本科课件-基础会计实务

基础会计实务项目1认识会计会计的概念、职能和目标会计核算的基本前提会计信息质量要求会计对象和会计要素会计等式会计核算方法一、会计的概念、职能和目标

会计是以货币作为主要计量单位，运用专门方法对特定单位的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并在此基础上以提高经济效益为目标进行预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。会计又可分为：（1）财务会计：事后会计（记账、算账、报表）外部会计（外部使用者使用）（2）管理会计：（a）事中控制会计（责任会计、成本控制会计）（b）事前决策会计内部会计（内部管理者使用）会计的基本职能——核算和监督核算职能的实现主要有以下几个程序：

◆会计的确认过程；

◆会计的计量过程；

◆会计记录的过程；◆会计信息的报告。

监督职能的特点：◆会计监督通过价值指标进行；

◆会计监督贯穿始终。会计目标◆基本目标—会计的作用：作经济决策◆具体目标—向哪些人提供会计信息？总结：向与企业有利害关系的集团或(和)个人提供以财务信息为主的经济信息，以作有用的经济决策。二、会计核算的基本前提——会计假设1、会计主体假设—规定了会计工作的空间范围

会计主体：是指会计工作为之服务的一定特定单位。凡是具有经济业务，存在价值运动的任何特定的单独实体，都需要也可以用会计为之服务。

会计主体假设认为：（1）一个会计主体不仅和其他主体相独立，而且独立于业主（所有者）之外。

（2）会计主体与法律主体是两个不同的概念。3、会计期间假设—分期报告和计算损益的基础2、持续经营假设—划定了会计工作的时间维度

持续经营：是指会计会计主体的经营活动将无限期地继续经营下去。也就是说，在可以预见的未来，企业不会破产，进行清算。持续经营假设为会计的正常活动作出时间的规定。

会计期间：在企业的持续经营中发生的经济业务，可以归属于人为划分的各个相等的期间。这个期间便是会计期间。4、货币计量假设—划定了会计工作的内容

货币计量：是指会计报表所表明的内容主要以货币来计量，并且币值不变。三、会计信息质量要求1、真实性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性101、真实性原则应当以真实发生的经济业务为核算依据，保证会计资料的真实性；应当准确反映经济业务，保证会计信息的准确性；应当具有可验证性；是一种事后核算，不包括事前的预测、决策和管理控制等内容。虚假经济业务停会计报表112、相关性原则

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息投资者和债权人等企业内部的经营管理者其他方面国家宏观经济管理部门3、明晰性原则

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。经济业务会计凭证账簿（内设账户）会计报表（财务状况、经营成果等）会计核算环节会计报告环节要求清晰明了，便于使用者理解和使用

4、可比性原则（1）横向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。A会计主体B会计主体会计指标口径一致，相互可比14

（2）纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明改变的原因及其对财务状况和经营成果的影响。A会计主体1月2月3月4月会计期间155、实质重于形式原则

要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

如融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

166、重要性原则

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。会计信息重要信息突出反映次要信息合并反映会计报表17

7、谨慎性原则

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

未来可能实现收入不可高估未来可能发生损失不可低估

8、及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。6月购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。6月7月5月会计期间四、会计的对象和会计要素会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。会计反映和监督内容是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动，即资金运动。供应过程生产过程销售过程现金等货币资金原材料等储备资金在产品等生产资金库存商品商品资金现金等货币资金机器设备、房屋建筑物固定资产应收款项结算资金资金投入资金退出支付工资及费用工业企业的资金运动会计对象综上所述，工业企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。会计的具体对象——会计要素◆资产◆负债◆所有者权益组成资产负债表◆收入◆费用◆利润组成利润表反映资金运动的相对静止状态——财务状况反映资金运动的显著变动情况——经营成果1、静态会计要素（1）资产

1）资产的含义与特征

▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产

2）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：

预付账款的性质

（2）负债

1）负债的含义与特征

▲是由过去的交易或者事项形成的；▲是企业承担的现时义务；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲必须有明确的到期日和债权人。A是由过去的交易或者事项形成的负债B是企业承担的现实义务C清偿负债会导致经济利益流出企业D

必须有明确的到期日和债权人

2）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款

（3）所有者权益

1）所有者权益的含义与特征

▲是投资者对企业净资产的所有权；

▲投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；▲投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成

2）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益利润2、动态会计要素（1）收入

1）收入的含义与特征

▲从企业的日常活动中产生；▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；▲能导致所有者权益增加；▲指本企业经济利益的流入。收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款

2）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入

（2）费用

1）费用的含义与特征

▲日常活动发生的经济利益流出；▲耗费事项已发生或已成为事实；▲会导致资产减少或负债增加；▲最终会减少企业的所有者权益。费用C引起资产减少或负债增加A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益

2）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的营业成本和期间费用。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用

