工业成本核算手册

工业成本核算手册

第一节、工业会计成本核算帐务处理程序

（1）根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资费用分配表。

（2）根据原始凭证及耗用材料、工资等费用分配表登记有关明细帐。

（3）编制辅助生产费用分配表。

（4）根据辅助生产费用分配表登记有关明细帐。

（5）编制制造费用分配表。

（6）根据制造费用分配表登记有关明细帐。

（7）将完工产品成本转入产成品明细帐。

（8）已销售产品成本转产品销售成本明细帐。

第二节、工业会计的核算内容

（一）概念

工业会计是应用于工业企业的专用会计。工业会计是工业企业管理的重要

构成部分，它运用会计学的基本原理与基本方法，对工业企业经营过程中能用

货币表现的经济活动进行连续、系统、综合的反映与操纵。

现代工业企.业的概念：是反映与操纵工业企业资金运动的信息系统。这个

信息系统是以价值形式表现的、全面的、连续的经济信息系统，它不仅完整地

反映工业企业中以货币表现的经济活动及其成果，同时具有明显的操纵作用3

工业会计信息的收集过程，是通过一系列专门方法，对企业正在进行的经济活

动进行事中操纵，力求将其操纵在预定的目标范围内。工业会计信息的反馈过

程，则是通过考核、分析，对企业已经完成的经济活动进行事后操纵，发现其

脱离目标的原因，并在此基础上参与经营预测，影响经营决策，对将要实施的

经济活动进行事前操纵。因此，我们说现代工业会计是一种具有管理功能的经

济信息系统。

（二）工业企业的资金运动

工业企业的资金运动能够分为资金的投入、资金的运用、资金的退出。从

企业角度讲，为了进行生产经营活动，务必拥有一定（包含货币本身）的资金。

工业企业从各类渠道取得资金是资金运动的起点。通常来说，流淌资金是

以货币资金形态投入企业的，固定资金是以固定资产形态投入企业。其经济活

动要紧以生产为中心，包含供应过程、生产过程与销售过程。

在供应过程中，企业以货币资金购买生产所需的各类材料。企业既要与供

应单位办理结算，以银行存款或者现金支付各类材料款与材料运输、装卸等费

用，又要取得适用的材料，为进行生产而储备必要的物资。通过供应过程，流

淌资金从货币资金形态转变为储备资金形态。

生产过程是工业企业经营活动的中心环节。这个过程是从材料投入生产开

始到产品制成为止的产品制造过程。通过这一过程，企业的资金即由原先的储

备资金转化为在产品形式的生产资金。同时，在生产过程中，一部分货币资金

由于支付职工的工资与其他生产费用而转化为在产品，成为生产资金。此外，

在生产过程中，厂房、机器设备等固定资产在使用时会磨损，这部分磨损的价

值即折旧，转移到在产品的价值中，也构成生产资金的一部分。生产过程结束

时，在产品制成为产成品，生产资金转变为成品资金。

在销售过程中，企业将产品销售出去，完成其价值的实现。在此过程中，

企业要出售所生产的产品，取得销售收入。在销售过程中也会发生包装、运输、

推销等产生的销售费用。以货币资金形态收回的销售收入能够补偿产品生产与

销售过程中的耗费，与为组织与管理企业生产经营活动而发生的管理费用及筹

措资金而发生的财务费用。通过销售过程，成品资金转变为货币资金。

综上所述，企业的资金通过供、产、销三过程，从货币资金形态顺次通过

储备资金、生产资金、成品资金形态，最终又回到货币资金形态，这一过程称

之资金循环。由于再生产过程不断进行而引起的连续不断的资金循环，称之资

金周转。工业企业资金在向国家交税、分配股利与利润、归还借款时退出企业。

因此，工业会计反映与操纵的内容，是供、产、销经营过程中能够用货币

表现的方面。包含：①由于经营资金的取得、运用与退出企业等经济活动所引

起的各项资产、负债及所有者权益的变化情况。②企业在供、产、销的经营

过程中的各类生产费用支出与产品成本形成的情况。③企业销售.收入的取

得与企业纯收入的实现、分配与解缴的情况。

二、工业会计的核算任务

在社会主义市场经济的条件下，工业会计的任务要紧有下列几项：

(1)依法合理筹集资金，提高经济效益。

(2)做好企业财务管理的基础工作，保护财产的安全、完整。

(3)反映企业经济活动状况，为投资者提供准确的决策分析资料。

(4)建立健全财务管理制度，执行国家的经济政策与法规，同意主管财政机

关的检查与监督。

第三节：工业企业会计结算业务

银行结算是商品交换的媒介，是连接资金与经济活动的纽带。它对减少现金使

用，提高资金效益，促进商品流通，保证经济活动的正常进行与健康进展具有

重要的作用。

(一)结算的种类

企业之间商品交换的结算方式要紧以转账或者票据为主，由银行运用信用

职能，通过转账结算方式办理结算。

按照（银行结算办法）的规定，银行结算种类要紧有：商业汇票、银行汇票、

银行本票、汇兑、支票、委托收款与托收承付等七种。企业能够根据需要，使

用上述结算方法与交易单位进行结算。

1.商业汇票

由出票人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或者票据持有人支付

款项的票据。是企业所使用的一种延期付款形式，商业汇票按其承兑的不一致

分为商业承兑汇票与银行承兑汇票，按是否带息分为带息商业汇票与不带息商

业汇票。

商业承兑汇票是由销货企业或者购货企业签发，经付款方承兑的票据；银

行承兑汇票是由在银行开立存款账户的存款人签发，并经银行审查同意并承兑

的票据。商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的具有

真实交易关系或者债权债务关系的经济活动。它在同一票据交换区域与异地结

算中均可使用。商业汇票有较强的信用，可贴现，能够背书转让，便于商品流

通，有利于银行之间融通资金。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不

超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日10日内。由于商业汇票的出

票日与实际收付款有的时候间差，因此它的核算要通过“应收票据”与“应付

票据”账户。

2.银行汇票

汇款人将款项交存开户银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算

或者支取现金的票据。是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无

条件付给收款人或者者持票人的票据。

银行汇票适用于单位、个人向异地支付各类款项的结算。银行汇票结算方

