收入8000元

B.甲公司第一季度确认A产品销售收入7200元

C.甲公司第一季度不确认俏售收入

D.甲公司第一季度确认的合同负债金额800元

【答案】BD

17、下列关于名义利率和实际利率的说法中，正确的有（）。

A.实际利率是指包括补偿通货膨胀（包括通货紧缩）风险的利率

B.如果按照短于一年的计息期计算复利，实际利率高于名义利率

C.名义利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率

D.若每年计算一次复利，实际利率等于名义利率

【答案】BD

18、在国家审计报告中，审计评价意见的内容主要包括被审计单位财政财务收

支的()。

A.真实性

B.合法性

C.一贯性

D.效益性

E.及时性

【答案】ABD

19、下列属于电力企业成本的特点有()

A.成本计算对象单一

B.成木计算分类简单

C.电力成本高低受市场需求制约

D.成本计算对象多样

【答案】ABC

20、企业可聘请有资质、信誉好、风险管理专业能力强的中介机构对企业全面

风险管理工作进行评价，出具风险管理评估和建议专项报告。报告一般应包括

()

A.风险管理基本流程与风险管理策略

B.企业重大风险、重大事件和重要管理及业务流程的风险管理及内部控制系统

的建设

C.风险管理组织体系与信息系统

D.全面风险管理总体目标

【答案】ABCD

大题（共10题）

一、甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量，其2016年至2019年与

A商品相关的资料如下：（1）2016年12月31日，A商品的账面成本为140000

元，可变现净值为120000元；（2）ZU17年12月31日，A商品的账面成本为

160000元，存货跌价准备贷方余额为7000元，期末A商品预计市场售价为

180000元，预计销售费用为35000元；（3）2018年12月31日，A商品的账

面成本为90000元，存货跌价准备贷方余额为6000元；期末A商品中50%已经

与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48000元，预计销住相关税费为1000

元，另外50%的A商品市场公允售价为41500元，预计销售相关税费为4000

元：（4）2019年12月31日，A商品的账面成本为123000元，可变现净值为

125000元，存货跌价准备贷方余额为3000元。、不考虑其他因素影响，根据

上述资料分别判断A商品是否发生减值，并说明理由；编制相关会计分录。

【答案】（1）发生减值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可变现

净值，存货发生减值，需要确认减值损失（0.5分）借：资产减值损失20000

贷：存货跌价准备20000（1分）（2）发生减值。（0.5分）理由：2017年年

末A商品成本为160000元，可变现净值=180000—35000=145000（元），因

此，存货发生减值。（0.5分）存货跌价准备的期末应有余额=160000-

145000=15000（元），由于账上已经有了7000元的存货跌价准备，所以期末

需要补提存货跌价准备的金额=15000—7000=8000（元）。会计分录：借：资

产减值损失8000贷：存货跌价准备8000（1分）（3）①签订协议部分未

发生减值。（0.5分）理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本

为45000元，可变现净值=48000—1000=47000（元），该部分成本小于可变

现净值，未发生减值。（0.5分）对应的存货跌价准备=6000X50%=3000

（元），应当在本期予以转回。（0.5分）②未签订协议部分发生减值。（0.5

分）理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45000元，可变现净值

=41500-4000=37500（元），因此，发生减值。（0.5分）这部分存货对应

的期末存货跌价准备应有金额=45000-37500=7500（元），该批存货已有存

货跌价准备金额=6000X50%=3000（元），故本期这部分存货应当补提存货跌

价准备4500元。（0.5分）综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货

影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1500元。借：资产减值损失

1500贷：存货跌价准冬1500（1分）（4）未发生减值。（0.5分）理由：

2019年年末A商品成本为120000元，可变现净值为125000元，存货未发生减

值。（0.5分）账上己有的存货跌价准备3000元应当转回。借：存货跌价准备

3000贷：资产减值损失3000（1分）

二、20X6年1月1H,A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为

6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，

A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其

有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方

面情况综合判断，该商标珞在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述

情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊

销。20X7年年底，A公亘对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试

表明该商标已发生减值。20X7年年底，该商标的公允价值为4000万元。

【答案】则A公司的账务处理如下：（1）20X6年购入商标时：借：无形资产

——商标权60000000贷:银行存款

60000000（2）20X7年发生减值时：借：资产减值损失20000000

（60000000-40000000）贷：无形资产减值准备——商标权

20000000

三、A公司为上市公司，其控股股东为B公司。2X14年，A公司向B公司发行

股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A

公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：①在常年法律顾问C律

师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服

务的相关费用约20万元；②聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职

调查等法律服务，服务费约40万元；③聘请E评估机构对被收购的5家子公司

进行评估并出具评估报告，评估费用约20万元；④聘请F会计师事务所对被收

购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的盈利预测出具审核

意见，会计师费用约50万元；⑤聘请G会计师事务所对新增股本进行验资；⑥

聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。问题：上述费用应如何进行会计处