（3）利润

1）利润的含义与特征

▲企业在一定会计期间的经营成果；▲与收入费用有直接关系；▲未分配前属于所有者权益。

A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有

2）利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。

※根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润五、会计等式（会计要素之间的内在联系）1、静态的会计等式2、动态的会计等式3、会计基本等式的扩展1、反映资产、负债、所有者权益之间关系的会计等式——静态会计等式

资产=负债+所有者权益所有者权益2、反映收入、费用、利润之间关系的会计等式——动态会计等式收入-费用=利润费用利润收入

3、反映会计六要素之间关系的会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:

资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

C.将上面B中的第二个公式移项即成:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

经济业务的发生对会计等式的影响资产项目之间此增彼减，增减金额相等。权益项目之间此增彼减，增减金额相等。资产和权益项目之间同时增加，增加的金额相等。资产和权益项目之间同时减少，减少的金额相等。结论：任何一项经济业务的发生，必然引起资产、负债和所有者权益的增减变动，但无论怎样变动，都不会影响资产和权益的平衡关系。见课本P20举例六、会计核算方法设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表2025/2/14基础会计实务43项目2了解会计基础工作规范2025/2/14基础会计实务442.1会计法规体系2025/2/14基础会计实务452.1.1会计法律总则会计核算公司、企业会计核算的特别规定会计监督会计机构和会计人员法律责任附则2025/2/14基础会计实务462.1.2会计行政法规企业会计准则---基本准则企业会计准则---具体会计准则会计规章和地方性会计法规2025/2/14基础会计实务472.2会计工作组织2025/2/14基础会计实务482.2.1科学组织会计工作的意义提高会计工作的质量和效率确保与其他经济管理工作协调一致完善各单位内部的经济责任制2025/2/14基础会计实务492.2.2会计工作组织的内容设置会计机构，配置会计人员设计会计制度，选定账务处理程序运用技术设备处理会计信息保管会计档案2025/2/14基础会计实务502.2.3组织会计工作的基本要求遵守国家对会计工作的统一规定适应本单位经营管理的需要在保证质量的前提下讲求实效2025/2/14基础会计实务512.3会计机构和会计人员2025/2/14基础会计实务522.3.1会计机构的设置合理分工定员定岗明确分工各司其职2025/2/14基础会计实务532.3.2会计人员的主要职责按照规定进行会计核算按照规定进行会计监督拟定具体办法考核执行情况办理其他事务2025/2/14基础会计实务542.3.3会计人员的主要权限职权法律赋予，不容侵犯2025/2/14基础会计实务552.3.4会计人员的专业职称助理会计师会计师高级会计师3.4借贷记账法在工业企业核算过程中的应用

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务3.4.1工业企业基本经济业务概述一、工业企业的基本经济业务

工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其基本经济业务内容可归纳为以下几种：

资金筹集业务；

供应过程业务；

生产过程业务；

产品销售过程业务；

利润形成与分配业务；

资金退出业务。二、对工业企业的基本经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.利润和利润分配业务

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务6.资金调整退出业务实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。3.4.2资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本

（2）核算举例见书72页

（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。

实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。4.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2）核算举例：【例1】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积—资本溢价1000000

【例2】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000

二、负债资金筹集业务的核算

负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义

偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

（1）预提法：按期（一季度）支付或到期还本付息且数额较大确认时，借：财务费用贷：应付利息支付时，借：应付利息贷：银行存款（2）直线摊销法：借款数额小，每期负担的利息费用少支付：借：财务费用贷：银行存款

【例3】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。按月支付利息的账务处理（直接摊销法）支付利息时，3—8月各月处理方法相同借：财务费用500

贷：银行存款500按半年支付利息时（预提法）3—8月份，每月预提利息时，借：财务费用500

贷：应付利息5009月份，支付利息时借：应付利息3000贷：银行存款30003.短期借款的核算方法（1）账户设置

短期借款归还的各种短期借款借入的各种短期借款尚未到期归还的各种短期借款数额短期借款应计利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。

例题书73页（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款的核算方法账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（三）固定资产(设备)购置业务的核算1、固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。

※

关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供加工、修理修配劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般为17%。

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款等×税率。

增值税的抵扣：

企业当期应纳税额=销项税额－进项税额不含税价款=价税款总额÷（1+税率）增值税税额=价税款总额－不含税价款2、购入固定资产的核算（１）购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款或者，借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款不需要安装的固定资产的购置成本包括企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。取得后记入“固定资产”账户。（2）购入需要安装的固定资产借：在建工程—在安装设备贷：银行存款固定资产达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程借：在建工程—在安装设备应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款固定资产达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程需要安装的固定资产的购置成本除包括企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费外，还有安装调试成本等。先记入“在建工程”账户，安装完毕后转入“固定资产”账户。增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进固定资产发生的进项税额，有的可以从销项税额中抵扣。不能抵扣的为：房屋建筑物、小汽车、摩托车等。【例4】企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。【例5】企业用银行存款购入一台需要安装的设备，买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。三、材料采购业务的核算