式具有使用范围广、方便灵活、结算迅速、“钱随人到”，剩余款项由银行负责

退回等优点。但对银行汇票要注意保管，防止遗失。由于在企业办理银行汇票

时银行已将其款项从其存款户中划出，因此在未用于支付之前作为“其他货币

资金”进行核算。

3.银行本票

申请人将款项交存开户银行，由银行签发给其凭以办理结算的蔡据。银行

本票适用于单位或者个人，在同一票据交换区域内各类款项的结算。

银行本票分为定额本票与不定额本票两种。定额银行本票面额为1000元、

5000元、10000元与50000元。在票面划去转账字样的为现金本票，现金本票

只能用于支取现金。

银行本票的付款期限为自出票之日起最长不超过2个月，在付款期内银行

见票即付。过期本票兑付银行不予办理。因银行本票超过付款期限或者其他原

因要求退款时，可持银行本票到签发银行办理。同银行汇票的情况相同；在未

用于支付之前也作为“其他货币资金”进行核算。

4.汇兑

汇兑是汇款人委托银行将款项支付给异地收款人的结算方式。汇兑分为信

汇与电汇两种，企业能够根据需要选用。汇兑结算方式适用于单位与个人的各

类款项的结算。汇兑结算方式便于汇款人向异地主动付款。适用性强，简便灵

活c

5.支票

支票是单位与个人签发的，委托开户银行见票无条件将款项支付给收款人

的票据。支票分为现金支票与转账支票两种。现金支票只能由本单位从银行提

取现金时使用，转账支票只能转账。支票的日期、金额、收款人不得更换，更

换的票据无效。

支票结算适用于在同一票据交换区域内各类款项的结算。它是同一票据交

换区域内广泛使用的结算方式。支票结算手续简便、灵活，收款人将支票交存

银行，通常当日或者次日即可入账用款。支票结算的提示付款期为自出票日起

10日内。对签发空头支票或者印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按

票面金额处以5%,但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票

金额2%的赔偿金。

=6.委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。不管单位与个

人都能够凭己承兑商业汇票、债券与存单等付款人债务证明收取同城或者异地

的款项。委托收款还适用于收取电话费、电费等付款人众多、分散的公用事业

费等有关款项。

委托收款分为邮寄与电报划回两种。委托收款方式便于收款人主动收款，

适用范围广，不受金额起点限制。收款单位委托银行收款时，应填写委托收款

凭证，并提供收款根据。付款单位开户行接到收款单位开户银行寄来的委托收

款凭证，经审查无误，应及时通知付款单位。付款单位在接通知后3日内付款

或者提出拒付。

7.托收承付

托收承付是销货单位根据合同发货后，委托银行向购货单位收取货款，购

货单位根据合同核对单据或者验货后，向银行承认付款的一种结算方式。

托收承付结算方式适用于订有合同的商品交易与由于商品交易而产生的劳

务供应的款项结算。代售、寄售、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算,

使用托收承付结算方式的收款单位与付款单位，务必是国有企业、供销合作社

与经营管理较好，并经银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。在异地结算

中使用较为广泛。办理结算时，托收单位需要提供经济合同与运愉部门的货物

发货证明，购货方拒绝付款时，银行还需要根据有关规定审查拒付理由等。使

用托收承付结算方式，购销双方务必订有合法的经济合同。托收承付结算每笔

金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。

8.信用卡

（二）其他货币资金的核算

本科目结算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款与在途货币资

金等各类其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生信用证存款等，也

在本科目结算。该科目属于资产类账户。借方登记其他货币资金的增加数；贷

方登记其他货币资金的减少数；借方余额反映其他货币资金的结余数额。本账

户按其他货币资金种类设置明细账。

（三）应收账款、应付账款的核算

1.应收账款

核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或者同意劳

务单位收取的款项。该科目属于资产类账户，借方反映企业应收的各类款项，

贷方反映已收回或者已结转坏账缺失或者转作商业汇票结算方式的应收款项；

借方余额反映尚未收回的各类应收款项。

2.应付账款

核算企业因购买材料、物资与同意劳务供应等而应付给供应单位的款项，

该科目属于负债类账户。借方反映已支付或者已转销或者转作商业汇票结算方

式的款项；贷方反映企业应支付的款项；贷方余额反映尚未支付应付的款项。

（四）预收账款、预付账款的核算

1.预收账款

核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。该账户属于负债类账户，

借方反映产品销售收入的实际数额；贷方反映企业向购货单位预收的货款。假

如企业预收定金或者预收货款情况不多时，也能够直接使用“应收账款”科FI

核算。

2.预付账款

核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。该账户属于资产类账

户C借方反映企业预付的货款；贷方反映企业收到所购物品时按发票账单支付

的金额。假如企业预付定金或者预付货款情况不多时，也能够直接使用“应付

账款”账户核算。

（五）应收票据、应付票据的核算

1.应收票据

核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包含商业承兑汇票与银行承兑

汇票。该账户属于资产类账户。借方反映企业因销售商品产品等收到经承兑的

商业汇票；贷方反映商业汇票到期收回或者已贴现或者已背书转让的商业汇票,

期末借方余额反映尚未到期收回或者尚未贴现或者尚未背书转让的商业汇票。

2.应付票据

科目核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业汇票，包含商业承

兑汇票与银行承兑汇票。该账户属于负债类账户。借方反映已支付的商业汇票;