理？

【答案】发行股份进行企业合并过程中发生的证券公司、会计师、评估师、律

师、财务顾问等中介机构服务费，应该根据具体的服务内容和FI的进行处理：

（1）为企业合并交易所发生的服务费用，应计入当期损益。（2）为发行股份

而发生的服务费用，应当冲减所有者权益。本案例中：第①、⑤项属于与发行

股份相关的交易费用，应该冲减所有者权益。第②、③、④项与企业合并相关

的交易费用，计入当期损益。第⑥项：财务顾问费，应该根据其具体服务内容

来判断。根据《上市公司重大资产重组管理办法》，独立财务顾问应当审慎核

查重大资产重组是否构成关联交易，并依据核查确认的相关事实发表明确意

见。重大资产重组涉及关联交易的，独立财务顾问应兰就本次重组对上市公司

非关联股东的影响发表明确意见。如果H证券公司仅提供了上述核查服务，则

应该作为企业合并相关的父易费用计入当期损益，如果H证券公司实际上提供

了与股份发行相关的服务，则应该冲减所有者权益。

四、P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税,，适用的所得税税率

均为25%。2X17年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80席的股份，能够

对S公司实施控制。2X17年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为

每件2万元（不含增值税，下同）。每件A商品的成本为1.5万元，未计提存

货跌价准备。2X17年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为

2.2万元；2X17年年末结存A商品100件。2X17年12月31日，每件A商品

可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2X18年

S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2X18年12月31

日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净

值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万

元。要求：编制2X17年和2X18年与存货有关的抵隹分录或调整分录（编制

抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。

【答案】（1）2X17年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和

利润借：营业收入800（400X2）贷：营业成

木800借：营业成本

50贷：存货50［100X（2-1.5）］②抵销计提

的存货跌价准备借：存货一一存货跌价准备20

贷：资产减值损失20③调整合并财务报

表中递延所得税资产2X17年12月31日合并财务报表中结存存货成本

=100X1.5=150（万元），可变现净值=100X1.8=180（万元），账面价值为

150万元，计税基础:100X2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税

资产=（200-150）X25%=1

2.5（万元）。因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产二20X25%=5（万

元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额二1

2.5-5=7.5（万元）。2X17年合并财务报表中分录如卜.：借：递延所得税资产

7.5

五、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X17年1月1

日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。

合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款.该设备价款共计6000万元（不

含增值税），分6期平均收取，首期款项1000万元于2X17年1月1日收取，

其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项

时开出增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。［（P/A,

10%,5）=3.7908］（计算结果保留两位小数）、计算A公司收入应确认的金

额。、编制2X17年1月1口相关会计分录。、计算本年未实现融资收益的摊

销额，编制2X17年12月31H相关会计分录，并计算2X17年12月31H长

期应收款账面价值。、计算本年未实现融资收益的摊徒额，编制2X18年12月

31日相关会计分录，并计算2X18年12月31日长期应收款账面价值。

【答案】LA公司收入应确认的金额=1000+1000X（P/A,10%,5）=1000

+1000X3.7908=4790.8（万元）

2.2X17年1月1日借：长期应收款（1000X6X1.15）6960贷：主营业

务收入4790.8未实现融资收益

1209.2应交税费一一待转销项税额960借：银行存款

1160应交税费一一待转销项税额160贷：长期应收款

1160应交税费一一应交增值税（销项税额）160借：主营业务成本

3000贷：库存商品30003.本年未实现融资收益的摊销额=

（长期应收款期初余额5000—未实现融资收益期初余额1209.2）X折现率

10%=379.08（万元）借：未实现融资收益379.08

六、A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对

X公司及其环境的了解，发现X公司2016年度存在以下需要关注的事项：

（1）在2015年度实现销售收入增长10席的基础上，X公司董事会确定的2016

年销售收入增长目标为20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标

的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10%o（2）X公

司于2016年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但

至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提出延

长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。（4）2016年8月，

由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目

被迫停工，何时开工，尚难预料。（5）自2016年10月起，X公司将主要产品

交货方式由在X公司仓库L攵款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适

应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风

险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认

定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并