1.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各项材料的采购成本；凡不能分清对象的，应按合理的分配标准分配后计入每一种材料成本。分配率=同性采购费用÷分配标准之和（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率企业若为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应交税费”；如果属于小规模纳税人，购买材料支付的增值税则计入采购成本。2.原材料采购按实际成本的核算账户设置在途材料应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途材料应交税费习题见书76-77例：A公司为增值税小规模纳税企业，2008年1月购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元，材料已验收入库。3.4.4生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。工业企业的生产过程是劳动者利用劳动工具对劳动对象进行加工制造产品的过程，也就是从领用材料到产品入库的过程，在这个过程中，企业要生产产品就要发生各种各样的生产耗费，包括生产资料中的劳动资料、劳动对象和劳动力等方面的耗费。企业在一定时期内发生的用货币表现的各种生产耗费，叫生产费用。这些费用最终都要汇集、分配到一定种类的产品上，形成各种产品的成本。企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的支出，就是产品的生产成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，构成了产品生产业务核算的主要交易或事项的内容。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用

二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例：见教材.【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000借：生产成本——B产品330000借：制造费用165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置

应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。

借：生产成本——A产品1640000借：生产成本——B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000【例5-33－1】计算并提取（列支）本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：1640000×14%=229600（元）B产品：1430000×14%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.账户设置应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本3.核算举例：【例5-34】支付预订下年度报刊费。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000

※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：待摊费用1000【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200贷：待摊费用4200

※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。

【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500贷：待摊费用3500

※使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××

【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元

B产品=4000×54.70=218800元分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用547000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

●直接材料

●直接人工

●制造费用（2）基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）

计算完工产品成本需考虑四种具体情况※教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。

2.完工产品生产成本的结转

（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

（2）账户设置：

（3）核算举例：【例5-40】结转完工产品生产成本。

借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品12650003.4.5销售过程业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.商品销售收入的计量

◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：

▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费（2）核算举例：【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”

两个账户。【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000

◆按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000贷：应交税费——应交增值税97920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。

借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务收入1400000贷：应交税费——应交增值税238000【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款—大明商店303

360贷：主营业务收入258000贷：应交税费——应交增值税43860贷：银行存款1500【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000借：应交税费—应交增值税3400贷：银行存款234002.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义

◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。

●不包括发生的产品销售费用等。

（2）主营业务成本的计算方法

本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量

※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。（3）主营业务成本的结转

◆将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。●注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置（5）核算举例：【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200×222（见例41、43、46）＝710400元B产品成本：13600×70（见例44）－13600×10（退货，见例47）＝816000元

借：主营业务成本1526400贷：库存商品—

A产品710400贷：库存商品—

B产品8160003.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容◆企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

（2）计算方法

①应交消费税额＝应税销售额×消费税税率②应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率③应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率（3）账户设置应交税费营业税金及附加

营业税金及附加（4）核算举例：

【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000贷：应交税费—应交城建税14000贷：应交税费—应交教育费附加6000二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。

其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（一）其他业务收支的核算1.账户设置

应交税费其他业务成本其他业务成本

2.核算举例：【例5-50】销售材料，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税

—销项税额4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税

—销项税额1020【例5-53】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例5-50相联系！【例5-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例5-51相联系！3.4.6利润和利润

分配业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、利润基本含义

◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润三、营业利润的计算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。

◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用

4.核算举例

【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—李好3000

※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：

借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460

【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610

【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。

借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200贷：应交税金-应交房产税12000贷：银行存款2800（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失

(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。

注：投资损失应转入“本年利润”账户借方3.核算举例【例5-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）贷：投资收益9280（净收益）

※企业原来购买该资产的分录应为：借：短期投资550000贷：银行存款550000【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)

★

以上数据可参见教材图5－7、5－8、5－9和5－10。营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3）账户设置（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款200002.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目

★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。（3）利润总额的计算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出根据营业利润总额（435200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435200－84800－20000＝500000（元）（4）所得税费用的计算

应交所得税额＝利润总额×所得税税率假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得税额应为：500000×33%＝165000（元）（5）所得税费用的核算①账户设置

②核算举例【例5-66】企业计算应交所得税。借：所得税费用165000贷：应交税费165000应交税费所得税费用

所得税费用

（6）净利润的计算

净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-165000元=335000元（二）净利润形成的核算1.账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本2.核算举例【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润2572080【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400贷：营业税金及附加55000贷：其他业务成本20680贷：销售费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出20000【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。

借：本年利润165000贷：所得税费用165000

“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利（四）核算举例【例5-70】企业提取法定盈余公积金。提取数=净利润×规定的提取比率本例：335000元×10%=33500元

借：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：盈余公积—法定盈余公积33500

【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配—应付现金股利80000贷：应付股利80000分配股票股利分录：借：利润分配—转作资本的股利100000贷：实收资本100000【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配—盈余公积补亏28000【例5-73】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000