押题宝典国家电网招聘之财务会计类过关检测试卷A卷附答案

押题宝典国家电网招聘之财务会计类过关检测试卷A

卷附答案

单选题（共45题）

1、下列相关财务报表审计的说法中，错误的是（）

A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求

B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议

【答案】D

2、某企业采用月木一次加权平均法计算发出材料成本，2016年3月1口结

存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位

成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发

出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）。

A.18500元

B.18600元

C.19000元

D.20000元

【答案】B

3、下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。

A,计划成本分配法

B.在产品按定额成本计价法

C.在产品按所耗直接材料成本计价法

D.在产品按固定成本计算法

【答案】A

4、使某种产品的每个单位都受益的作业是（）o

A.单位作业

B.批次作业

C.产品作业

D.支持作业

【答案】C

5、甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业

使用，租赁期开始日为2X17年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允

价值模式进行后续计量。2X17年12月31口，该写字楼的账面氽额50000万

元，己计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假

定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可

使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值c2X18年12月31日，

该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2X18年12月31口的计税基础

为（）万元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【答案】B

6、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的，可以由县级以上人民政府财

政部门视情节轻重对直接负责的主管人员处以的罚款金额是（）。

A.2000元及以下

B.2000元以上1万元以下

C.2000兀以上2万以下

D.3000元以上5万元以下

【答案】C

7、甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为403万元。在此之前，甲公

司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严

重的经济困难。甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回

300万元。尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来3年至5

年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其

他潜在客户。甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即300万元，

且估计很可能收回该对价甲公司销售该商品的交易价格为（）万元。

A.400

B.300

C.0

D.30

【答案】B

8、贾某是某大型建筑企业的财务总监，在其下列的会议发言中，不恰当的是

（）。

A.建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系是全面推进管理会

计体系建设的主要目标之一

B.管理会计工作是会计工作的重要组成部分

C.管理会计是在公司规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动

D.全面推进管理会计体系建设的主要目标不包括管理会计咨询服务市场方面的

内容

【答案】D

9、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.会计帅事务所的业绩评价机制会削弱注册会计帅对职业怀疑的保持程度

B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

【答案】A

10、以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。

A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D,将关联方交易与非关联方交易的价格.毛利率进行对比，判断关联方交易的总

