审计学案例资料

《审计学》案例

［案例1］黄河股份有限公司委托长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师

事务所在了解客户基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务

约定书。

审计业务约定书

甲方：黄河股份有限公司

乙方：长城会计师事务所

甲方委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。

一、委托目的及审计范围

1.委托目的

甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告2002年度财务信息，委托乙方对甲

方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制

度进行研究和评价，对位计记录进行必要的抽杳，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的

审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。

2.审计范围

审计范围包括甲方2C02年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。

二、甲方的责任与义务

甲方的责任包括：

1.建立、健全内部控制制度；

2.保护资产的安全完整；

甲方的义务包括：

1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相美资料；

2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工

作开始之前提供的清单中列明；

三、乙方的责任与义务

乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；

1.对审计过程中知悉的商业秘密保密；

2.必要时出具管理建议书。

四、出具审计报告的时间要求

1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料；

2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向中方提交审计报告。

五、审计收费

按《XXX收费规定》乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人

员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XX万元，甲方应在本约定书签订后预

付上述费用的50%,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。

如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，

甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。

六、约定书的有效时诃

本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

本约定书自签订之日起生效，并在全部约定事项完成后失效。

七、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双

方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

八、违约责任

双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。

九、甲乙双方对其他事项的约定

由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。

甲方：黄河股份有限公司（盖章）

代表；（签字）

乙方：长城会计师事务所有限公司（盖章）

代表；（签字）

要求：

（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。

（2）重新起草审计业务约定书。

［案例2］某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以卜.四种情况，

以帮助决定可接受的检杳风险水平：

风险类别情况一情况二情况三情况四

可接受的审计风险4%4%2%2%

固有风险100%80%100%80%

控制风险100%50%100%50%

请回答：

（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？

（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？

［案例3］王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该

公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附

注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：

（1）主营'业务收入和主营业务成本项目附注：

主营业务收入/主营业务成本1999年年度发生额61020/52819

主营业务收入主营业务成本

品名

1998年发生额1999年发生额1998年发生额1999年发生额

X产品40000410003800033800

Y产品20000200201900019019

合计60000610205700052819

（2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入

合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度

合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。

要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性

复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

［案例4］张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其

未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

会计报表项目名称金额

资产总计18000()

股东权益合计88000

主营业务收入240000

利润总额_______________________________________________36000

净利润24120

要求：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采

用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别

0.5乐1%、0.5%和5相请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会

计报表层次的重要性水平（请列出计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

［案例5］张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该

公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的

未经审计的2002年度合尹会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%

计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款/坏账准备2002年年末金额16553/52.77

应收账款账龄分析

账龄年初数年末数

1年以内839210915

1—2年11861399

2—3年11611365

3年以上14212874

合计1216016553

（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：

固定资产原价/累计折旧2002年年末余额49580/11296

固定

资奉作、

年初数本年增加本年减少年末数

类别

房屋及建筑物2093026552123564

通用设备86121158629708

专用设备10008385412113741

运输工具16814605741567

土地472472

其他设备38915011528

合计42092827778949580

累计

折旧年初数本年增加本年减少年末数

类别

房屋及建筑物3490898314357

通用设备863865341694

专用设备30801041204101

运输工具992232290934

土地1515

其他设备115833195

合计8540313437811296

（3）长期借款项目附注：2002年年末余额1R730万元

贷款单位金额借款期限年利率借款条件

A银行第一营业部18002002年月-2004年月9.72%抵押借款

B银行第一营业部116501999年月-2003年8月7.65%抵押借款

C银行第二营业部2802002年1月-2004年1月5.925%担保措款

合计13730

（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注:

主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819

主营业务收入主营业务成本

品名

2001年发生额2002年发生额2001年发生额2002年发生额

X产品40000410003800033800

Y产品2000020。201900019019

合计60000610205700052819

（5）黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入

合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度

合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%

计算。2002年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2001年度该项收

入为180万元。

（6）黄河股份有限公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000

万元。结转成本900万元。由于质星问题，该批产品于2003年1月15日被退回。黄河股份

有限公司2002年财务报告批准报出口为2003年1月24口。黄河股份有限公司将该项销售

退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：

本公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本

900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回，本公司因此将调整2003

年1月份的主营业务收入和主营业务成本。

［要求］假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，

在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中

存在或可能存在的不合之处，并简要说明理由。

［案例6］长城会计师事务所的张强和伞兵注册会计师对公开发仃A股的黄河股份有限公

司2003年度的会计报表进行审计。黄河股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料

如下：

项目金额（万元）

2003年度主营业务收入120000

2003年度主营业务成本100000

2003年度利润总额18000

2003年度净利润12060

2003年度12月31日资产总额90000

2003年度12月31日长期股权投资36000

2003年度12月31日股东权益44000

其中：股本（每股面值1元）20000

资本公积4000

盈余公积3600

未分配利涧16400

张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项:

（1）2003年12月1日，黄河股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通

过银行委托贷款，月利率为0.8%,黄河股份有限公司作了借记“其他应收款一银行委托贷

款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但为2004年1月5

日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

（2）黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼

折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

（3）2003年11月30日，黄河股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作

了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003

年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1

万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记”待处理财产损溢”科

目15万元的会计处理。

（4）黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的£%。计

列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元,

坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款一A公司8000万元

应收账款一B公司4000万元

应收账款一C公司一2000万元

合计10000万元

（5）黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。

要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基

础，采用固定比率法，并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值

分别为0.5余1%、0.5%和5%,请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会

计报表层次的重要性水平。

（2）假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计

发现的上述五个事项，请代两位注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期

末结转损益及利润分配的影响）。

（3）假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要

性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如E

会计报表项目重要性水平（万元）

银行存款10

应收账款100

应收利息10

坏账准备0.50

其他应收款30

存货30

其中：原材料20

固定资产100

累计折旧90

股本0

资本公积30

盈余公积0

主营业务成本100

营业费用10

管理费用20

财务费用15

营业外支出5

针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为注册会计师必须建

议黄河股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入

“审计差异调整表一未调整不符事项汇总表”？（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益

及利润分配的影响。）

［案例7］会计师事务所的王成和刘民注册会计师于2001年1月31日对长江股份有限

公司2000年度的会计报表进行审计。该公司2000年度未发生购并、分立和债务重组行为，

供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2000年度合并会计报表及附注的部分内

部如下：（金额单位：人民币万元）

（D长江股份有限公司利润表中列示，2000年度的主营业务收入为28700万元，主营业

务成本为20000万元。1999年度的主营业务收入为2900（）万元，主营业务成本为2420（）万

元U

(2)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度财务费用金额600万元，2000年12月

31日资产负债表中列示，长期借款金额3000万元，经审计，该公司不存在短期借款。

(3)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度主营业务成本为20000万元，1999年度

主营业务成本为2420()万元；200()年12月31日资产负债表中列示，存货年初数84()000万

元，年末数950000万元；1999年12月31日资产负债表中列示，存货年初数500000万元,

年末数620000万元；

(4)长江股份有限公司为C公司向银行借款700万元提供担保。2000年11月C公司因

严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行佶款。贷款银行因此向法院起诉，要

求长江股份有限公司承担担保连带偿还责任。支付借款本息共800万元。2001年1月10日，

法院终审判决贷款银行胜诉，并于1月25日执行完毕。咳公司在会计报表附注中予以披露。

(5)长江股份有限公司2000年度向关联公司D公司出售汽车一辆，账面原价32万元，

累计折旧31万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当

期损益。该公司在会计报表附注中予以披露。

假定上述内容中年初数和上年数均已审定无误，假定你作为注册会计师，在审计计划阶

段，请利用专业判断，必要时动用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的

不合理之处，并简要说明理由。

［案例8］中城会计师事务所的张明和王文注册会计师接受委派，对陇源上市公司(以

下简称甲公司)2000年度会计报表进行审计。陇源公司尚未采用计算机记账。两位注册会

计师于2000年11月1口至7口对陇源公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计

工作底稿中记录了了解和则试的事项，摘要如下：

(1)陇源公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，

将第•联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员

李君登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员刘云负责开具销出发票。在开具销住发票之前，先核对装运凭证和相应

的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的

数景填写销售发票的数最，

'(3)陇源公身的材句采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发

出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号

的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收

单上有数量、品名、单价等要素工验收单•联交采购部直记采购明细账和编制付款凭单，付

款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账：一联由仓库保留并登记材料明

细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。陇源公司授权会计部的经理签署支票，

经理将其授权给会计人员丁鼎负责，但保留了支票印章。丁鼎根据已适当批准的凭单，在确

定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款

控制程序的穿行测试表明，注册会计师张明和王文未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式

四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登

记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

(6)公司股东大会批准堇事会的投资权限为1亿元以3置事会决定由总经理负责实

施。总经理决定由证券部奂责总额在1亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的

款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经

总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会

计部处理。张明和王文注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业

部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将

8千元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计

部据以汇总登记。

'⑺'旋源公°司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解，陇源公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元

贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行

审计，并出具内部审计报告。两位注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽

查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

（9）陇源公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，

并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（10）员工报销，需根据公司的批准和手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳

员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：

（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出陇源公司内部控

制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对陇源公司内部控制的r解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会

计报表项目或科目的何种认定相关。

（3）针对甲公司内部控制存在的缺陷，张明和王文两位注册会计师草拟了下述管理建

议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。

管理建议书

陇源股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对於公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计,

乂寸会计报表发表审计意见,我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定项目之内，而是我

们基于为贵公司服务的H的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我他从事

的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面

的了解和评价。所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴

证意见，所提的建议应由股东大会督促管理当局予以采纳。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员

职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况,并作了分析研究。我们认为,贵公

司现有的内部控制总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着较为严重的问题。现将我们发

现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，若望引起你们的注意，以便完善内部

控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计

意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。

（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）

（~）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）

（三）财产管理制度（省略）

（六）公司治理方面（省略）

对F上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述

问题的真实性。

本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，

根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造

成的后果由贵公司全体股东负责。

中诚会计师事务所（公章）

2001年2月28日

［案例9］某注册会计师抽查了下表所列的情况:

审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差

未批准的赊销销货发票副本2002%1.5%10%

张

假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元

虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%

漏计应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元

要求：请判断分析:

（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？

（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注卅会计师给予相关内部控制制度的信

赖低于应当给予的信赖？

（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？

（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性

测试的效果？

（5）在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序？

［答案］

（1）信赖过度风险。因为信赖过度风险是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖

超过了其实际上可予信赖程度的可能性。

（2）虚列现金支出。因为总体实际误差远低于可容忍误差和推断误差，说明存在信赖

不足风险。

（3）假造应收账款。因为总体实际误差接近可容忍误差但低于推断误差，说明抽样结

果未引起抽样风险。

（4）漏计应付账款。因为可容忍误差和推断误差都大于总体实际误差，说明存在误拒

险，误拒险直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。

（5）虚列现金支出。由于总体实际误差低于可容忍误差和推断误差，存在信赖不足风

险，所以，注册会计师应当对其实施必要的检查程序。

［案例10］北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对亚太股份有限责任公司

（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相

关会计记录如下（计量单位：万元）:

项目名称金额

银行存款5000

短期投资600

应收票据12000

应收账款（净额）75000

其他应收款24000

存货84000

固定资产（净值）97800

在建工程26300

应付账款34570

银行借款（抵押借款部分）56800

实收股本（内部职工及社会公众股）18000

资本公积48750

主营业务收入净额675000

主营业务利润67898

利息支出5464

要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。

（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？

（2）接受函证的对象有哪些？

（3）函证的主要内容是什么？

（4）可以选用的函记方式是什么？

［案例11］注册会计师张勇审查美丰公司2000年度利润表时，抽查了该公司12月份的

销售业务，发现下列情况：

（1）4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。

（2）8日售给前锋工厂甲产品80（）件，货款已到并入账。

（3）12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。

（4）20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。

（5）28R前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。

(6)31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。

经查，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，制造成本

为15元。

要求；指出该公司在销售业务中存在的问题；计算出应调整的销售收入和销售成本。

［案例12］华丰有限公司2000年6月30口编制的资产负债表部分项目金额如下：

“应收账款”项目4000元；“坏账准备”项目500元；

“预付账款”项目15000元：“存货”项目266000元；

“待摊费用”项目500元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目1250元；“预提费用”一200元；

“应交税金”项目3E0元；“应付利润”项目450%;

“利润分配”项目5C。元；

经注册会计师王豪、李民审查，该公司2000年6月末有关账户余额如表所示。

单位:

元

总账所属明细账户

账户借方贷方账户借方

A公司5000

应收账款40001000

B公司

C公司1750

预付账款1500250

D公司

坏账准备500

材料采购5000甲材料5000

甲材料25000

原材料250000

乙材料

低值易耗品1000225000

材料成本差异200

产成品4000丙产品4000

委托代销商品6000丙产品6000

待摊费用500

E公司3900

应付账款3500

F公司400

G公司1400

预收账款1250

H公司150

预提费用200

应交税金350

应付利润450

利润分配500未分配利润500

要求：

核实并纠正华丰公司编制的资产负债表项目错误金额，并说明理由。

［案例13］注册会计师张雷审计大地公司“应收票据”项目，通过审阅该公司提佚的应

收票据备查簿，发现：

1.有m公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。

截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账

款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。

2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为500c万元，票面利率月息0.3%,H具口

为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。

3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2〜3个月，总计价款为3500万元。

请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理？

［案例14］注册会计师张雷审计黄河公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：

1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出160()万元。

2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双

方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。

5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

于是，张雷又实施以下程序进行判断：

1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。

2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对市

户方进行函证。

3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。

4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：

借：预收账款150000

贷：应收账款150000

5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件复印件

送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。

要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：黄河公司编制者：张雷.日期：2000/2/15

页次：

会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15索

引号：A4-3

函证单位账面余额收到回函未收到回函耒确认金额备注

直接确认实施追加通过替代

程序后确认程序确认

合计IIII___________________________

抽查样本占总户数45%,抽取样本占期未总额比例为；8%,可确认金额占样本总额的比例为：99.53%

调整分录：借：预收账款150000

贷：应收账款150000

［案例15］案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2001年度会计报表将近结束时，

大华公司财务主管提不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如

下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部

用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的

说明书。

案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳,

无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元(增值税不计，下同)，经与债权人协商,

并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述

债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。

案例三：注册会计师李文在审计万盛公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上

账龄的“应付账款一一A公司”600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取

得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。

案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”M,发现：该公司于12月28

bl购入的G货物5()万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方

发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负

债。

［案例16］注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对长江公司的购货与付款循

环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：

购货与付款循环备忘录

被审计单位名称：长江公司编制者：张雷日期：2001/2/15页次：

会计期间或截止日：2000/12/31复核者：李家日期：2001/2/15索引号：

x7—1

内部控制描述可能存在的缺陷改进措施

1.购货由采购部门负责，根据自己填制

的采购单采购，货物进厂后由隶属于采

购部门的验收部门负贡验收；

2。如果货物验收合格,验收部门就在“采

购单”上盖“货已验之”的印章，交给

会计部门付款；

3,对于验收不合格的货物由验收部门直

接退给供货商，验收部门不负责开验收

报告单；

4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备

加工。

要求：1.请指出可■能存在的缺陷及改进措施；

2.注册会计师张雷是否应对长江公司购货与付款循环进行符合性测试？并说

明理由。

［案例17］注册会计师张雷审计黄河公司“存货一一产成品”项目，通过“计价性测

试”审计程序，发现该公司V产品的计价情况如下表：

本月购进本月发出本月结存

项目数量单价金额数量单价金额数量单价金额

11月350025890300

12月260002466396000275002466765000200026753400

请问：1.上述计价过程是否有问题？

2.张雷应如何处理？

［案例18］注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的

主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数

字如下：

材料期初余额80000元本期购进材料15000()元

材料期末余额60000元本期销售材料10000元

直接人工成本15000元制造费用42000元

在产品期初余额23000元在产品期末余额30000元

产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题:

(1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理：

(2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理；

(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；

(4)本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用(按规定应分三期摊销)。

(5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。

要求：

根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”(计算结果并得出审计结论)

生产成本及销售成本倒轧表

被审计单位名称：审计项目：会计期间：

签名日期索引号

编制人

复核人

索引号项目未审数调整或重分类分录审定数

原材料期初余额

力口：本期购进

减：原材料期木余额

其他发出额

直接材料成本

力口：直接人工成本

制造费用

生产成本

力II:在产品期初余额

减：在产品期末余额

产品生产成本

力产成品期初余额

减：产成品期末余额

主营业务成本

审计标识说明：（略）

审计结论：

［案例19］注册会计师李浩审计华兴公司的2001年度会计报表时，抽查2001年11月

份的支出业务，发现；

1.华兴公司以银行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息费用25000元；

2.以银行存款支付咨询费用1000元；支付业务招待费5000元，其中销售部门3000元,

管理部门2000元；支付在职职工医药费1000元，离退休人员医药费500元；支付消费税

2200元，营业税5000元；支付专设销售部门的办公费5000元；

3.本月领用原材料共计30000元，其中生产产品领用20000元，生产车间耗用5000元,

辅助部门领用2000元，管理部门领用3000元；

4.分配职工工资200C0元，其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，

公司管理人员工资4000元，在建工程人员工资2000元，并按上述工资总额的14%提取职

工福利费；

5.摊销无形资产价值3000元，预提生产用固定资产大修理费用2000元：

6.支出250000元购置固定资产，用于公司医务室的医疗设备。

7.从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员330000元。

8.预付下一年度生产车间的保险费38万元。

华兴公司对这些支出的会计处理为：

1.借：在建工程25000

财务费用10000

贷：银行存款35000

2.借：管理费用7500

营业费用5000

应交税金——应交营业税5000

——应交消费税2200

贷：银行存款19700

3.借：生产成本——基本生产成本20000

——辅助生产成本2000

制造费用5000

管理费用3000

贷：原材料30000

4.借：生产成本——基本生产戌本12000