外销员：国际贸易经济法资料(二)

外贸SOHO委托外贸公司出口合作协议

业务合作协议书

编号：XXXXXXX

甲方：上海XX进出口公司

上海XX路111号

乙方：上海XX有限公司（或个人）

上海XX路642号

经乙方介绍和合作，甲方与美国XX公司签定外贸合同02-1043US。在此过程中，乙

方做了大量的接洽、联络和促进工作，还包括介绍和联络合格供应商（上海XX有限公

司）。为此，甲乙双方达成如下合作协议（外贸合同02T043US和出口产品购销合同是

本协议不可分割部分）：

一、甲方负责对外签定外贸合同，对内与供应商签订购销合同。安排出运制单、报

关、收汇、退税，并负责出U报关等有关费用。

二、乙方负责介绍引进外商和供应商，并在合同执行过程中与之联络。负责配合外

商进行产品设计，监造。甲方协助。

三、甲方收入为o

四、乙方收入为外贸合同收款扣减收购合同付款后的余额。在外贸合同全部收汇后

7天以内支付。

五、未尽事宜由甲乙双方协商解决。

甲方：上海XX进出口公司乙方：上海XX有限公司（或个人）

代表代表

自由贸易谈判大行其道中国外贸作何选择

以2003年9月坎昆会议的失败，标志着发达国家和发展中国家在农业等领域产生严

重分歧，WTO多边谈判就像一部老旧生锈的汽车一样，前行已十分艰难。本月23II,

经过多方努力，WTO又重启“多哈回合”中最关键的农业谈判，这个消息不禁让失去

信心的人们似乎又看到一丝曙光。但据最新报道，会场上各发达国家大都保持沉默态度,

在年内取得突破的希望不大。

对此，北京大学国际经贸系副主任李权在接受采访时评价说，WTO的争端解决机制

程序复杂、耗时长久，其权威经常在强有力的主权国家利益面前显得苍白无力，因此，

近年来多边贸易谈判进程经常严重受阻；相比而言，区域和双边自由贸易协定谈判具有

时间短、见效快、易操作、约束力强等多种优势，这使得近年来区域和双边自由贸易谈

判独领风骚，越来越多的国家将精力从推动WTO多边自由贸易谈判上转向区域、双边

自由贸易谈判。

全球掀起双边自由贸易谈判风潮

2004年1月1日，美国和新加坡以及美国和智利签署的双边自由贸易协定分别生效,

1月2日，南亚7国宣布同意建立区域自山贸易区。以美国和日本为“领头羊”，全球

掀起了一股区域、双边自由贸易谈判的风潮。

简单统计一下，美国目前正在谈判自由贸易协定的对象就有近10个，包括韩国、斯

里兰卡、埃及、澳大利亚、新西兰等国，美国还打算加速与东盟其他成员国洽签自由贸

易协定，即将启动的谈判对象有摩洛哥、中美洲5国以及南非关税联盟的5个成员国。

日本政府则已经先后与新加坡、新西兰、墨西哥及几个非洲国家政府签署了双边自由贸

易协定，另外，还要与古巴、以色列、泰国和韩国等国进行双边贸易谈判。

来自世贸组织的数据显示，到2002年底，全球累计共签署了255个区域贸易协定，

其中约九成是双边自由贸易协定。在世贸组织成员中，签订自由贸易协定最多的是墨西

哥、智利等美洲国家，最少的是韩国、中国等东亚国家。

双边自山贸易也有风险

区域、双边自山贸易谈判大行其道自然有其道理，然而，这里也存在着很多不可忽

视的问题和风险。其中，最大的问题是，区域和双边贸易只是对两国或某区域内实行自

由贸易，对外自然造成一定的排他性，从而在全球形成新的地区性贸易壁垒。举一个简

单的例子，墨西哥产品在美国、加拿大曾经一直无法与价廉物美的“中国制造”相抗衡。

然而随着1992年之后美北美自由贸易区的形成，由于美、力口、墨三国关税减免，大量

的中国产品被墨西哥的产品挤出北美市场。

可以说，墨西哥是凭借区域自由贸易协定而非质优价廉的产品大举进入美、加市场

的，这对中国来说是不公平的。扩展开来，也许以后众多实力稍逊一筹的国家都会希望

通过自由贸易协定攫取竞争对手的市场份额，而不是通过改善产品质量或是降低产品成

本来实现。试想一下，一旦这些国家的愿望得以实现，它们还有什么动力去开展WT。

谈判、签署多边自由贸易协定，从而使得从区域、双边自由贸易协定中所获取的利益不

复存在呢？从这个角度来说，区域、双边自由贸易大行其道是对WTO多边谈判的严重

阻碍。

商务部国际经贸研究院李光辉认为，国家在参与区域、双边谈判的过程中还必须综

合考虑到政治、经济、安全等多种利益，不能盲从，否则会适得其反。所以，我国历来

对参与双边自由贸易协定谈判的态度非常谨慎，迄今仅同东盟(10+1)、港澳(CEPA)签订

了自由贸易框架协议。另据介绍，由于近年来与印度的关系改善，我国于2001年加入

的《曼谷协定》也在今年取得实质性进展。到目前为止，在《曼谷协定》项下，我国已

经与韩国、斯里兰卡、孟加拉国、老挝、印度、巴基斯坦6国签署了优惠贸易协议，优

惠商品范围逐渐扩大。

中国要搞贸易“两手抓”