体合理性

【答案】B

11、某公司向银行借款2000万元，年利率为8%,筹资费率为0.5%,该公司适

用的所得税税率为25%,则该笔借款的资本成本率是0。

A.6.00%

B.6.03%

C.8.00%

D.8.04%

【答案】B

12、若安全边际率为20%,正常销售额为10000元，则保本点销售额为。元。

A.20000

B.80000

C.60000

D.40000

【答案】B

13、注册会计师A接受了甲公司（上市公司）委托审计其2017年财务报表。经

过评估后，注册会计师为存在重大错报风险较高的项目确定了进一步审计程序

的性质和时间。以下计划中恰当的是（）。

A.在2017年11月份监盘库存商品

B.在2018年初检查销售退F1业务

C.在2017年12月25R向重要客户函证应收账款

D.在2018年3月份观察内部控制执行状况

【答案】B

14、用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，可以了解企业预期的盈利水

平，企业最主要的财务预算表之一的是

A.现金预算

B.预计资产负债表

C.预计利润表

D.业务预算

【答案】C

15、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万

元，租赁期为8年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万

元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为123万元。甲公司采用年限

平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为（）万

兀。

A.120

B.108

C.125

D.100

【答案】C

16、某公司2015年的经营性资产为1360万元，经营性负债为520万元，销售

收入为2400万元，经营性资产、经营性负债占销售收入的百分比不变，预计

2016年销售增长率为5%,销售净利率为10%,股利支付率为75%,则2016年需

要从外部筹集的资金为（）万元。

A.21

B.20

C.9

D.0

【答案】D

17、下列关于重要性的说法中，错误的是（）。

A.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

B.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产

生的影响

C.重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的

【答案】B

18、甲公司2X17年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取

得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）

收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损

失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办

公楼所在地块的土地使用权捧销300万元；（7）持有的交易性金融资产公

允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备

100万元。上述交易或事项对甲公司2X17年度营业利润的影响是（）。

A.—10万元

B.一40万元

C.一70万元

D.20万元

【答案】B

19、从会计信息成本效益看，对会计事项应分轻重主次和繁简详略进行会计核

算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其体现的会计信息质量要求

是（）。

A.谨慎性

B.重要性

C.相关性

D.可理解性

【答案】B

20、会计职业道德教育的各种途径中，具有基础性地位的是0。

A.会计继续教育

B.会计自我教育

C.会计学历教育

D.获取会计从业资格教育

【答案】C

21、北京某地板制造公司为增值税一般纳税人，11月有关业务如下：（1）内销

自产实木地板包括：箱售A型实木地板一批，不含税佳售额320万元；销售B

型实木地板一批，不含税销售额304万元；销售竹地板不含税销售额71.18万

元。（2）从某农场采购原木，收购凭证注明价款100万元，材料已验收入库；购

货过程中发生不含税运输费用2万元；从水厂购进自来水，取得防伪税控系统

增值税专用发票，注明增值税税额18万元，其中职工浴室使用10%o支付的运

费取得了运输企业开具的增值税专用发票。（3）进口实木地板一批，境外成交价

为258万元，到达报关地前的运保费为35万元，从海关报关地点运输到公司所

在地，支付运费28万元，取得增值税普通发票。（4）招A型实木地板奖励给对

公司有突出贡献的人员，账面成本为18万元，不含税市场价为24万元；厂部

自用A型实木地板一批，账面成本为5万元，不含税市场价为8万元。（5）将进

口实木地板的80%全部用于连续加工高档实木漆饰地板，加工的地板直接发给

外地的经销商，取得不含税销售额490万元。（6）10月份增值税留抵税额为10

万元。已知：关税税率均为10%,实木地板消费税税率为5%,本月购进货物取

得的相关发票均在本月申报并通过认证。根据上述资料，问答下列问题：

A.119.91

B.167.58

C.109.83

D.195.35

【答案】C

22、如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺

陷，注册会计师应尽早（）。

A.告知适当层次的管理层

B.告知适当层次的治理层

C.向监管机构报告

D.征询法律意见

【答案】B

23、下列各项中，反映企业一定时期经营成果的会计要素是（）o

A.收入

B.权益

C.利得

D.收益

【答案】A

24、在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了

检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（）。

A.销店发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

【答案】B

25、注册会计师在对被审计应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所

属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是830万元，预付账款项目

所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是503万元，对于被审计单位

资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（）万元。

A.800

B.500

C.1300

D.300

【答案】C

26、在其他条件不变的情况下，若企业降低折现率，下列指标中，（）的大小不

会因此受到影响。

A.净现值

B.现值指数

C.年金净流量

D.内含报酬率

【答案】D

27、梅奥等人通过霍桑实验得出结论：人们的生产效率不仅受到物理的、生理

的因素的影响，而且还受到社会环境、社会心理因素的影响。由此创立了0。

A.行为科学学说

B.人文关系学说

C.人际关系学说

D.领导学说

【答案】C

28、A公司董事会在预算工作研讨会上确定了该公司2013年的预算目标，将该

预算目标下达给各预算执行单位的是（）。

A.企业董事会

B.企业经理办公会

C.企业预算委员会

D.企业财务管理部门

【答案】C

29、（2019年）下列各项中.企亚应确认为资产的是（）

A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料

B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出

C.已签订采购合同尚未购入的生产设备

D.行政管理部门发生的办公设备H常修理费用

【答案】A

30、关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是()。

A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围

B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比

C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比

D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比

【答案】B

31、某企、业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本8000元

/月，每月实际销售量为25000件。以一个月为计算期，下列说法不正确的是

()o

A.保本点销售量为10000件

B.安全边际为300000元

C.保本作业率为60%

D.销售利润率为24%

【答案】C

32、下列说明中，属于信赖不足风险的特征的是0。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的赈户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