贷方反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票，贷方余额反映企业

尚未到期的商业汇票。

3.商业汇票贴现

“贴现”是指收款人将未到期的商业承兑汇票或者银行承兑汇票背书转让

给银行，以取得现款。银行办理汇票贴现时，按到期金额扣除自贴现日至汇票

到期日的贴现利息以后，将剩余金额支付给持票人。商业汇票到期，贴现银行

凭票向该汇票的承兑人或者贴现申请人收取款项。银行受理了持票人的商业汇

票贴现业务，要计算商业汇票的贴现天数、贴现利息与实付贴现金额（净贴现值）。

实付贴现金额的计算公式是：

贴现息:票据到期值X贴现率X贴现天数

贴现收入=票据到期值-贴现息

贴现天数二贴现口到汇票到期口实际天数

其中：贴现利率由人民银行统一规定。

（六）其他应收款、其他应付款的核算

1、其他应收款

核算企业除应收票据，应收账款，预付账款以外的其他各类应收、暂付款

项，包含各类赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各类垫付款

等6该科目属于资产类账户。借方反映企业发生的应收的赔款、罚款、租金与

其他款项，支付备用金、保证金、包装物押金及其他暂付款项。贷方反映企业

收回应收赔款、罚金、租金与其他款项，收回暂付款项或者由单位、个人对预

支款项报销的金额。

2.其他应付款

核算企业应付、暂收其他单位或者个人的款项，如应付租入固定资产与包

装物的租金，存入保证金，应付统筹退休金。该科目属于负债类账户。借方反

映偿还、上交或者转销上述的款项；贷方反映企业发生的应付未付的赔款、租

金与其他款项，预收包装物押金及其他暂收的款项。

（七）结算业务核算账户关系企业作为付款方，发生应付票据：

①采购材料，以商业汇票结算方式办理结算②以商业汇票结清往常所欠

款项③票据到期，以银行存款支付④商如承兑汇票到期，企业无力付款，

本息与转作应付账款⑤银行承兑汇票到期，企业无力付款，本息与转作短期

借款

①支票结算方式直接购料②开出银行汇票、银行本票、外埠存款③使

用银行汇票、银行本票、外埠存款购买材料；使用商业汇票购买材料；使用委

托收款、托收承付结算方式购入材料；使用预付账款结算方式购料④支付商

业票据款；支付尚未付款的材料款⑤预付款项⑥销售商品款项，使用支票

结算方式或者直接通过银行结算收款.⑦销售产品，采用委托收款、托收

承付结算方式；使用商业汇票结算方式销售产品；采用预收款方式销售商

品⑧收取欠款、商业汇票款、预收账款。

第四节：货币资金管理

货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。在企业

里，货币资金要紧是由现金、银行存款与其他货币资金构成。货币资金具有流

淌性强、变现速度快这一特点。

关于货币资金，由于具备高度的流淌性，极不易操纵，因此企业财会部门

应该按照国家有关制度，加强对货币资金收支业务的管理监督。

（一）现金的核算

现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的库存资金，包含

库存的人民币与外币。现金是流淌性最强的i种货币资金，因此现金的管理应

严格按照中国人民银行的管理规定执行。

1.现金的管理规定

中国人民银行总行是现金管理的要紧部门。各级人民银行负责对开户银行

的现金管理进行监督与稽核，开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位

的现金收支、使用进行监督管理；在银行与其他金融机构开户的企业，务必按

照国务院公布的《现金管理暂行条例》及事实上施细则的规定进行管理，并同

意开户银行的监督。

按照（现金管理暂行条例）规定，企业现金收支应当按照下列规定办理：①企

业现金收入应当于当日交存开户银行。当日交存确有困难的，山开户银行确定

送存时间；②企业支付现金，能够从本单位库存限额中支付或者者从开户银行

提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金

的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围与限额。坐支

单位应当定期向开户银行报送坐支金额与使用情况；③企业从开户银行提取现

金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，

予以支付现金；④因采购地点不固定，交通不便，生产或者者市场急需，抢险

救灾与其他特殊情况务必使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单

位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

企业库存现金的日常管理包含现金收入与现金支出两部分。现金收入的管

理要紧包含以现金收取的贷款，以现金形式收取的其他营业收入等。现金支出

的管理，要紧是按照国家规定使用现金，并对现金的支出内容进行审核，检查

其是否符合国家有关的财经纪律与财经政策，是否符合企业的财务收支计划等。

企业内部务必严格现金使用范围，加强现金收支的管理。应做到下面几点:

①收取现金与签发收据应分别专人负责。企业收取现金，应由专人签发收

据，由出纳人员收款，并将应存银行的现金送存银行。假如企业取得的收入有

付款单位开给的凭证，仍应由专人开出收据交由交款人，以分清经办人员与收

款人员的职责。

②建立收据与发票的用领制度。领用的收据与发票务必登记数量与起讫编

号，由领用人员签字。收回收据与发票存根，应由保管人员办理签收手续。对

空白收据与发票应定期检查以防止短缺。

③严格按照《现金管理暂行条例》规定的现金支出范围支取现金。

④对已收讫、付讫的凭证，应在有关原始凭证上盖上“收讫”、“付讫”章。

⑤签发支票与付款要有两人分别盖章。

⑥对现金收付款凭证，应定期装订成册，由专人保管。

⑦对支付的保证金、押金、备用金等应定期与有关单位与部门清理核对飞

⑧出纳人员对经管的库存现金，务必做到日清月结。内部稽核人员定期或

者不定期对库存现金进行检查，以保证库存现金的安全与完整。

2、现金的核算

企业发生的每笔现金收付业务，都务必根据有关的原始凭证编制“收款凭

证”或者“付款凭证”，由会计主管或者其指定人员，认真逐笔审核并签章。只

有这样，出纳人员才能作为收付款的合法根据。收款或者付款后，出纳人员应

在收、付款凭证上签名盖章，在所附的原始凭证上，要加盖“现金收讫”或者

“现金付讫”的戳记，以作为登记账簿的根据。

为了总括地反映与监督现金的收入、付出与结存的状况，在总分类核算中,

应设置“现金”账户，该账户属资产类账户。该账户借方登记现金收入金额；

贷方登记现金的支出金额；借方余额反映库存现金结余款。

为了及时、全面、连续地反映现金的收入、付出与结存的情况，便于企业

安排、管理现金的收支活动，工业企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。

现金日记账通常使用三栏式，也能够使用多栏式。账内以现金收入与支出的对

应账户设置专栏。

现金日记账的收入栏与付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证,

按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加到本日现金收付总额，

结出余额，并与库存现金实有数核对相符。

3.备用金的核算

备用金是指企业为了便于内部各部门与个人的日常零星开支，如市内差旅

费、误餐费及不足转账起点的零星采购等与预付给厂内某些单位或者职工个人

的备用现金。为了合理有效的使用资金，加强备用金的管理，企业应建立与健

全备用金的预借、使用与报销制度。有关部门与职工领取备用金时，应填写借

款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在

规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。

备用金的管理可使用两种方式：一种是临时性备用金（也称非定额备用金），

另一种是定额备用金。临时性备用金是一次借用，实报实销的。定额备用金的

管理方式是财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按定额

拨付备用金，定额备用金使用后，报销时，财会部门按核准报销的金额付给现

金，补足备用金定额。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续，

为了总括反映与监督备用金的领用与报销情况，应在“其他应收款”账户下，

设置“备用金”明细账户，该账户属于资产类账户。并按备用金的使用单位与

个人进行明细核算。该账户的借方登记财会部门拨付的备用金，贷方登记核准

报销或者收回的备用金，借方余额反映尚未报销或者收回的备用金总额。

为了具体反映备用金结算情况，应按领取备用金的部门与职工分别设置明

细分类账户，进行明细核算。在备用金数额较大或者备用金业务较多的企业里,

也可单独设置“备用金”账户进行核算。

（二）银行存款的核算

1.银行存款的管理

银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照《支付结算办法》企业应

在所在地银行申请开立存款结算账户，企业货币资金的收入与付出，除了规定

可用现金收付的以外，其他款项都务必通过银行办理结算。

银行存款账户包含基本存款户、通常存款户、临时存款户、专用存款户。

银行存款的管理包含要严格执行国家有关规定，建立银行存款的内部管理制度。

根据以上要求，企业的存款账户不得借给其他单位或者个人使用。

银行存款收付业务应由出纳人员负责。出纳人员在收付银行存鞠（业务前，

应认真审核银行存款收付原始凭证是否符合现金管理制度，银行结算纪律与财

经制度等规定，手续是否齐备。如有不符，有权拒绝收付。关于符合规定及手

续齐备的银行存款收付原始凭证，应办理结算的手续，并在收付款凭证上注明

结算凭证号数，加盖“收讫”或者“付讫”印章。出纳人员应根据审核无误的

付软凭证，逐笔登记银行存款日记账，并做到日清月结。银行存款日记账每月

至少要同银行对账单核对一次，发现差错，应及时查明原因，及时更正。银行

存款日记账通常使用三栏式，也可使用多栏式。其格式与现金日记账基本相同。

2.银行存款的核算

企业在银行开立结算账户就能够办理企业流淌资金存取、转账结算业务，

为了总括反映与监督银行结算户存款的收入、付出与结存的情况，在总分类核

算中应设置“银行存款”账户，该账户属于资产类账户。银行存款的收入，借

记“银行存款”账户；银行存款的付出，贷记“银行存款”账户；“银行存

款”账户的借方余额，表示银行存款的结存数额。

3.银行存款的清查

为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行

核对账目，对银行存款进行清查。银行存款清查的方法，是定期将银行存款日

记账的记录同银行对账单进行核对。企业的银行存款日记账与银行对账单核对

时，首先要剔除未达账项的影响。所谓未达账项，是指由于凭证传递过程中由

于双方入账时间不一致，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。企

业与银行之间的未达账项有下列四种情况：①企业已收款入账，而银行尚未收

款入账；②企业已付款入账，而银行尚未付款入账；③银行已收款入账，而企

业尚未收款入账；④银行已付款入账，而企业尚未付款入账。

为了排除未达账项的影响，检查双方账目是否有误，企业需要编制银行存

款余额调节表。该表如下：

通过银行存款余额调节表的调整，假如所列未达账项确属正常，当调节表

双方余额平衡后，则说明双方记账完全相符。假如调整后，双方余额不等，应

及时查明原因，进行更正。企业对未达账项要及时清理，对长期未达账项应及

时查明原因加以解决。

但需要注意的是：银行存款余额调节表不能作为企业进行银行存款调账的

根据，企业仍应按照客观发生的业务为根据进行会计核算，银行存款余额调节

表只是用来核对企.业与银行记账有无差错，反映企业可动用的银行存款余额（见

表5-1）。

表5-1银行存款余额调节表

200X年11月30日计算单位：人民币元

项目余额项目余额

银行账：银行对账单余额企业账：银行存款日记账余额

加：企业已收款入账，而银行尚未收款入账的金额力U：银行已收款入账，而

企业尚未收款入账的金额

减：企业已付款入账，而银行尚未付款入赈的余额减：银行已付款入账，

而企业尚未付款入账的金额

调整后银行账银行存款余额调整后企业账银行存款余额

①以现金及银行存款支付各项费用②以现金及银行存款购买企业所需材料

并支付增值税③付个人及部门备用金、押金、代垫各类款项④收入销售款

项⑤收回应收款项

工业企业会计基本培训四

第五节：工业企业存货核算

一、存货的分类与计价

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资。存货的特

点是其流淌性，不断地处于购置、耗用、重置过程中。因此，其价值随着实物

的耗用而转移，随着销售的实现而及时得到补偿。包含各类原材料、辅助材料、

包装物、低值易耗品等。通常对企业存货范围的确认是看其对货物是否具有法

人财产权（或者法定产权）。法定产权属于企业的物资，不管其存放出于何种状态,

都应确认为是企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使存放

在企业，也不应确认为企业存货。

（一）存货的分类

1.按照经济用途分类

原材料。指用于生产的原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、

修理用备件、包装材料、燃料等。

包装物。指为包装企业产品并随同产品出售或者出租、出借给购货单位使

用的各类包装容器与用品。如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品。指单位价值在规定的限额标准下列，或者使用期限不满一年,