加入WTO几年来，归功于关税壁垒的削减，中国的外贸进出口取得了突飞猛进的增

长。但不可忽视的是，“中国制造”也因为WTO框架下所允许的“贸易救济”手段（反

倾销、特殊保障措施）而深受其苦。WTO与区域、双边自由贸易各有优劣，也许谁也说

不清二者的孰是孰非。但有一句古话说得好，'‘逆水行舟，不进则退”。随着全球双边自

由贸易协定的急剧增多，如果不主动参与区域、双边自由贸易进程，中国将被排挤在多

个双边自由贸易协定之外，会给我国企业带来极为不利的影响。

实际上，受到中国经济和消费能力的高速增长，不少国家早在几年前就开始展开双

边自由贸易谈判向中国频频示好，其中包括巴西、智利、澳大利亚、南非等国。据最新

报道，日韩企业家希望通过与中国建立自由贸易区的热情高涨。今年2月日本出现自

1994年以来的首次贸易顺差，在某种程度上说明，中国经济增长已逐渐成为亚洲乃至

整个世界发展的牵引力量。

多位专家在接受记者采访时均希望国家在外贸战略上适当采取应对灵活的积极政策

的想法。笔者由此想到了“两手抓”这•为中国人所熟悉的词语——在逐步兑现加入

WTO的承诺、降低关税的同时，积极加强区域、双边自由贸易合作。

在笔者看来，以深入调查研究和反复认真论证为基础，中国应尽快按照“近”（周边

近邻国家）、“大”（经济规模较大的国家和市场）、“特”（在区域内能发挥特殊作用的国

家）以及先易后难等原则，选定一批符合条件的国家如韩国、印度、日本，作为我国首

批启动双边自由贸易谈判的伙伴国。另外，美洲自由贸易区可能在2006年形成。如果

能在此之前启动同智利和巴西的自由贸易谈判，可能会在该自由贸易区打开一个缺口，

对今后扩大同该区的经贸关系具有特殊意义。

银行间偿付指示是否构成信用证付款条件

关于UCP500第9条a款，第13条a款

开证行拒绝接受按时收到的单据；

开证行称其未收到经证实的偿付请求。

当事人

申请人：C银行

第一被申请人：B银行（开证行）

第二被申请人：S公司（受益人）

争端

开证行（第一被申请人）能否基于如下事实而拒付:

开证行收到经快递寄来的单据，但无法核实面函上指定银行的签名；开证行在信用

证的有效期限届满之前没有收到请求偿付的电传及经证实的请求偿付的电传。

文件

（1）C银行（申请人）于2000年3月28日向国际商会国际专家鉴定中心提交的

要求作出DOCDEX裁定的申请书，该申请书称已将全套申请文件的副本寄给了第一被

申请人；

（2）申请人对案情的概要；

（3）B银行（第一被申请人）于2000年4月21日向国际商会国际专家鉴定中心

提交的要求作出DOCDEX裁定的申请书，该申请书称已将全套申请文件的副本寄给了

申请人；

（4）信用证（No.123456）的副本;

（5）受益人交给指定银行的单据副本；

（6）快递公司查询摘要的副本，显示开证行已签收单据；

（7）发送给开证行的要求偿付的电传副本以及随后的函电副本；

（8）开证行发送给指定银行的函电副本；

（9）受益人致指定银行的信函副本；（10）发自F银行的函电副本。

分析

争议中的信用证系依据UCP500开立的，且规定在指定银行的柜台议付。

信用证规定“不早于99年10月30日在C银行的柜台即期议付”。信用证于99

年6月21II开立，同年11月30日在C银行的柜台到期。因此，信用证两次提到C

银行作为指定银行。

委托代理进口协议（付汇方式：远期信用证）

协议号：

委托人：（以下简称甲方）

法定代表人：

地址：邮编:

电话：传真：

代理人：（以下简称乙方）

法定代表人：

地址：邮编：

电话：传真：

甲、乙双方经友好协商，就进口项目事宜，根据国家现行的法律、法规和政策之规

定，于年月日在北京签订协议条款如下，以资信守。

-、甲方委托乙方作为其进口项目的代理人，乙方接受甲方委托，代理甲方对外

签订和执行该项目进口合同。

二、甲方委托乙方代理进口项目。详细情况如下：

卖方：

地址：

电话：传真：

商品名称及规格：

单价：

数量：

总价:

价格条款：

付款方式及付款时间：

交货时间及运输方式：

制造商及原产地：

［如上述情况不足以详尽说明，可设附件］

三、甲方义务：

1.负责按规定办理

口进口证明，口进口登记表，□免税证明，口进口许可证，口进口所需的卫生

或食品部门的有关文件，口。

2.甲方对外所做的承诺或约定必须符合国家现行的法律、法规和政策的规定，并

承担有关责任。同时，负责确保所进商品和商品进价的真实性。如因甲方原因造成到货

通关时发生问题，其责任和直接损失，以及乙方按甲方委托要求履行合同过程中所产生

的风险和损失都由甲方承担。

3.本协议签订后，甲方于年月日将货款总额的％计人民币元给付乙方，支付

方式为。

4.甲方须在货到港前个工作日内，将进口税款（关税、增值税）和乙方进口代理

手续费（为合同金额的%）等款项给付乙方.。如因款项未到，而造成滞报金、滞纳金及

仓储费等一切费用，由甲方承担；如货到15天后，甲方仍未支付上述款项，乙方有权

对所到货物行使留置权。

5.通关提货后，

口货存乙方仓库内。甲方提货时需按商品进价向乙方支付相应货款，直至向乙方付

清合同全部货款为止。甲方未付清全部货款前，货物所有权属乙方。到货超过个月，

如甲方仍未付清货款，乙方有权单方面处置货物。

口到货确须运至甲方处的，甲方须在本协议签订前，向乙方提供银行保函［或向乙方

办理有关资产/有价证券的抵押/质押手续，或向乙方提供乙方所接受的企业的担保］。

远期信用证到期承付前个工作II内，甲方向乙方付清应付未付的货款（货款总额的%）

计人民币元和银行费用计人民币元。如甲方逾期未付或拒绝支付上述款项，乙方有权

向出具保函的银行追索所欠款项［或按法律程序处置抵押物/质押物，或向担保企业追索

所欠款项］。

［6.所进商品为法检商品，甲方负责办理有关手续。］

四、乙方义务：

1.乙方负责按规定办理：

口进口证明，口进口登记表，口进口许可证等进口批文。

2.乙方负责按本协议“二、”款内容对外签约，确保合同内容的真实性和合法性。

3.乙方负责按合同要求对外开立信用证。

4.乙方负责办理购付汇和核销手续，汇率为付款当日银行卖出价。

5.乙方负责按规定自理报关或委托经海关批准注册的报关行报关：如海关验货，

乙方应在海关验货前日内及时通知甲方。

6.乙方负责按实际支出与甲方结算（多退少补），并向甲方开具结算单据。

五、在合同规定的索赔期内，如发现数量和质量问题，山甲方请有关部门出具商检

证明并及时与乙方联系，由乙方对外提出索赔。甲乙双方须积极配合。国外供货商或保

险公司赔付后，乙方立即将赔付金额拨付甲方。

六、［对于甲方对外协商确定的、且须对外预付％货款的合同，甲方应对外方资信

情况负责，并承担乙方按合同规定对外预付货款的风险。］

七、乙方依据本协议对外签订进口合同后，甲方不得要求乙方更改进口合同内容，

除非要求更改的部分并不增加乙方风险，且乙方和国外供货商都同意。如因甲方拒绝履

行本协议项下的义务，而导致乙方不能履行对外的进口合同，由此而产生的•切损失由

甲方全部承担。

八、如甲、乙双方任何一方单方违约，违约方应向守约方偿付协议进口总额%的违

约金。如违约方给守约方造成的损失超过违约金数额的，违约方应就其不足部分对守

约方进行赔偿。

甲乙双方在此特别约定，如果甲方违反本协议中其对乙方支付义务的任何规定，则

甲方就其逾期未付金额，每逾期一II,应向乙方支付相当于该等逾期未付金额万分之X

（0.0X%）的违约金。

九、甲乙双方同意，在执行本代理协议过程中所发生的一切争议首先通过友好协商

解决，协商不成的，任何一方均可诉诸人民法院解决，本代理协议的管辖法院是乙方所

在地人民法院。

十、本协议未尽事宜，甲乙双方应根据国家有关规定另行协商并签补充协议。补充

协议为本协议不可分割的组成部分。

十一、本协议一式二份，甲已双方各执一份。

十二、本协议自双方签字盖章之日起生效。

甲方（盖章）：乙方（盖章）：

授权代表签字授权代表签字

委托代理进口协议（付汇方式：即期信用证）

协议号：

委托人：（以下简称甲方）

法定代表人：

地址：邮编:

电话：传真：

代理人：（以下简称乙方）

法定代表人：

地址：邮编：

电话：传真：

甲、乙双方经友好协商，就进口项目事宜，根据国家现行的法律、法规和政策之规

定，于年月日在北京签订协议条款如下，以资信守。

-、甲方委托乙方作为其进口项目的代理人，乙方接受甲方委托，代理甲方对外

签订和执行该项目进口合同。

二、甲方委托乙方代理进口项目。详细情况如下：

卖方：

地址：

电话：传真：

商品名称及规格：

单价：

数量：

总价:

价格条款：

付款方式及付款时间：

交货时间及运输方式：

制造商及原产地：

［如上述情况不足以详尽说明，可设附件］

三、甲方义务：

1.负责按规定办理

口进口证明，口进口登记表，□免税证明，口进口许可证，口进口所需的卫生

或食品部门的有关文件，口。

2.甲方对外所做的承诺或约定必须符合国家现行的法律、法规和政策的规定，并

承担有关责任。同时，负责确保所进商品和商品进价的真实性。如因甲方原因造成到货

通关时发生问题，其责任和直接损失，以及乙方按甲方委托要求履行合同过程中所产生

的风险和损失都由甲方承担。

3.本协议签订后，甲方于年月日将货款总额的％计人民币元给付乙方；支付

方式为。

4.甲方须在货到港前个工作日内，将进口税款（关税、增值税）和乙方进口代理

手续费（为合同总金额的%）等款项给付乙方。如因款项未到，而造成滞报金、滞纳金

及仓储费等一切费用，由甲方承担；如货到15天后，甲方仍未支付上述款项，乙方有

权对所到货物行使留置权。

5.信用证承付/通关提货（以先发生者为准）前个工作日内，甲方向乙方付清应

付未付的货款（货款总额的%）计人民币元及银行费用计人民币元等款项。甲方付清

货款前，货物所有权归乙方。

［6.所进商品为法检商品，甲方负责办理有关手续。］

四、乙方义务：

1.乙方负责按规定办理：

口进口证明，口进口登记表，口进口许可证等进口批文。

2.乙方负责按本协议“二、”款内容对外签约，确保合同内容的真实性和合法性。

3.乙方负责按合同要求对外开立信用证。

4.乙方负责办理购付汇和核销手续，汇率为付款当日银行卖出价。

5.乙方负责按规定自理报关或委托经海关批准注册的报关行报关；如海关验货，

乙方应在海关验货前日内及时通知甲方。

6.乙方负责按实际支出与甲方结算（多退少补），并向甲方开具结算单据。

五、在合同规定的索赔期内，如发现数量和质量问题，由甲方请有关部门出具商检

证明并及时与乙方联系，由乙方对外提出索赔。甲乙双方须积极配合。国外供货商或保

险公司赔付后，乙方立即将赔付金额拨付甲方。

六、［对于甲方对外协商确定的、且须对外预付％货款的合同，甲方应对外方资信

情况负责，并承担乙方按合同规定对外预付货款的风险。］

七、乙方依据本协议对外签订进口合同后，甲方不得要求乙方更改进口合同内容，

除非要求更改的部分并不增加乙方风险，且乙方和国外供货商都同意。如因甲方拒绝履

行本协议项下的义务，而导致乙方不能履行对外的进口合同，由此产生的一切损失由甲

方全部承担。

八、如甲、乙双方任何一方单方违约，违约方应向守约方偿付协议进口总额%的违

约金。如违约方给守约方造成的损失超过违约金数额的，违约方应就其不足部分对守

约方进行赔偿。

甲乙双方在此特别约定，如果甲方违反本协议中其对乙方支付义务的任何规定，则

甲方就其逾期未付金额，每逾期一日，应向乙方支付相当于该等逾期未付金额万分之X

（0.0X%）的违约金。

九、甲乙双方同意，在执行本代理协议过程中所发生的一切争议首先通过友好协商

解决，协商不成的，任何一方均可诉诸人民法院解决，木代理协议的管辖法院是乙方所

在地人民法院。

十、本协议未尽事宜，甲乙双方应根据国家有关规定另行协商并签补充协议。补充

协议为本协议不可分割的组成部分。

十一、本协议一式二份，甲已双方各执一份。

十二、本协议自双方签字盖章之日起生效。

甲方（盖章）：乙方（盖章）：

授权代表签字授权代表签字

外商投资企业计算所得税时的预提费用处理问题

一外商投资企业会计问：我公司本年度预提费用余额153万元，主要是银行借款利

息支出和仓库租金支出，因我公司资金周转困难而尚未支付。请问：年度申报缴纳企业

所得税时，该余额是否应调增应纳税所得额？依据是什么？（外商投资企业计算所得税

时的预提费用处理问题）

答：按照税法和有关的财务管理规定，应由本期负担但尚未支付的费用可作预提费

用计入本期成本。预提费用是期间费用，在发生的当期就计入损益。企业发生的预提费

用借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。年终核算时，财务费用科目贷方反

映期末转入“本年利润”科目的财务费用，“财务费用”科目结转本年利润后无余额。

因此，你公司在年度申报缴纳所得税时，预提费用科目若有余额应调增应纳税所得额。

外商投资企业出口产品征退税问题

广州一读者问：我公司是95年在广州开发区注册成立的外商投资企业，产品全部外

销（有国内专厂、直接出口）：96年底开始有销售收入，97、98年直接出口销售收入超

过100万元。但公司一直未申请增值税一般纳税人资格认定；因此97、98年直接销售

收入部分到现在仍未办出口退税或免税申报。问：对该部分收入，我公司现在可否按照

小规模纳税人规定进行免税申报？（外商投资企业出口产品征退税问题）

答：根据《国家税务总局关于外商投资企业执行免、抵、退税政策有关问题的通知》

（国税函口998]432号）文的规定。对1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业销

售额（包括出口销售额）超过增值税小规模标准的，其1997年1月1日以后报关出U

的货物，一律不得按增值税小规模纳税人办理出口免税，应按照《财政部、国家税务总

局关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出U货物实行免、抵、退税收管理办法

的通知》（财税字口997]050号）规定，办理“免、抵、退”税。请你公司迅速到当地主

管税务机关申报这部分收入。

外企出口先征后退税一一般贸易计算方法

目前，外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。

“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税暂

行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内

按规定的退税率审批退税。

（-）计税依据。

“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。

“离岸价”（英文编写为FOB价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性

交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是

以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。

最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如F:

FOB价=CFR价-运费=CIF价X（1-投保加成X保险费率）-运费

因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由

企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。

（二）计算方法

1、-一般贸易

（1）计算公式：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价义外汇人民币牌价X

征税率-当期全部进项税额

当期应退税额=出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X退税税率

（2）以上计算公式的有关说明：

①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代

征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月

初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。

③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务

机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。

④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。

举例说明：

例1、某鞋厂2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB价成交，

每打200美元，人民币外汇牌价为L8.2836元；（2）2,000打以CIF价格成交，每打

240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1：8.2836

元。当期实现内销鞋19,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当

月可予抵扣的进项税额为10,800,000元，鞋的退税率为13%。用“先征后退”方法计算

应交税额和应退税额。

①计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格X外汇人民币牌价

+（到岸价格-运输费-保险费-佣金）X外汇人民币牌价=28,000X200X8.2836+2,000X

（240-20-10-2）X8.2836=49,834,137.60（元）

②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌

价X征税率-当期全部进项税额=5,936,400+49,834,137.60X

17%-10,800,000=3,608,203.39（元）

③当期应退税额=当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X退税税率

-49,834,137.60X13%=6,478,437.89（元）。

外企出口免抵退税-进料加工贸易计算方法

“进料加工”贸易的计算方法

（1）“进料加工”的含义（参见本网内的有关解释，）

（2）“进料加工”出口货物“免抵退”税的计算

“进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算

大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保

税料件视同一征税款计算模拟抵扣税款。即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货

物离岸价格X外汇人民币牌价义（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计

税价格X（征税率-退税率）应退税额上限=本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌

价X退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格X退税率

注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、

退”税计算步骤与公式相同。

（3）模拟抵扣税款的计算：与“先征后退”计算办法内的有关要求一致。

某生产皮鞋的外商投资企业，2000年3月份生产出口皮鞋，按离岸价格及外汇牌价

计算其取得出口货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，

其中，出口货物采取进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价

格及数量折合人民币200万元。若该企业1季度总出口销售收入1200万元人民币，总

内销收入600万元人民币，进口牛、羊皮等料件总金额800万元，贝小

①3月份不予免、抵、退税款=800X（17%-13%）-200X（17%-13%）=24（万元）

②3月份应纳税款=200X17%-（100-24）=-42（万元）

③1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=1200+（1200+600）=66.67%

因为该比例超过50%,所以当期可退税

④又因为应退税额上限=1200X13%-800X13%=52（万元），42<52,

所以，应退税额=应纳税额的绝对值=42（万元）

由上述计算可以看到，模拟抵扣税款的做法，是在计算进料加工企业“免、抵、退”