简要说明理由。

【答案】事项（1）存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并

且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。事项

（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一

致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。事项

（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，

特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。事项

（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非止常原因停工，而且难以预料复

工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。事项

（5）存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产

品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客

户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年10月起可能存在X公司

在发货时即提前确认相关营业收入的风险。事项（6）存在重大错报风险。信息

技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融

合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

七、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备

及配套产品的生产和销售,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

16%。适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间

能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。2X19年度财务报告

批准报出日为20X2年4月30日。2X19年至20X2年4月30日发生下列部

分业务：（1）2X19年1月1日，甲公司采用赊销的方式向A公司销售大型设

备A产品一台，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等

额收取。该合同具有重大融资性质。发出商品时，A公司即取得A产品的控制

权.该大型设备成本为1560万元.在现销方式下，该大型设备的销假价格为

1600万元。假定不考虑增值税的影响，折现率为7.93M（2）2X19年1月1

日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2000万

元。同时双方又约定，甲公司将于同年6月1日以2103万元将所售B产品购

回。甲公司B产品的成本为1500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税

专用发票，并收到B公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的

利息费用。（3）2X19年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80

万元，市场销售价格为100万元。（4）2X19年12月10口，甲公司与C公司

签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装

调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；销售产品和

安装调试服务一并构成单项履约义务，双方约定C公司在安装调试完毕并验收

合格后支付合同价款。甲公司D产品的成本为600万元。12月25日，甲公司

将D产品运抵C公司。甲公司20X2年1月1日开始安装调试工作；20X2年2

月25日D产品安装调试完毕并经C公司验收合格。中公司20X2年2月26日

收到C公司支付的全部合同价款。（假定税法在发出商品时确认收入）（5）甲

公司2X19年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D

公司销售E产品100件，全部售价500万元，增值税税率为16乐D公司应在甲

公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量

问题有权退货。E产品全部成本为400万元。甲公司于12月25口发出E产

品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为

20%o至2X19年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。假定不考

虑其他因素。、判断上述业务2X19年是否需要确认收入，并作出相应的会计

分录。、根据资料（1）,计算A产品2X19年应确认的递延所得税金额。、根

据资料（3）至（5）,判断是否存在暂时性差异，是否需要缴纳所得税。

【答案】1.①A产品2X19年应确认收入、确认销售成本。（0.5分）2X19年

1月1日销售实现时：借：长期应收款2000贷：主营业务收入1600

未实现融资收益400（0.5分）借：主营业务成本1560贷：库存商品1560

（0.5分）2X19年12月31日收取货款时：借：银行存款400贷：长期应

收款400（0.5分）摊销额=（2000-400）X7.93%=126.88（万元）（0.5

分）借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88（0.5分）②B产品

2X19年不确认收入、不确认销售成本（0.5分）

八、某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并

的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所

以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2X18年12月1日，该公司经营

所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减

值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该

公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括

甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100

万元。要求：计算C分公司商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准

备并编制有关会计分录。

【答案】本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万

元），发生