不能列为固定资产的各类劳动资料。如工具，管理用具、劳动保护用品等。

自制半成品。指已通过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚

未制造完成为商品产品，仍须继续加工的中间产品。

产成品。指已经完成全部生产过程并已验收入库，能够作为商品对外销售

的产品。

在成品。指企业还没有完成全部生产过程，或者虽已完成全部生产过程，

但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。

2.按存放地点与管理责任分类

库存存货。指己运达企业，并验收入库，保管的各类材料与商品，与验收

入库的自制半成品与产成品。

在途存货。指货款已经支付，但尚未验收入库，仍由供应部门负责的外购

的各类材料与商品。

委托加工存货。指委托外单位代为加工的各类材料与半成品等。

（二）存货的计价

存货的核算，不仅要反映各类存货实物数量的增减变化，还要反映实物变

动所引起的流淌资金运用情况的变化。因此，要正确的对各类存货计价。存货

的计价方法有按实际成本计价与按计划成本计价。

实际成本是根据每种存货实际应负担的费用计算的成本。由于每批（或者每

期）的费用高低不一致，因此，每批（或者每期）的存货实际成本也不一致。按实

际成本能比较准确地计算各类存货的实际费用，但在存货种类较多、规格较复

杂的情况下，按实际成本计算比较烦恼。

计划成本是由企业根据财务计划或者根据某种存货的费用支出水平等考虑

影响存货成本的各项因素后加以确定的。按计划成本计•价，能够简化各类存货

的计价工作，有利于加快企业的会计核算工昨。关于计划成木与实际成木的差

额，单独组织核算。

各类存货的成本构成如下：

1.外购存货的计价

外购存货是指企业从外部购进的各类存货，它的成本由买价、采购费用与税

金三部分构成。

(1)买价。即供货单位开出的发货票价款，如有进货折扣与进货折让，其买价

应为扣除销货方进货折扣、进货折让后实际需付的金额。

(2)采购费用。要紧包含外地运杂费，运输途中的合理损耗，入库前的整理选

择费用，购入存货应负担的税金与其他费用。

(3)税金。企业在采购物资时，除要支付买价与有关费用外，还要支付有关流

转环节的税金。目前我国的流转税使用了两种方式，价内税与价外税，价内税

即价格中包含了流转税，如消费税、资源税、城市保护建设税等，价外税即税

金不包含在物资的价格之中，典型的就是增值税。关于价内税与价外税我们采

取不一致的处理方法。

价内税，企业购进存货中所包含的价内税是价格的构成部分，构成存货成

本c

价外税，应区别情况处理。经税务部门认定的属于小规模纳税人的企业，

不管购进货物时是否取得了增值税抵扣证明，一律计入购进物资的成本。关于

被税务部门认定为通常纳税人的企业，假如取得了增值税抵扣证明，则支付的

增值税不计入存货成本；假如未取得抵扣证明或者用以非应税项目及免交增值

税项目的，支付的增值税则计入购入物资成本。

2.自制存货的计价

自制存货是指由企业内部加工制造的各类存货，如自制材料、自制半成品

与产成品等，它的成本包含自制过程中消耗的直接材料费、直接工资费用、制

造费用及其他直接费用。

3.委托加工存货的计价

委托加工存货是指由委托单位提供要紧材料，由受托单位加工，并在必要时

提供辅助材料后加工完成的各类存货。其成本包括加工过程所耗用的原材料

与半成品的实际成本、加工费用、以及委托加工存货发出与收回时所支付的

运杂费、装卸费及有关税金。

二、按实际成本计价的材料核算

按实际成本计价即对原材料的收发结存，总账、明细账的核算均使用实际

成本计价。为进行该核算，企业应设置“原材料”、“在途材料（或者材料采购）”、

“应付账款”、“预付账款”等总分类账户。

“原材料”账户核算企业库存的各类原材料（包含原料及要紧材料、辅助材

料、外购半成品、修理用备件、燃料等）的实际成本。该账户借方登记验收入库

的各类原材料（包含回收作为原材料使用的废料）的实际成本；贷方登记发出的各

类原材料实际成本；借方额反映月末企业库存原材料的实际成本。该账户应按

照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种与规格设置材料明细账。

“在途材料”账户核算企业已支付货款但尚未运到企业或者尚未验收入库

的各类材料实际成本。该账户借方登记已支付的材料货款及采购费用；贷方登

记验收入库的在途材料实际成本；借方余额反映全部在途材料的实际成本。该

账户按供应单位设置明细账户。

“应付账款”账户核算企业与供货单位间的结算款项，该账户贷方登记发

生的应付账款；借方登记偿还的应付账款；贷方余额为尚未支付的账款。该账

户按供应单位设置明细账，分别反映企业与各单位的结算情况。

“预付账款”账户核算企业按照合同规定预付给供应单位的货款。该账户

借方登记企业预付的货款，与收到货物后补付的贷款；贷方登记企业购货应付

的货款及退回预付时多付的贷款；该账户期末借方余额表示预付的货款，贷方

余额为应付的货款。该账户按供应单位设置明细账。

(一冽、购材料收入业务的总分类核算

1.付款，同时收料

企业在本地采购材料，使用同城结算的付款方式付款后，很快能取回材料;

从外地采购的材料，有的时候付款与收到材料的时间也很近，货款及采购费用

的支付，与材料验收入库的工作在较短时间内完成，这时应根据银行结算凭证、

发票、运杂费等单据与材料入库的收料单等，填制付款并收料的记账凭证。

例：从外地购入圆钢一批，买价5()()0元，供货单位发货时代垫运杂费20()

元，共计5200元，货款与运费通过银行支付，材料验收入库，应作会计分录如

下：

借：原材料一一原料及要紧材料5200

贷：银行存款5200

2.付款在先，收料在后

企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超过银行结算凭证的传递与

承付时间，因此会发生货款先支付而材料尚未运到的情况。对此，可通过“在

途材料”账户进行核算。

例：从宝山钢铁公司购入角钢一批，买价20000元，对方代垫运费500元,

货款与运费通过银行支付，角钢尚未入库。根据银行结算凭证及所付发票及运

费单等，作会计分录如下：

借：在途材料——宝山钢铁公司20500

贷：银行存款20500

待角钢运到并验收入库忖，根据在途材料明细账的记录与收料单，作会计

分录如下：

借：原材料一一原料及要紧材料20500

贷：在途材料——宝山钢铁公司2050()