税时，将企业免税进口的保税材料，视同海关已代征进口环节增值税，并在实际计算企

业不得免征抵扣和退税税款时予以抵扣，这样，就减少了企业不得免、抵、退的税款；

从另一方面来讲,也就是增加了企业进项税额中可以抵顶内销应交增值税或办理退税的

税款金额，从而起到减轻企业负担的作用。因此，对免税进口的保税料件视同一征税款

计算模拟抵扣税款的做法，是国家对企业进料加工货物的一项优惠措施。

如果由于对免税进口料件进行模拟税款抵扣，使免抵退税额（即应退税额的上限）

为负数的，该负数应结转下期而不能按零处理，在计算下期“免、抵、退”税额时，应

与该负数相抵。

外企出口的免抵退税一般贸易计算方法

“免、抵、退”税的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口

的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业自营出口或委

托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵

顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的

自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额

大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税业务的税务机关批准，对未抵顶完的税额

部分予以退税；当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物占本企业当期全

部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。

（-）计税依据

“免、抵、退”税办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算''免、抵、

退”税额。

（-）一般贸易的计算方法

1、计算公式

现行“免、抵、退”税办法，执行税法规定的退税率，并按照出口货物的离岸价计

算“免、抵、退”税额，具体计算公式如下：

（1）计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、

抵扣和退税的税额）

当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格X外汇人民币

牌价X（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）

（2）计算应退税款

当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季

度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

①当期应纳税额为负数且绝对值》本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X

退税率时，

应退税额=本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X退税率

②当期应纳税额为负数且绝对值〈本季度出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X

退税率

应退税额=应纳税额的绝对值

③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额

（2）以上计算公式中的有关说明：

①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代

征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。

②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月

初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。适用“免、

抵、退”办法的企业，月度申报退税时使用的人民币外汇牌价在季度汇总填报时不再重

新折合计算。

③企业实际销售收入与出口货物报关单、外汇核销单上记载的离岸价不一致时，税

务机关按关单金额计算免抵退税，对关单金额与金额大的差异部分应照章征税。

④“当期应纳税额”是指“月度应纳税额”。

⑤各月计算的应纳税额为正数时应在税务部门规定的征收期内照章纳税。

⑥“应退税款”计算公式内“季度末应纳税额”和“当期应纳税额”均是指“季度

末最后一个月的应纳税额”。

⑦只有当季度末最后一个月的应纳税额为负数时，才适用“应退税额”计算公式，

其他月份的应纳税额出现负数时，只能结转下月继续抵扣。

⑧当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以下，且季

度末应纳税额出现负数时，结转下期抵扣的进项税额=应纳税额的绝对值。

举例说明（由于“免、抵、退”税办法在季度末才计算应退税款，所以以下各例均

以季度末最后一个月的出口销售为例）

例1、当期自产货物出口销售收入不足50%的情况下，计算免、抵、退税款：

某鞋厂2000年3月份出口鞋40,000打，每打离岸价150美元，外汇人民币外汇牌

价1：8.2928元，内销收入56,000,000元，本期购进进项税额13,800,000元，若该企

业1季度合计出口销售收入69,756,800元，总内销收入76,000,000元，鞋的退税率为

13%,计算当期应免抵税额。

（1）3月份出口自产货物销售收入=离岸价格X外汇人民币牌价=40,000X150X

8.2928=49,756,800（元）

（2）3月份不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价

X（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）=49,756,800X（17%-13%）=1,990,272（元）

（3）3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不

予免征抵扣和退税的税额）=56,000,000X

17%-（13,800,000-1,990,272）-2,289,728（元）

（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例

=69,756,8004-（69,756,800+76,000,000）=47.86%

经计算出口自产货物占本企业当期销售比例47.86%,不足50%,当期出口不予退税,

将未抵扣进项税额2,289,728元结转下期继续抵扣。

例2、应纳税额为负数且绝对额小于“免抵退”税额：

某鞋厂2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB价成交，每打

200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元;（2）2,000打以CIF价格成交,每打240

美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价1：8.2836

元。当期实现内销鞋19,400打,销售收入34,920,000元,销项税额为5,936,400元,

当月可予抵扣的进项税额为10,800,000元。若该企业1季度总出口销售收入

69,838,796.80元，总内销收入54,920,000元，试计算该企业“免抵退”税额。

（1）计算3月份出口自产货物销售收入

出口自产货物销售收入=离岸价格X外汇人民币牌价+（到岸价格-运输费-保险费-

佣金）义外汇人民币牌价=28,000X200X8.2836+2,000X（240-20-10-2）X

8.2836=（5,600,000+416000）X8.2836=49,834,137.60（元）

（2）3月份不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格X外汇人民币

牌价X（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）=49,834,137.60X

（17%-13%）=1,993,365.50（元）

（3）3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不

予免征、抵扣和退税的税额）=34,920,000X

17%-（10,800,000-1,993,365.50）=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50（元）

（4）3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=

自营出口销售收入:（内销货物销售收入+自营出口销售收入）=69,838,796.80:

（54,920,000+69,838,796.80）=55.98%

（5）本季出口收入占50以上，季度末应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口货

物的离岸价X外汇人民币牌价X退税率即：

2,870,234.50<69,838,796.80X13%

2,870,234.50<9,079,043.58

应退税额=应纳税额的绝对值

应退税额=2,870,234.50（元）

例3、应纳税额为负数且绝对额大于或等于免、抵、退税额：

某鞋厂1999年3月份出口鞋40,000打，离岸价格为每打202美元，人民币外汇牌

价为1：8.2848元,实现出口销售收入66,941,184元，内销货物销售额20,000,000,

进项税额16,000,000元。若该企业1季度合计出口销售收入73,941,184元,合计内销

收入30,000,000元，计算该鞋厂应退税额。

(1)3月份出口自产货物销售收入=40,000X202X8.2848=66,941,184(元)

（2）3月份不予免征抵扣和退税的税额=66,941.184X

（17%-13%）=2,677,647.36（元）

（3）3月份应纳税额=20,000,000X

17%-（16,000,000-2,677,647.36）=-9,922,352.64（元）

（4）3月份应纳税额为负数，计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例

=73,941,1844-（30,000,000+73,941,184）=71.14%

（5）季度末应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口货物的离岸价X外汇人

民币牌价X退税率，即：

9,922,352.64273,941,184X13%

9,922,352.6429,612,353.92

应退税额为出U货物的离岸价X外汇人民币牌价X退税率，即：9,612,353.92元。

（6）结转下期抵扣的进项税额=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72（元）

外企出口的免抵退税一免抵退税的会计处理

“免、抵、退”税的会计处理

1、货物出口，将不予免征、抵扣或退税的税额转入成本

借：产品销售成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、向税务部门申报退税时

借：其他应收款——应收出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、收到退税款时，根据银行回单

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税

外贸企业如何申办进出口经营权

-、中国当前的外经贸企业主要有以下几大类型：外贸公司（包括部委、省级外贸公

司和地（市）县级外贸公司）、生产企业、科研院所、商业物资企业和外经企业。按照进

一步深化外贸体制改革的要求，政府有关部门进一步放宽了外贸经营权的限制。在目前

仍实行审批许可制度的情况下，加快赋予符合条件的生产企业、科研院所和其他（含私

营企业）有实力的经济实体进出口经营权。止匕外，按照WTO的规章，中国获准“入世”

后要在三年内完成从目前进出口经营权审批制向登记制的过渡。

二、外经贸企业审批手续

（-）生产企业

1.进一步核定生产企业进出口经营权的审批标准目前对生产企业自营进出口权的审

批标准已有了新调整，只要国有大型（特大、大一、大二）生产企业提出申请，即可办理

批准手续。另外，对于产品技术密集的机电产品生产企业的审批标准调整为年出口供货

额50万美元，其他行业的生产企业调整为年出口供货额100万美元。对已批准具有进

出口权的生产企业集团，其成员企业如符合上述条件，可单独申请进出口权。

具体审批和程序是：生产企业向所在省（市）外经贸委（厅）和经贸委（经委、计经委）

提出申请，经其共同审查取得一致意见后上报外经贸部和国家经贸委，外经贸部将按照

国家经贸委的审查推荐名单，办理批复手续。

2.适当扩大自营进出口企业的进出口经营范围

（1）年自营出口1000万美元以上的大型自营进出口生产企业，经批准，可成立独立

的有限责任进出口公司，经营与本企业产品配套的相关或同类商品的进出口业务。

（2）具备设计、生产（含组织生产）、出口大型成套设备条件的大型自营进出口生产企

业，经批准，可赋予与出口自产设备相关的工程承包权和设计、安装、调试、操作等技

术人员及售后眼务人员的外派劳务权.