【答案】D

33、管理的最基本形式是0。

A.协作

B.战略

C.组织

D.计划

【答案】C

34、企业有供热、供电两个辅助生产车间，按交互分配法核算辅助生产费用。5

月份交互分配前供热乍间共归集辅助生产费用152000元，交互分配时向供电乍

间分配费用7000元，由供电车间分入5000元电费。好当月供热车间应向辅助

生产以外的其他受益部门分配费用（）元。

A.148000

B.150000

C.157000

D.154000

【答案】B

35、在依据存货样本金额推断存货总体金额时，可能导致注册会计师执行不必

要审计程序的抽样风险是0。

A.误拒风险

B.信赖不足风险

C.误受风险

D.信赖过度风险

【答案】A

36、一般而言，企业资金成本最低的筹资方式是0。

A.发行债券

B.长期借款

C.发行普通股

D.发行优先股

【答案】B

37、下列关于损失事件管理的说法中错误的是（）。

A.应急资木可以提供经营持续性的保证

B,应急资本不涉及风险的转移，是企业风险补偿策略的一种方式

C.应急资本是一个在一定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利

D.专业自保公司可以在保险市场上开展业务

【答案】D

38、优先股是指股份有限公司发行的具有优先权利、相对优先于一般普通种类

股份的股份种类。下列说法不正确的是（）o

A.在利润分配及剩余财产清偿分配的权利方面，优先股持有人优先于•普通股股

东

B.在参与公司决策管理等方面，优先股的权利受到限制

C.优先股的股利收益是事先约定的，也是相对固定的

D.当公司处于清算时,剩余财产先分给优先股股东，再分给债权人,最后分给

普通股股东

【答案】D

39、北京某零售企业每大的零星现金支付额为6000兀，根据银行规定，该单位

库存现金的最高限额为()元。

A.6000

B.12000

C.3000

D.30000

【答案】D

40、注册会计师计算被审计单位2016年度的毛利率并与以前期间比较，最难以

发现下列()项目中存在的错报。

A.营业收入

B.应收账款

C.营业成本

D.应付账款

【答案】D

41.我国预算法规定的预算支出中主要的部分是()。

A.国防支出

B.经济建设支出

C.国家管理费用支出

D.国家物资储备支出

【答案】B

42、下列有关电信业营改增的内容表述不正确的是0。

A.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税

B.以枳分兑换形式赠送的电信业服务，小征收增值税

C.电信业应税服务范围包括基础电信服务和增值电信服务

D.提供基础电信服务，税率为6%

【答案】D

43、下列不属于商业信用的是（）。

A.融资租赁

B.应付票据

C.应付账款

D.预收账款

【答案】A

44、在审计中，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减

轻特别风险的控制，下列注册会计师应该采取措施的相关说法，正确的是

（）O

A.不需要实施任何措施即可得出控制在本期有效的结论

B.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试

与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次

C.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试

与上次测试的时间间隔，但每两年至少对控制测试--次

D.必须在本期实施控制测试才能得出控制运行是否有效的结论

【答案】B

45、函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（）

A.某账户在资产负债表口账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会

计师决定不对其函证

B.如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程

序

C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制

D.某账户在资产负债表口账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会

计师决定不对其函证

【答案】B

多选题（共20题）

1、托收承付结算适用于。之间的结算。

A.国有企业

B.供销合作社

C.经营管理较好，并经开户银行审直同意的城乡集体所有制工业企业

D.中外合资企业

【答案】ABC

2、关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法

中，正确的有（）。

A.降低检查风险

B.降低审计成本

C.避免过度依赖管理层提供的书面声明

D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

【答案】ACD

3、下列有关说法中不恰当的有（）。

A.注册会计帅在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两

边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性

B.出纳不能够同时负责登记银行存款口记账和编制银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通

过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账

面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的

或有负债

D.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点

范围包括未存入银行的已攻现金.零用金.找换金及各部门人员领用的备用金的

盘点

【答案】AD

4、下列有关审计机关的审计报告的表述正确的有()。

A.是以审计机关的名义征求被审计对象意见的审计报告

B.标志着审计组现场审计阶段的工作结束

C.反映的是审计机关的初步意见

D.应当送达被审计单位

E,是审计机关对外出具的具有法律效力的审计文书

【答案】D

5、下列各项中，会导致公司资本成本降低的有()。

A.因总体经济环境变化，导致无风险报酬率降低

B.企业经营风险低，财务风险小

C.资本市场缺乏效率，证券的市场流动性低

D.企业一次性需要筹集的资金规模大、占用资金时限长

【答案】AB

6、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有()。

A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减

值损失

C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本

D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算

【答案】AB

7、下列关于独立性的说法中，正确的有0。

A.在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断

B.在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成