3.收料在先，付款在后、

外购材料在运输较顺畅而结算手续办理不够及时或者传递时间过长时，会

出现材料先到而结算凭证未到的情况。另外也存在材料先到并验收入库，而企

业因存款不足或者其他原因暂时不能付款的情况。对此，应区别不一致情况进

行账务处理。

(1)材料己收到，结算凭证也己到达，企业因存款不足暂未付款。出现这种

情况时，由于双方的购销关系已经确立，企业购入材料，应承担偿还供货单位

货款的债务。因此，应通过“应付账款”账户进行反映；若企业与供方达成协

议，使用商业汇票形式延期付款时，则应通过“应付票据”账户进行反映。

例：从某轧钢厂购进钢板一批，货款20000元，对方代垫运费400元收到

结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚未付款，作会计分录如下：

借:原材料一一原料及要紧材料20400

贷：应付账款一一某轧钢厂20400

待以后支付该批材料款项时，作会计分录如下：

借：应付账款一一某轧钢厂20400

贷：银行存款20400

若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付上项应付账款

时应作会计分录如下：

借：应付账款一一某轧钢厂20400

贷：应付票据20400

（2）材料已收到，但结算凭证未到。遇到这种情况时，通常几天之内即可收

到结算凭证，因此能够先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支付款项后再据

以编制付款并收料的记账凭证。若遇到月末结算凭证仍未到iA时，为了如实反

映企业月末资产的结存情况与负债情况，对这批材料可先按照合同价格或者计

划价格暂估入账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账款''账进行核算。

例：从某工厂购入材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，

月末结算凭证仍未到达，按合同价格5000元暂估入账，作会计分录如下：

借：原材料5000

贷：应付账款一一暂估应付账款5000

待下月初，用红字金额冲销上述分录；

借：原材料5000（红字）

贷：应付账款一一暂估应付账款5000（红字）

收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价4000元与运费200元，

作会计分录如下：

借:原材料4200

贷：银行存款4200

4.预付货款，收料后再结算

企业按照订货合同的规定，预付一定比例的货款给供货单位，供货单位根

据合同规定的期限与批量发货，发货后双方再结算货款。

例：企业向红星工厂订购原料一批，货款40000元，按合同规定预付货款

10000元，支付预付款时，作会计分录如下：

借：预付货款一一红星工厂10000

贷：银行存款1000（）

收到红星厂按合同规定的数量与期限发来的原材料时，作会计分录如下：

借:原材料——原料及要紧材料40000

贷：预付货款一一红星工厂40000

该批材料全部货款40000元，扣除企业已预付的10000元货款，其余款项

通过银行付清。企业补付货款应作会计分录如下：

借：预付货款一一红星工厂30000

贷：银行存款30000

（二）材料发出的总分类核算企业日常材料领发业务比较频繁，应根据领发料

凭证随时登记材料明细账，以反映各类材料的发出数与结存数。为简化总分类

核算工作，实际工作中是将领发料凭证定期按领用材料的部门与用途归类与总

汇，编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本核算的账户关系如下（见图5-6）：

①购入材料尚未办理入库手续、但己经付款；办理验收入库②购入材料,

使用预付敦，尚未办理入库手续、但已经付款；办理验收入库③用商业汇

票支付料款，直接入库④购入尚未付款的材料，直接入库⑤根据“发

料凭证汇总表”进行材料发出核算

（三）材料的明细分类核算

为了加强对各类材料的管理，保护材料物资的完整，务必合理的组织材料

明细分类核算。材料明晰分类核算，包含实物核算与价值核算两个方面。

材料明细分类核算，可使用“两套账”的方式，即在仓库设置一套材料卡

片，由仓库保管人员负责登记库存各类材料实物数量的增减变化与结存情况，

另外，财会部门设置一套数量、金额式明细账，由财会人员负责登记。使用“两

套账”的方式对材料的增减变动进行双重的记录，账卡能够核对，便于财会部

门及时进行金额的核算。此外，可使用“一套账”的方式，即把仓库设置的材

料卡片与财会部门设置的材料明细账合并，设置一套既有数量乂有金额的材料

明细账，既能为仓库管理材料物资提供数量资料，又可作为财会部门进行价值

核算的明细账簿。这套账放在仓库，由仓库人员负责登记收发结存数量，财会

人员定期到仓库核对仓库人员的数量核算并负责登记收发结存的金额。材料明

细账按材料的品种、规格设置账页、按仓库或者材料类别构成账本。

按实际成本计价进行材料明细分类核算，由于材料的购入地点不一致，运

输方式，结算价格的不一致，各批购入材料的实际单位成本不一致，因此，需

要使用一定的方法来计算确定发出材料的实际成本。可使用先进先出法、加权

平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等来计算确定。对不一致

的材料能够使用不一致的计价方法，计价方法一经确定，不能随意变更。

三、按计划成本计价的材料核算

按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料-”账户按计划成本计价

反映各类材料的增减变动。为了核算购入材料的实际成本与计划成本与入库材

料的成本差异额，还应设置“材料采购”与“材料成本差异”账户。

“材料采购”账户核算企业购入材料的采购成本，该账户借方登记购入材料的

货款与采购费用与结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登

记结转入库材料的计划成本与入库材料实际成本大于计划成本的差异额；借方

余额为月末在途材料的实际成本。该账户按材料类别设置明细账。

“材料成本差异”账户核算企业各类材料实际成本与计划成本的差异额,

是各材料账户的调整账户。该账户借方登记入库材料实际成木大于计划成木的

超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分

配转出的发出材料应负担的差异额（超支差异额用蓝字，节约差异额用红字），该

账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或者

节约的差异额，该账户按材料类别设置明细账户。

（一）外购材料收人业务的总分类核算

企业外购材料的贷款及发生的采购费用，在取得与审核有关结算凭证后,

按实际数额借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户；

材料验收入库时，结转入库材料用计划成本，借记有关材料账户，贷记“材

料采购”账户，并结转入库材料的成本差异，实际成本小于计划成本的差异

额，借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本大于计

划成本的差异额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。为