3.对经济特区内生产企业申请自荐进出口经营权试行自动登记制，经济特区的生产

企业，注册资本200万元以上，并已投入生产，均可向当地外经贸主管部门申请登记，

外经贸主管部门应在15个工作日内对符合条件的生产企业予以登记，即取得出口自产

产品和进口生产所需的机械设备、原辅材料的进出口经营权，可按规定到海关、商检、

外汇、工商、税务等管理部门办理有关手续。生产企业在申请自营进出口权的过程中，

对外经贸主管部门的决定不服，可根据《行政复议条例》向外经贸部申请复议。

（二）地（市）县外贸公司

1997年以来，有关部门对有固定经营渠道、有外贸供货、多年来对外贸发展作出了

贡献的地县级外贸货源公司放宽了审定标准。对国民生产总值每30亿元（少数民族地区

和西部地区每10亿元）的地市（县），原则上可考虑赋予一家进出口经营权。

对经济特区内除生产企业以外的其他企业申请进出口经营权，试行由外经贸部总量

控制，经济特区自行审批的办法。即：在外经贸部重新核定各经济特区现有具有进出口

经营权的企业（以下简称外贸企业）数量的基础上，按照外贸企业总数和•般贸易出口创

汇规模挂钩的原则，各经济特区一般贸易出口创汇总额每增加1亿美元或一般贸易年出

口创汇增长率每增加5%,可增加1家外贸企业。各经济特区外经贸主管部门按照外经

贸部规定的必要条件和标准，自行审批在经济特区内从事进出口业务的外贸企业，并报

外经贸部备案。目前，外经贸部J核准五个经济特区1996年的总量为2013家。

（三）科研院所

只要是具有较强的技术及技术产品研究开发能力，并在科技成果商品化、产业化方

面取得实绩，申请进出口权前两年，委托代理出口平均创汇额不低于30万美元的科研

院所，经国家科委推荐，外经贸部即受理其进出口经营权的审核、批复工作。

截止目前为止，已有二百余家科研院所获得了其科技产品的自营进出U经营权。

科研院所申请进出口权须履行以下程序：国务院各部门直属科研院所应向其主管部

门提出书面申请，由主管部门送科技部和外经贸部；地方科研院所向所在省、自治区、

直辖市及计划单列市经贸厅（委）和科委提出书面申请，由经贸厅（委）和科委负责审查，

取得•致意见后联合报科技部和外经贸部。科技部对各部门、各地区报送的科研院所进

行审查后，提出审查意见分批送外经贸部，外经贸部根据科技部的审查意见，进行审核

批复。

进出口权原则上直接赋予科研院所，不另外批准成立新的进出口公司。科研院所已

有企业法人营业执照的，进出口权直接授予该单位；科研院所本身没有企业法人营业执

照的.对外经营权可根据申请单位要求授予指定的一家直属全资全民所有制企业。

（四）外经公司

我国自1979年开展对外承包工程、劳务合作业务17年来，成绩显著。随着对外开

放步伐的加快，对外承包劳务队伍也进一步扩大。目前，我们主要支持和鼓励具有独立

施工能力和较强经营能力的工程公司申请对外承包劳务经营权，这类公司都要求持有建

设部颁发的一级工程资质证书，并与有对外经营权的公司合作有较好的对外业绩。

对出口创汇达到1亿美元的外贸公司有关部门也将授予其对外承包工程和劳务合作

经营权。

对设计院在国外承担过重要工程项H并持有建设部颁发的一

级勘察设计监理证书和勘察设计院，并已在外开展1—2个经营项

目，将授予其相应的勘察、设计、咨询和监理等对外经营权。

（五）商业、物资企业

赋予商业、物资企业进出口经营权的主要目的是为了深化流

通体制改革，扩大对■外开放，增强国有大中型商业、物资企业活力，加快发展第三

产业。目前，根据国务院领导同志的批示精神，赋予商业、物资企业进出口经营权工

作已从试点阶转入正常审批，具体标准如下：

I.部门直属企业及沿海地区物资企业、商业批发企业年销售额在10亿元人民币以

上，内地物资企业、商业批发企业年销售额在3亿元人民币以上；

2.部门直属及沿海地区以经营机电产品为主的物资企业、商业批发企业年销售额在

6亿元人民币以上，内地同类企业年销售额在2亿元人币以上；

3.商业零售企业年销售额在3亿元人民币以上；

4.为进一步考核申请企业的经济实力，增加对申报企业的资本金要求；物资企业实

收资本应在1000万元人民币以上，商业企业固定资产原值应在1000万元人币以上（以

企业财务报表为准），对少数民族地区和西部地区企业可酌情放宽。

经批准赋予进出口经营权的商业、物资企业，其进出口业务的经营范围原则上与其

经批准的国内经营范围相一致。其中商业零售企业不经营进口商品的批发业务和代理进

口业务，企业年进口额不得大于企业的年出口创汇额。

申报及审批程序：

地方企业由各省、自治区、直辖市及计划单列市经委、外经贸委（外贸局）向国家经

贸委、外经贸部申报。部门直属企业由各主管部门向国家经贸委、外经贸部申报。

申报材料包括：企业经营进出口业务的可行性报告；企业行政主管部门意见；企业

前两年经营情况（国家统计局或地方统计局的原始统计表）和进出口实绩；企业法人营业

执照；企业实有资金状况；企业申请经营的进出口商品目录等。

在收到各地方、部门申报文件后，提出初审意见告国家经贸委和外经贸部。国家经

贸委对部门及地方申报的企业进行审查，将符合条件的企业的审查意见送外经贸部，由

外经贸部予以审核批复。

（六）供销合作社企业

授予供销合作社企业进出口经营权的目的是加快供销合作社的对外开放，强化供销

合作社为农业、农村和农民服务的功能，推动我国农业的产业化，提高农产晶的附加值,

发展创汇农业，促进农村经济全面发展。申请进出口经营权的供销合作社企业应具备的

条件如下：

沿海地区企业的年销售额应达到10亿元人民币以上，中西部地区企业的年销售额应

达到3亿元人民币以匕其中为农民生产和生活服务的年销售额占该供销合作社企业年

销售总额60%以上，已扶持当地农民建有3个以上的专业合作社，或建有1个以上的

出口骨干商品生产基地。

获得进出口经营权的供销合作社企业，其进出口业务的范围原则上与其经批准的国

内业务经营范围相一致，但不经营国家组织统一联合经营的16种出口商品和国家实行

核定公司经营的14种进口商品。

申报及审批程序:

供销合作社进出口经营权由各省、自治区、直辖市及计划单列市外经贸委（厅、局）

和供销合作社联合社联合向外经贸部和中华全国供销合作总社申报。中华全国供销合作

总社收到申报文件后向外经贸部推荐，由外经贸部审核批复。中华全国供销合作总社直

属企业进HI口经营权，由总社直接向外经贸部申报。

申报材料包括：供销合作社企业申请进出口经营权的请示和可行性报告；企业前两

年销售额和为农服务的销售额；企业法人营业执照；企业实有资金状况；企业申请经营

的进出口商品目录等。

（七）连锁经营企业

赋予连锁经营企业进出口经营权的主要目的是为了深化流通体制改革，扩大对外开

放，促进连锁经营企业的现代化、国际化发展进程。申请进出口经营权的连锁经营企业

应具备的条件如下：

1.是政企分开、自主经营、自负盈亏、具有独立法人资格的经济实体型的连锁商店，

具有统•的配送中心；

2.有开展进出口业务所需要的设施和资金，有健全的内部组织机构及与经营进出口

业务相适应的外贸、技术等专业人员；

3.年销售额在1亿元人民币以上。

申报及审批程序：

地方企业由各省、自治区、直辖市及计划单列市外经贸委（厅、局）、商委（商业贸易

厅、局）向外经贸部申报。部委直属企业由各主管部门向外经贸部申报。

申报材料包括：企业经营进出口业务的可靠性报告；企业行政主管部门意见；企业

前1年经营情况（须提供销售统计表并要求主管部门和地方统计部门盖章确认）和进出

口实绩；企业法人营业执照（复印件）；统一配送中心的情况（所在地、规模等）；企业申

请经营的进出口商品目录。

外经贸部到各地方、部门申报文件后，由外经贸部审核批复。

三、关于赋予私营生产企业和科研院所自营进出口权的暂行规定

一九九八年九月二日国务院批准

（一九九八年十月一日对外贸易经济合作部发布）

第条为深化外贸体制改革，保持和引导非公有制经济健康发展，积极推动私营生

产企业或科研院所参与国际竞争，根据《中华人民共和国对外贸易法》，制定本规定。

第二条本规定所指的私营生产企业和科研院所系指依法登记注册、资本属于私人所

有或私人资本控股的生产性企业或科研机构（包括独资企业、合伙企业、有限责任公司

和股份有限公司）。

第三条申请资格

一、同时具备下列条件的私营生产企业可申请自营进出口权；

（-）已经在生产企业所在地工商行政管理机关依法登记注册、领取了营业执照，注

册资本和净资产均在850万元人民币以上；

（二）连续两年年销售收入、出口供货额分别在5000万元人民币和100万美元（机

电产品生产企业年销售收入、出口供货额分别在3000万元人民币和50万美元）以上；

（三）具有自营进出口业务所必需的专业人员。

二、同时具备下列条件的私营科研院所（包括高新技术企业）可申请自营进出U权；

（一）已经在科研院所所在地工商行政管理机关登记注册、领取了营'业执照，注册资

本和净资产均在850万元人民币以上；

（二）科研院所年销售收入在300万元人民币以上，经过省级以上科技主管部门认定

的高新技术企业年销售收入在3000万元人民币（开发型高新技术企业年销售收入在

1000万元人民币）以上；

（三）具有自营进出口业务所必需的专业人员。

第四条申报材料

-、私营生产企业或科研院所申请自营进出口权的报告；

二、企业或院所章程；

三、企业法人营业执照（正本复印件）

四、工商行政管理机关出具的连续二年企、也年检合格证明和资产情况证明；

五、申请的自营进出口商品目录；

六、代理出口的外贸企业出具的出口供货证明材料；

七、县级以上税务部门出具的纳税证明；

八、高新技术企业需出具科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》。

第五条申报和审批程序

私营生产企业或科研院所向注册所在地外经贸主管部门提出书面申请，经省、自治

区、直辖市及计划单列市外经贸主管部门审查后报对外贸易经济合作部（以下简称外经

贸部）审批。

第六条经批准取得自营进出口权的私营生产企业或科研院所，凭批准文件到海关、

出入境检验、外汇、工商、税务等部门办理有关手续，向省、自治区、直辖市及计划单

列市外经贸主管部门申领《进出口企'也资格证书》后开展自营进出口业务。取得自营进

出口权的私营生产企业或科研院所分立、合并、变更自营进出口商品目录，须报外经贸

部批准：变更企业名称须经工商行政管理机关办理名称预先核准，报外经贸部办理相应

批准手续；注销的须报外经贸部备案

第七条权利和义务

经批准取得自营进出口权的私营生产企业和科研院所享有的

权利和应承担义务如下：

一、可以直接从事自营进出口业务。

二、在批准的进出口业务范围内，可以经营本企业或院所自产产品的出口业务，经

营本企业或院所生产、科研所需的机械设备、零配件、原辅材料的进口业务。

三、可以申请加入进出口商会、参加国家和地方外经贸主管部门组织的有关对外经

济贸易活动，并得到国家对外贸易方针和政策的指导。

四、在从事自营进出口贸易活动中，可以享受与公有制自营进出口生产企业或科研

院所相同的待遇。

五、遵守国家有关对外贸易的方针政策和法律、法规。

六、接受外经贸主管部门和进出口商会的监督、管理和协调。

七、积极出口创汇。

第八条各级外经贸主管部门对取得自营进出口权的私营生产企业或科研院所开展

进出口'业务，要积极支持，加强指导，做好服务和规范化管理工作。

第九条取得自营进出口权的私营生产企业或科研院所如违反国家有关政策规定，将

视具体情况给予通报批评、警告或撤销自营进出口权的处罚。

第十条本规定由外经贸部负责解释。

外贸企业承接国外修理、修配业务，应如何申报退税

外贸企业承接国外修理、修配业务后，委托生产企业修理、修配的，在修理、修配

的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》申报退税，同时提供下列

单证：

（1）生产企业开具的修理、修配增值税专用发票和专用税票。

（2）外贸企业开给外方的修理、修配发票。

（3）修理、修配货物复出境报关单（修理外轮的报关单要求同生产企业一样）。

（4）外汇收入凭证。

其应退税额按照生产企业提供的修理、修配增值税专用发票（专用税票）所列税额

与退税率计算填列。

外轮供应公司、远洋运输供应公司如何申报退税

外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，可按月向当地主

管出口退税的税务机关申报退税，在报关《出口货物退（免）税申报表》时，应同时提

供下列单证：

（1）购进货物的增值税专用发票（抵扣联）。

（2）消费税专用税票。

（3）外销发票和销售货物发票。外销发票必须列明销售货物的名称、数量、销售金

额，并经外轮、远洋国轮的船长签名方为有效。

（4）外汇收入凭证。

对增值税、消费税应税出口货物，应分别申报退税。