员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响

C.如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员

能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除

不利影响或将其降低至可接受的水平

D.在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事

务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度

【答案】ABCD

8、注册会计师在对主营业务收入进行审计时，如果认为有必要实施分析程序,

下列说法中正确的有()o

A.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是

否符合被审计单位季节性.周期性的经营规律

B.将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，估算全年收入，与实际收

入金额比较

C.将本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存

在重大波动，查明原因

D.根据增值税发票申报表或普通发票，分析产品销售的结构和价格变动是否异

常，并分析异常变动的原因

【答案】AC

9、以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师叶华认为正确的有

（）O

A.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，

从而影响所采取的总体应对措施

B.如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序

C.为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑依赖内部控制，而非主要依赖实

质性程序获取审计证据

D.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营地

点的数量

【答案】ABD

10、下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（）。

A.注册会计师考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险的结果

直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安

排和范围

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程

序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程

序，以消除检查风险

D.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险

降至可接受的低水平

【答案】BCD

11、企业层面控制包括（）

A.组织架构

B.发展战略

C.人力资源

D.社会责任和企业文化

【答案】ABCD

12、下列属于廉洁自律基本要求的有()。

A.公私分明，不贪不占

B.树立正确的人生观和价值观

C.敢于同违法行为作斗争

D.遵纪守法，一身正气

【答案】ABD

13、下列各项中，不计入产品成本的有()。

A.发生的可修复废品净损失

B.发生的不可修复废品净损失

C.自然灾害造成的停工损失

D.生产过程中发生的排污费用

【答案】CD

14、下列各项中，属于外来原始凭证的有()o

A.飞机行程单

B.收款方开具的收据

C.购货发票

D.银行结算单据

【答案】ABCD

15、在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有()。

A.重大关联方交易

B.异常或超出正常经营过程的重大交易

C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项

【答案】ABCD

16、我国的会计工作管理体制上要包括0。

A.会计法律制定

B.会计工作行政管理

C.会计工作自律管理

D.单位内部会计工作管理

【答案】BCD

17、A公司是一家外贸企业，与B公司是长期的合作伙伴，近期A公司要为B

公司提供一项担保业务。依据《企业内部控制应用指引第12号一一担保业

务》，以下属于A公司需关注的风险有()。

A.对担保申请人的资信状况调查不深，导致企业担保决策失误

B.对被担保人出现财务困琲或经营陷入困境等状况监摔不力,导致企业承担法

律责任

C.未订立合同，导致企业合法权益受到侵害

D.担保过程中存在舞弊行为，导致企业利益受损

【答案】ABD

18、下列选项中，属于普通股股东的权利的有()。

A.公司管理权

B.收益分享权

C.股份转让权

D.优先认股权

E.剩余财产要求权

【答案】ABCD

19、在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素不包括()。

A.信息处理

B.内部控制的自动化成分

C.董事会是否独立于管理层

D.会计信息系统

【答案】ABD

20、汇总记账凭证分为().

A.汇总收款凭证

B.汇总付款凭证

C,汇总转账凭证

D.记账凭证

【答案】ABC

大题（共10题）

一、甲公司2X14年2月通过公开市场购入乙公司600万股股票，占乙公司公

开发行在外股份的2%,该部分股份取得以后，甲公司将其作为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产核算。2义15年，甲公司与乙公司签订以下

协议：（1）甲公司向乙公司捐赠持有对三家公司股权，该三家公司均为甲公司

100%拥有，按照双方确定的评估基准日2X15年6月33日，全部三项股权的评

估价值为65000万元；（2）双方应于2X15年7月31口前办妥上述三家公司

股权过户手续；（3）乙公司应于2X15年8月31日前通过股东大会决议，以

公积金转增股本的方式向甲公司发行股份16250万股（4元/股）。2X15年8

月10H,乙公司股东大会通过以公积金转增股本的方式向甲公司发行16250万

股本公司股票。该股份发行后，甲公司向乙公司董事会派出4名成员（乙公司

董事会由7人组成），日常财务和生产经营决策由董事会决定；甲公司持有乙

公司发行在外股份为36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股东持有其股

份的情况为：问题：甲公司合并乙公司的类型？

【答案】2X14年甲公司自公开市场取得乙公司2%股权，因未以任何方式参与

乙公司生产经营决策，不能施加重大影响，该项股权投资作为交易性金融资产

核算。2X15年，甲公司通过先向乙公司捐赠，乙公司再以等量资本公积金转

增股本的方式向甲公司定向发行本公司股份，该次发行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通过分析乙公司股权结构和甲公司对乙公司堇事会的影响

可知，该项股份发行后，甲公司能够控制乙公司，从而构成企业合并。在本次

交易发生前，甲公司虽然持有乙公司2%的股份，但不构成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司130%股权，并能够对这三