简化总分类核算工作，外购材料入库时不必逐笔按计划成本结转，可于月

末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按材料类别分别汇总事

实上际成本与计划成本，计算成本差异额，据以编制结转入库材料计划成本

与结转成本差异额的会计分录。

（二）材料发出的总分类核算

按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价

计价，因此使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价

工作。关于平常各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门与用途归类汇

总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后,

通过计算与分配发出材料应分摊的差异额（超支差异额用蓝字分配，节约差异额

用红，字分配），将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。以上核算的账

户关系如下（见图5-7）o

（三）材料的明细分类核算

1.材料明细账

按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材料的收入与发出都是按已确

定的计划单价计价，因此，更便于使用“一套账”的核算方式。日常核算由仓

库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，

月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。

为了反映与操纵库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地

点（仓库）与类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，

能够反映与操纵各库各类材料资金的增减变化，还能够同仓库的材料明细账进

行核对。

①用银行存款、商业汇票、赊购、预付款结算方式购入材料，计算购

入材料的实际成本并计算应支付的增值税的进项税额②原材料按计划成

本人摩，并结转入库材料的材料成本节约差异（也能够在月末根据“收料凭

证汇总表”，结转入库材料计划成本）③原材料按计划成本入库，并结转入

库材料的材料成本超支差异④月末根据“发料凭证汇总表”，计算发出材

料计划成本⑤分配材料成本差异，超支差额用蓝字分配，节约差额用红字分

配

2.材料采购明细账

材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或者各类材料的实际采购支

出，计算确定各类或者各类材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。

材料采购明细账使用横线登记法，借方按照经济.业务发生的顺序，根据有关凭

证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登

记验收入库的各批外购材料的计划成木与成木差异额；月末账内只有借方金额

而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐

笔结转，照抄到下月账内。

3.材料成本差异明细账

材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材

料的成本差异额与材料成本差异率，并据以计算与调整发出材料应负担的差异

额,

四、委托加工物资的核算

工业企业购入的材料，有些因企业生产条件的限制，需要委托外部单位将

某种材料加工为另一种材料（如纸张加工成商标纸，木材加工成包装箱等），以满

足企业生产的需要。

委托外部加工的材料发出后，尽管保管地点发生了转移，但所有权仍属本

企业，企业应加强对委托加工材料的管理，对委托加工材料的发出、加工费的

结算、加工材料的收回等单独组织核算。

企业应设置“委托加工物资”账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工

费与发生的外地运杂费及有关税金；贷方登记已加工完成并验收入库的委托加

工物资与退回剩余材料的实际成本；借方余额反映未加工完成的委托加工材料

的实际成本与已支付的加工费等。该账户按加工合同设置明细账。其核算的账

户关系如下（见图5-8）。

①发出加工材料，结转发出材料的材料成本差异②支付加工费、往返运杂费

与支付的有关税金（注：指支付的代收代缴的收回后直接用于销售的消费税及

未取得抵扣证明的通常纳税人支付的增值税及小规模通常纳人应缴纳的增值

税）③材料加工完毕入库，结转入库材料的成本差异，超支用蓝字，节约用

红字

五、低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各类用具物品，如工具、管理用具、

玻璃器皿与在经营过程中周转使用的包装容器等。

由于低值易耗品能够多次使用，而不改变其原有的实物状态，在使用过程

中需要进行保护、修理、报废时也有一定的残值，因此，低值易耗品的核算既

有与材料核算相似之处，又有与固定资产核算相似之处。

低值易耗品在购入时，核算方法与材料核算相同，能够按实际成本计价收

发，也能够按计划成本计价收发。低值易耗在领用时，则要视其价值的大小与

使用期限的长短，自主使用摊销方法，摊销方法通常用下列三种：

(1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具与小型工、卡具，在领用时，根据

低值易耗品的价值一次摊销；

(2)分期摊销法。价值较高，耐用期限较短的低值易耗品，可按其价值与耐

用期限计算各月的平均摊销额；

(3)五五摊销法。将低值易耗品价值分两次摊销，领用时摊销50%,报废时

再摊销其余的50%。

为正确反映在库与在用的低值易耗品的实际成本或者计划成本，正确核算

低值易耗品的损耗价值，应设置“低值易耗品”账户，借方登记入库的低值易

耗品价值；贷方登记领用及摊销的低值易耗品价值；借方余额为在库或者在用

而未摊销的低值易耗品价值。该账户按低值易耗品的类别、品种规格进行数量

与金额的核算。使用“五五摊销法”的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在

用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

(一)低值易耗品入库的核算

企业外购、自制或者委托加工完成的低值易耗品验收入库时，其核算方法

与原材料入库的核算方法相同，借记“低值易耗品”账户，贷记有关账户。按

计划成本核算时，还应计算其超支或者节约的差异额，并转入“材料成本差异

一一低值易耗品”账户。

（二）低值易耗品领用与报废的核算

使用一次摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值一次摊入有关的

成本、费用账户，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“低值易耗品”

账户。报废时，如有残值收入，则应作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减

有关成本费用账户，借记“原材料”等账户；贷记“制造费用”、“管理费用”