家公司实施控制。该项交易前后，找不到一个最终控制方能够对参与合并企业

（乙公司、甲公司及原持有的三家全资子公司），不属于同一控制下企业合

并，应当按照非同一控制下企业合并处理。

二、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加

重大影响。甲公司2X15年及2X16年发生的相关交易事项如下：（1）2X15

年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东一丙公

司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记

手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19030万元，公允价值为

20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的

无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无

形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直

线法摊销。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司

实施控制。甲公司受让乙公司5。与股权时，所持乙公司3。%股权的账面价值为

6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100

万元；公允价值为7600万元。（2）2义15年1月1日，乙公司个别财务报表

中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积

100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。该项交易中，甲公司

以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。甲公司与丙公司协议约

定，内公司承诺本次交易完成后的2X15、2X16和2X17年三个会计年度乙公

司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净

利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润

与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计

算，且已经支付的补偿不予退还。2X15年1月1日，甲公司认为乙公司在

2X15年至2X17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较

小。（3）乙公司2X15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。

2X15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2X16

年和2X17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发

生减值。2X15年度，乙公司因以公允价值计量且其变劭计入其他综合收益的

金融资产（债权投资）公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者

权益变动。2X16年2月10日，甲公司收到丙公司2X15年业绩补偿款50万

元。（4）2X16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70斩转让

价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲

公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权

后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余

股权作为以公允价值计量JL其变动计入当期损益的金融资产核算。其他相关资

料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙

公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10%

计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

【答案】（1）甲公司2X15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投

资的初始投发成本=6400+10000X1.3=19400（万元）。借：长期股权投资

19400贷：长期股权投资一投资成本5500

一损益调整800一其他权益变动

100股本10000资本公

积3000借：管理费用

60贷：银行存款60（2）合并成本

=7600+13000=20600（万元）；商誉=20600-20000X80*4600（万元）o（3）

三、A股份有限公司（以下简称“A公司”）按照财政部“财会[2006]3号”文件

的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号一一所得税》，按

照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33%。该公

司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）A公司2007年1月10日

从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年

年末的账面价值为110万元，按照税（法规定已累计计提折旧30万元。（2）A

公司2007年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款30万元，其相关

的收入已包括在应税利润中。至2007年12月31日，A公司尚未计提坏账准

备。（3）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计

量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成

本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。（4）A公司编制的

2007年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A

公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。

（5）假定A公司2007年度实现会计利润800万兀，以前年度不存在未弥补的

亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，

暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可

抵扣暂时性差异的应纳税所得额。、请分析A公司2007年12月31日上述各项

资产和负债的账面价值和计税基础。、请根据题中信息分析A公司上述事项

中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税哲时性差异还是可抵扣暂

时性差异以及所得税的影响。、计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计

分录。

【答案】1.①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元；该项机床的

计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。（0.5

分）②该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，

并旦期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。（0.5分）

③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；按照税法规定，公司不

应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。（0.5分）④该

项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；按照税法规定，各项税收的

滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。（0.5分）

2.①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是•项

应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。（1分）②

该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差

异。（1分）③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2

万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣哲时性差异，应确认的递延所得税资

产=2义33%=0.66（万元）。（1分）④该项负债的账面价值与计税基础相

等，不构成暂时性差异。（1分）3.2007年应交所得税=（800-20+2+100）

X33%=291.06（万元）（1分）2007年所得税费用=291.06+6.6—0.66=297

（万元）（1分）借：所得税费用297递延所得税资产0.66贷：应交

税费应交所得税291.06递延所得税负债6.6（2分）

四、甲公司2X14年2月通过公开市场购入乙公司600万股股票，占乙公司公

开发行在外股份的2%,该部分股份取得以后，甲公司将其作为以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产核算。2X15年，甲公司与乙公司签订以下

协议：（1）甲公司向乙公司捐赠持有对三家公司股权，该三家公司均为甲公司

100%拥有，按照双方确定的评估基准日2X15年6月33日，全部三项股权的评

估价值为65000万元；（2）双方应于2X15年7月31日前办妥上述三家公司

股权过户手续；（3）乙公司应于2X15年8月31日前通过股东大会决议，以

公积金转增股本的方式向甲公司发行股份16250万股（4元/股）。2X15年8

月10S,乙公司股东大会通过以公积金转增股本的方式向甲公司发行16250万

股本公司股票。该股份发行后，甲公司向乙公司董事会派出4名成员（乙公司

董事会由7人组成），日常财务和生产经营决策由董事会决定；甲公司持有乙

公司发行在外股份为36.43%,除甲公司所持股份外，乙公司其他股东持有其股

份的情况为：问题：甲公司合并乙公司的类型？

【答案】2X14年甲公司自公开市场取得乙公司2%股权，因未以任何方式参与

乙公司生产经营决策，不能施加重大影响，该项股权投资作为交易性金融资产

核算。2X15年，甲公司通过先向乙公司捐赠，乙公司再以等量资本公积金转

增股本的方式向甲公司定向发行本公司股份，该次发行完成后，甲公司持有乙

公司36.43%的股份，通过分析乙公司股权结构和甲公司对乙公司董事会的影响

可知，该项股份发行后，甲公司能够控制乙公司，从而构成企业合并。在本次

交易发生前，甲公司虽然持有乙公司2%的股份，但不构成控制，交易完成后，

甲公司控制乙公司，乙公司持有甲公司原三家子公司130%股权，并能够对这三

家公司实施控制。该项交易前后，找不到一个最终控制方能够对参与合并企业

（乙公司、甲公司及原持有的三家全资子公司），不属于同一控制下企业合

并，应当按照非同一控制下企业合并处理。

五、在对A公司2017年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资

金项目，并决定于2月10日对现金进行监盘。A公司在总部和营业部均设有出

纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主

管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的

监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险

柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；

在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，

盘点口实有库存现数额与盘点口账面应有金额核对一致即可确认。、请指出上

述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【答案】（1）提前通知A公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册

会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法

不当。甲注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监

盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）A公司会计主管人员没有参与盘

点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）由出

纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。应当由注册会计师负责编制“库存现

金监盘表”。（5）未对现金数额进行追溯调整不正确c在非资产负债表日进行

盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

六、A公司是上市公司。2X16年，A公司向B公司非公开发行股份进行重大资

产重组，B公司以其所拥有的15家全资了公司的股权等对应的净资产作为认购

非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2X16年12月28

日得到中国证监会核准后，双方进行了资产交割。截至2义16年12月31日，B

公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为A公

司。2X16年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2X16年12月30

日起B公司将标的资产、奂债交付A公司，同时，A公司自2X16年12月31

H起接收该15家公司的资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级

管理人员，对标的资产、奂债开始实施控制。2X17年1月，会计师事务所对A

公司截至2X16年12月31日的注册资本进行了审验，并出具了验资报告。

2X17年2月，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限奏任公司上海分

公司办理了股权登记手续。问题：购买日是否应该判断为2X16年12月31

日？

【答案】截至2X16年12月31口，该项交易已经取得了所有必要的审批，15

家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司

已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控

制。虽然作为合并对价增发的股份在2X17年2月才办理了股权登记手续，但

由于企业合并交易在2X16年已经完成所有的实质性审批程序，且A公司已经

实质上取得了对15家FI标公司的控制权，可以合理判断购买日为2X16年12

月31Bo

七、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针

对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应

对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用

积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现

盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以

获取营'也收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认

定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。

（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该

在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进

一步调查的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控

制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程

序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证

据。针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用

等。（2）不恰当。管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入属于特

别风险，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实

施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（3）不

恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应该从固定资产明细账追查到验

收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。（4）不恰当。控制测试最好是期中

实施，但是并不是所有的实质性程序都在期末实施，有些情况下出于成本效益

的考虑，可能也会任期中实施实质性程序。（5）恰当c（6）不恰当。控制测

试的范围不当，在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应

当越大。

八、KD公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%,

材料采用实际成本进行日常核算。该公司2X18年3月末结存存货200万元，

全部为A产品，存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。4月

份发生如下经济业务：（1）购买原材料甲一批，增值税专用发票上注明的价款

为360万元，增值税税额为57.6万元，公司已开出商业承兑汇票一张。该原材

料已验收入库。（2）用原材料甲对外投资，该批原材料的成本为80万元，双

方协议作价为120万元（公允价值），投资后对被投资方具有重大影响，KD公

司已开具相应的增值税专用发票。（3）销售A产品一批，销售价格为200万元

（不含增值税税额），实际成本为160万元，提货单和增值税专用发票已交购

货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用4

万元，均用银行存款支付。（4）在建工程（厂房）领用外购原材料甲一批，该

批原材料实际成本为40万元，应由该批原材料负担的增值税税额为6.4万元。

（5）本月领用原材料甲140万元用于生产A产品，生产过程中发生加工成本

20万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为160万元，月末

无在产品。（6）月末发现盘亏原材料甲一批，经查属自然灾害造成的毁损，己

按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为20万元，增值税税额为3.2万

元。（7）KD公司4月末结存的原材料甲的可变现净值为100万元，A产品可变

现净值为180万元。4月末无其他存货。要求：（1）编制上述经济业务相关的

会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算KD

公司4月末资产负债表中“存货”项目的金额。