等账户。

使用分期摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值先记入“待摊费

用”或者“递延资产”账户，然后根据低值易耗品的价值与耐用期限计算每期

摊销额，分期摊入有关费用成本账户。报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，

作为报废低值易耗品的当期摊销额，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；

按残料价值借记“原材料”等账户；贷记“待摊费用”或者“递延资产”账户。

使用五五摊销法的，低值易耗品在领用时，借记“低值易耗品一一在用低

值易耗品”账户；贷记“低值易耗品一一在库低值易耗品”账户。月末，按领

用低值易耗品价值的50%进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；

贷记“低值易耗品一一低值易耗品摊销”账户。报废时，先摊销其余的50%价

值（若有残料收入的应扣除残料收入）；然后再注销在用低值易耗品的价值与已摊

销的低值易耗品摊销额。

六、自制半成品与产成品的核算

多步骤生产的工业企业所生产的半成品，如通过半成品库收发，且根据企

业成木计算的需要而设置“自制半成品”账户的，应通过“自制半成品”胀户,

如实记录各类半成品收入与发出的情况。

按实际成本计价进行半成品收发核算的企业，日常每个车间完成的半成品

经验收合格后，要办理入库手续，填写半成品入库单，送交半成品库据以登记

半成品明细账。月末，计算出完工的半成品成本水平高低不一致，即各期入库

的半成品单价不一致，故发出半成品时，应使用先进先出或者月末一次加权平

均等方法计算发出半成品的实际成本，并予以转账。

若企业自制半成品数量，品种较多，按实际成本计价较繁琐时，也能够按

计划成本计价进行半成品收发的核算，这时还需设置“自制半成品差异”账户，

来核算实际成本与计划成本的差异额。月末，将自制半成品差异在发出与结存

半成品间分配。

企业产成品收发的核算与自制半成品核算相同，通常按实际成本计价进行

核算。产成品种类较多的企业，也能够按计划成本进行核算，并单设“产成品

成本差异”账户，月末，将产成品差异在发出、销售与结存的产成品间进行分

配，将发出与销售的产成品成本调整为实际成本。

七、存货清查的核算

存货清查是通过对存货进行实物清点并与各存贷明细账上所记录的结存数

进行核对，确定各项存货的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。

由于存货流淌性较大，企业应在年末对存货进行全面的清查，在年度中间,

还要区别不一致情况对存货进行定期或者不定期的清查或者重点的抽查。

在对存货清查前，应将各存货明细账登记齐全，账证核对相符，账账核对

相符，在此基础上通过点数、过磅、量尺、计方等方法确定各类存货的实存数

量，进行账实核对。发现账实不符或者有超储积压、残损变质的存货，要进一

步找出原因，分清责任。关于存货清查的结果，应编制“存货盘点报告表”，将

账实不符的存货记入表内，列出盘盈或者盘亏的数量，并注明盘盈盘亏的原因，

报企业领导与有关部门审批。

企业应设置“待处理财产损溢”账户核算清查财产过程中查明的各类财产

物资的盘盈、盘亏与毁损情况。该账户属资产类账户，借方登记盘亏与毁损的

财产净值及转销盘盈财产的价值；贷方登记盘盈财产的净值及转销盘亏与毁损

的价值。该账户下设“待处理固定资产损溢”、“待处理流淌资产损溢”两个明

细账户。

流淌资产盘盈，在按照规定程序批准转销时，冲减管理费用。假如是流淌资产

盘亏，要区别不一致的原因进行处理：如是自然损耗引起的定额内合理损耗或

者者是计量差错与管理不善造成的超定额损耗，其发生的净缺失通常计入管理

费用，因自然灾害与意外事故造成的存货缺失，由保险公司赔偿部分，记入“其

他应收款”账户，差额部分列营业外支出。其核算账户关系如下（见图5-9）：

①存货发生盘亏、毁损，调整账面实存数，转出盘亏材料的进项税额②

定额内的合理损耗、由于计量及管理原因造成的盘亏，扣除自责任人赔偿后的

净缺失计入管理费用，经批准，转销盘盈流淌资产③应由过失人、保险公司

赔偿的部分④由于非常缺失造成的缺失经批准计入“营业外缺失”⑤存货发

生盘盈，调整账面实存数⑥结转盘盈存货的净收益，冲减“管理费用”

第六节：固定资产的核算

一、固定资产的概念

固定资产是工.业企业进行生产经营活动的要紧劳动资料。它使用时间较长，单

位价值较高。推断什么劳动资料属于企业固定资产是固定资产核算的重要方面,

也是确定低值易耗品核算的重要标准。固定资产的推断一是时间标准，二是价

值标准，根据财政部门规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、

机器、机械、运输工具与其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于

生产经营要紧设备的物品，单位价值在2000元以上，同时使用期限超过两年的,

也应当作为固定资产。

二、固定资产的分类

企业固定资产的种类繁多，情况复杂。为了正确组织固定资产的核算，管

好、用好固定资产，务必对固定资产进行分类。

(一)固定资产按其经济用途分类

固定资产按其经济用途能够分为生产经营用与非生产经营用固定资产。

(1)生产经营用固定资产。指直接参加企业生产、经营过程或者直接服务于

生产、经营过程的各类固定资产。比如，房屋、建筑物、运输设备、管理用具

等,

(2)非生产经营用固定资产。指不直接服务于生产、经营过程的各类固定资

产,比如，职工宿舍、学校、幼儿园、食堂、理发室、医院等。

(二)固定资产按使用情况分类

固定资产按使用情况分为使用中、不需用与未使用三类。

(1)使用中固定资产，是指企业正在使用中的经营用与非经营用固定资产、

由于季节性停用与大修理停用的固定资产与企业内部替换使用的固定资产。

(2)不需用固定资产，是指本企业不需用、业经上级批准准备处理的固定资

产c

(3)未使用固定资产，是指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定

资产。

进行改建、扩建的固定资产，与经批准停止使用的固定资产与在年间内替

换使用的机器设备，都应作为在用的固定资产。

(三)固定资产按所有权分类

固定资产按所有权能够分为自有固定资产与租入固定资产。

(1)自有固定资产，是指企业所拥有的能够自由支配的固定资产。

(2)租入固定资产，是指企业使用租赁方式从其他单位租入的固定资产，按

其租赁方式的不一致，能够将租入固定资产分为经营性租入与融资租入两种形

式c

(四)固定资产按其经济用途与使用情况分类

固定资产按其经济用途与使用情况能够分为七大类：

(1)经营用固定资产。

(2)非经营用固定资产。

(3)经营性租入固定资产。

(4)不需用固定资产。

(5)未使用固定资产。

(6)土地，是指过去己经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿

费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应单独作为土地价值入

账,

(7)融资租入固定资产，是指企.业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租

赁期内应视同自有固定资产进行管理。

三、固定资产的计价

固定资产的正确计价是对固定资产进行价值核算的前提。为了如实地、

科学地考核固定资产价值的增减变动情况，就务必遵循一定的计价标准，对

固定资产正确计价。在固定资产的核算与管理中，使用下列三种计价标准:

(一)固定资产原始价值

企业购建某项固定资产达到可用状态前的一切合理的、必要的支出。有下

列六种：

(1)外购的固定资产，按照实际支付的买价或者售出单位的账面原价(扣除原

安装成本)加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本费与缴纳的税金等计

价C

(2)自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。

(3)投资者投入的，按照评估确认的原值计价。

(4)融资租入的，按照租赁协议或者者合同确定的价款加运输费、保险费、

安装调试费等计价。

(5)同意捐赠的，按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、

安装调试费等计价。无发票账单的，按照同类设备市价计价。

(6)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产原价，加上改扩建

发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。

企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固

定资产价值。借款购建的固定资产在固定资产未交付使用往常所发生的利息支

出原则上计入固定资产的价值，交付使用后发生的利息支出计入当期费用。

(二)固定资产重置完全价值

在当时的生产技术条件下，重新购建同样固定资产所需的全部支出。因该

方法在实际使用时有一定的技术难度，因此通常只有在财产清查中确定盘盈固

定资产价值时与在会计报表补充、附注说明时使用。

(三)固定资产折余价值

固定资产原始价值或者重置完全价值减去累计折旧额以后的余额。固定资

产盘盈、盘亏、毁损等，应按固定资产折余价值计